第六章 无形资产

• 三、内部开发的无形资产的计量 • 内部研发形成的无形资产成本，由可直接归属于 该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预 定的方式运作的所有必要支出构成。 • 内部开发无形资产的支出仅包括在满足资本化条 件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出 总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资 本化条件之前已经费用化 已经费用化计入当期损益的支出不 已经费用化 再进行调整。
第六章 无形资产
第一节 无形资产的确认和初始计量
• 一、无形资产概述 拥有或者控制的没有实物形态 • 无形资产，是指企业拥有或者控制 没有实物形态 可辨 拥有或者控制 没有实物形态的可辨 认非货币性资产。 认非货币性资产 • 商誉 商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属 不属 于本章所指无形资产。 • （一）无形资产的特征 1.由企业拥有或者控制 拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的 拥有或者控制 资源； 2.无形资产不具有实物形态 不具有实物形态； 不具有实物形态 可辨认性； 3.无形资产具有可辨认性 可辨认性 （1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用 于出售或转让等； （2）产生于合同性权力或其他法定权利，无论这此 权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离。 4.无形资产属于非货币性资产 非货币性资产。 非货币性资产
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• 【教材例6-1】20×9年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型 教材例 】 × 年 月 日 技术，该公司董事会认为， 技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源 的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。 × 年 月 的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。2×10年1月 31日，该项新型技术研发成功并已达到预定用途。研发过程中所发生 日 该项新型技术研发成功并已达到预定用途。 的直接相关的必要支出情况如下： 的直接相关的必要支出情况如下： • （1）20×9年度发生材料费用 000 000元，人工费用 500 000元， 年度发生材料费用9 ） × 年度发生材料费用 元 人工费用4 元 计提专用设备折旧750 000元，以银行存款支付其他费用 000 000元， 计提专用设备折旧 元 以银行存款支付其他费用3 元 总计17 总计 250 000元，其中，符合资本化条件的支出为 500 000元。 元 其中，符合资本化条件的支出为7 元 • （2）2×10年1月31日前发生材料费用 日前发生材料费用800 000元，人工费用 ） × 年 月 日前发生材料费用 元 人工费用500 000 计提专用设备折旧50 元，计提专用设备折旧 000元，其他费用 000元，总计 370 元 其他费用20 元 总计1 000元。 元 • 本例中，甲公司经董事会批准研发某项新型技术，并认为完成该项新 本例中，甲公司经董事会批准研发某项新型技术， 型技术无论从技术上，还是财务等方面都能够得到可靠的资源支持， 型技术无论从技术上，还是财务等方面都能够得到可靠的资源支持， 一旦研发成功将降低公司的生产成本，并且有确凿证据予以支持。 一旦研发成功将降低公司的生产成本，并且有确凿证据予以支持。因 符合条件的开发费用可以资本化。 为，符合条件的开发费用可以资本化。 • 其次，甲公司在开发该项新型技术时，累计发生了 620 000元的研 其次，甲公司在开发该项新型技术时，累计发生了18 元的研 究与开发支出，其中符合资本化条件的开发支出为8 究与开发支出，其中符合资本化条件的开发支出为 870 000元，符 元 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量”的条件。 合“归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量”的条件。
• 四、内部研究开发费用的会计处理
•
1.发生研发费时 借：研发支出――费用化支出 ――资本化支出 贷：银行存款 原材料 应付职工薪酬 2.将研究费用列入当期管理费用 借：管理费用 贷：研发支出――费用化支出 3.将符合资本化条件的开发费在无形资产达 到可使用状态时转入无形资产成本： 借：无形资产 贷：研发支出――资本化支出 【要点提示】首先应记住研发费用的会计处 理原则及账务处理，另外还要注意，研发支出的 借方余额在资产负债表中 资产负债表中是列入“开发支出”项 资产负债表中 的。
• （二）投资者投入无形资产的成本，应当 按照投资合同或协议约定的价值 合同或协议约定的价值确定，但 合同或协议约定的价值 合同或协议约定价值不公允的除外。 • （三）非货币性资产交换、债务重组等方 式取得的无形资产的成本，应当分别按照 本书“非货币性资产交换”、 “债务重组” 的有关内容确定。
• （四）土地使用权的处理 通常应确认为无形资 企业取得的土地使用权通常 通常 无形资 投资性房地产的土地使用权，应当按 产，但属于投资性房地产 投资性房地产 投资性房地产进行会计处理。 • 土地使用权用于自行开发建造厂房 自行开发建造厂房等地上建筑物 自行开发建造厂房 时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程 不转入在建工程 成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和 提取折旧。但下列情况除外： 下列情况下土 地使用权必须与房产合并反映： 1.房地产开发企业 房地产开发企业取得的土地使用权用于开 房地产开发企业 发对外出售的房产，相应的土地使用权应并入房 产的成本； 2.企业外购房屋建筑物 外购房屋建筑物，如果能够合理地分 外购房屋建筑物 割土地和地上建筑物，则分开核算，否则 否则，应当 否则 全部作为固定资产 固定资产核算。 固定资产
第二节 内部研究开发支出的确认和计量
• 一、研究与开发阶段的区分 • 研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。企业应当 根据研究与开发的实际情况加以判断。 • （一）研究阶段 • 研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独 创性的有计划的调查。 研究阶段基本上是探索性的，是 为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的 研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形 资产等均具有较大的不确定性。 • （二）开发阶段 • 开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其 他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质 性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开 发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具 备了形成一项新产品或新技术的基本条件。
• 20×8年2月5日，甲公司以1 800万元的价格从产 权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税 费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公 司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元，上 述款项均用银行存款支付。甲公司取得该项无形 资产的入账价值为（ ）万元。 • A．1 800 B．1 890 C．1 930 D．1 905 • 【答案】B • 【解析】无形资产的入账价值=1 800+90=1 890 （万元）。
第三节 无形资产的后续计量
• • • • 一、无形资产使用寿命的确定 （一）估计无形资产使用寿命 （二）无形资产使用寿命的确定 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。 无形资产的使用寿命为有限或确定的，应当估计 该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类 似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来 经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无 形资产。
• 二、研究与开发支出的确认 • （一）研究阶段的支出
• 研究阶段的支出应确认为管理费用。
• （二）开发阶段的支出 • 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列 条件的，才能确认为无形资产： • 1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有
可行性； 可行性；
• 2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图； • 3.很可能为企业带来未来经济利益； • 4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无 形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； • 5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 • 注：无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生 时作为管理费用。
• 二、无形资产的确认条件 • 无形资产同时满足下列条件的，才能予以 确认：（1）与该无形资产有关的经济利益 很可能流入企业；（2）该无形资产的成本 很可能 能够可靠地计量 可靠地计量。 可靠地计量
• 三、无形资产的初始计量 实际成本计量，即以取得无形资产并使 • 无形资产通常是按实际成本 实际成本 之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产成本。 （一）购入方式 外购无形资产的成本，包括购买价款 相关税 购买价款、相关税 购买价款 相关税费以及 直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 其他支出， 直接归属 其他支出 比如使无形资产达到预定用途发生的专业服务费用、测试 比如 无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付 超过正常信用条件延期支付，实 超过正常信用条件延期支付 质上具有融资性质 融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值 购买价款的现值 融资性质 为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差 差 额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资 期损益。 本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益 期损益 不构成无形资产的取得成本： 下列费用不构成 不构成 1.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及 其他间接费用； 2.无形资产达到预定用途之后发生的费用。
• （二）无形资产的内容
无形资产 商标权 专利权 非专利技术 著作权 土地使用权 特许权 是否受法 律保护 是 是 否 是 是 是 是否有法定 备注 期限 有，10年期 有 无 有 有 有 略 有偿取得和政府无偿划拨的都应 作为无形资产认定。 只有企业授权的方可作无形资产 入账。 只有能给企业带来经济利益 的，方可作为企业的无形资产， 这一点尤其明显地体现在商标 权、专利权和非专利技术上。
甲公司的财务处理为： （1）20×9年度发生研发支出 借：研发支出——××技术——费用化支出 9 750 000 ——资本化支出 7 500 000 贷：原材料 9 000 000 应付职工薪酬 4 500 000 累计折旧 750 000 银行存款 3 000 000 （2）20×9年12月31日，将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用 借：管理费用——研究费用 9 750 000 贷：研发支出——××技术——费用化支出 9 750 000 （3）2×10年1月份发生研发支出 借：研发支出——××技术——资本化支出 1 370 000 贷：原材料 800 000 应付职工薪酬 500 000 累计折旧 50 000 银行存款 20 000 （4）2×10年1月31日，该项新型技术已经达到预定用途 借：无形资产——××技术 8 870 000 贷：研发支出——××技术——资本化支出 8 870 000
• （2010年）北方公司为从事房地产开发 从事房地产开发的上市公司， 从事房地产开发 2008年1月1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为 自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；2008年 3月1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售 对外出售的 对外出售 住宅楼和写字楼，至2009年12月31日，该住宅楼和写字 楼尚未开发完成；2009年1月1日，购入丁地块，作为办 公区的绿化用地，至2009年12月31日，丁地块的绿化已 经完成，假定不考虑其他因素，下列各项中，北方公司 2009年12月31日不应单独确认为无形资产（土地使用权） 的有（ ）。 A.甲地块的土地使用权 B.乙地块的土地使用权 C.丙地块的土地使用权 D.丁地块的土地使用权 『正确答案』BC 『答案解析』乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋 建筑物，所以这两地块土地使用权应该计入所建造的房屋 建筑物成本，所以答案是BC。
• （三）无形资产使用寿命的复核 • 企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限 使用寿命进行复核。无形资产的使 的无形资产的使用寿命进行复核 使用寿命进行复核 用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限， 并按会计估计 会计估计变更进行处理。 会计估计 • 对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表 明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使 用寿命，视为会计估计变更按使用寿命有限的无 形资产的有关规定处理。