电大《审计案例研究》单项案例分析汇总

单项案例分析：

1、关于固定资产审计：

课本P76-4 假设审计人员现需审计一家运输企业，在对其固定资产的存在性实施审计时，由于该行业固定资产在极为广大的区域内流动，给盘点带来困难，审计人员应如何解决这一问题？

答：在查验有些行业企业的固定资产是否实际存在时，可能有一定困难。运输行业企业的固定资产往往分布在许多地方或者正在极为广泛的地区内流动使用，如运货卡车可能大部分正在运货途中，建筑机械正在某个远方城市的工地上。这时，审计人员可以实施替代性审计程序来查验。如通过审查产权证书、执照登记收据、投保设备详细说明的财产保险单，以及有关汽油等燃料的消耗和修理开支的明细记录等来确定运输工具的存在。

2、关于存货审计：

（1）复习指导P29-1 注册会计师王红通过对CA公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况：

①期末存货未经认真盘点；

②接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；

③由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；

④XXX公司存放在CA公司仓库的乙材料可能已计入CA公司的存货项目；

⑤本次审计为CA公司成立以来的首次审计。

要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。

（2）复习指导P38-13 诚信会计师事务所接受了宏光股份有限公司2005年度会计报表的审计委托。注册会计师小魏作为审计项目组成的成员，负责对宏光股份有限公司的存货进行监盘。为此小魏亲临现场，进行观察并进行适当的抽点，遇到如下问题：

（1）由于大为公司寄存的B材料与宏光公司自身的B材料并无区别，故未单独摆放。

（2）宏光公司对废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。

（3）运输部门有一批产品D，没有悬挂盘点单，据称该批产品已经出售给H公司。

（4）注册会计师小魏抽点C仓库，发现宏光公司盘点严重有误。

（5）注册会计师小魏了解到产品A存放在全国38个城市的零售连锁商店。

（6）注册会计师小魏了解到原材料A为辐射性化学物品。

要求：针对情况1-6，请指出注册会计师下一步应当如何处理？

（1）注册会计师小魏提请宏光公司在B材料盘点前，应该与大为公司寄存的B材料分开摆放，便于对宏光公司的B 材料进行盘点。

（2）注册会计师小魏应建议宏光公司对废品与毁损品进行盘点，并关注其品质状况。

（3）注册会计师小魏应当追加审计程序，审阅宏光公司有关的购销协议、结算凭证，以证实运输部门的产品D的所有权。同时，结合截止性测试以证实销售产品D是否实现，如果销售尚未实现，则产品D应列入宏光公司的存货。

（4）注册会计师应建议宏光公司对C仓库的存货重新盘点，并记录相关的情况。

（5）注册会计师小魏在评价38个城市的零售连锁商店的内部控制前提下，选取一定数目的连锁商店对产品A进行监盘。或利用上年全国38个城市零售连锁商店的产品A盘点资料进行分析性复核程序或利用内部审计人员对全国38个城市零售商店对产品A的盘点资料。

（6）注册会计师小魏在评价内部控制值得信赖的基础上，应当了解和观察储存原材料A的处所或设备；审阅购货、生产和销售记录。必要时，应当获取检查宏光公司对其生产、使用和处置的文件报告；向能够接触原材料A的第三方人员进行询证。

3、关于生产成本审计：

复习指导P26 注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现帐表之间数字完全相符。有关数字如下：

原材料期初余额10000元

本期购进原材料25000元

原材料期末余额8000元

本期销售材料3000元

直接人工成本15000元

制造费用12000元

在产品期初余额23000元

在产品期末余额25000元

产成品期初余额40000元

产成品期末余额38000元

该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题：

（1）经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38000元；

（2）领而未用的原材料计3000元，未作假退料处理；

（3）为在建工程发生的人工工资计入生产成本2000元；

要求：根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒扎表”，计算结果并得出审计结论。

答：

生产成本及主营业务成本倒扎表

被审单位名称：三源股份有限公司

编制人：王克日期：2002-1-31

审计项目：生产成本及主营业务成本倒扎表

复核人：郑重日期：2002-1-31 索引号

会计期间：2001年12月31日页码

18000元。

4、关于实收资本审计：

教材P112-5 假设审计人员李欣在对东安公司进行审计时，发现该公司对盘亏的国有固定资产300000元，先后作了如下账务处理：

借：待处理财产损益----待处理固定资产损益300000

贷：固定资产300000

借：实收资本----国家投入资本300000

贷：待处理财产损益----待处理固定资产损益30000

要求：指出东安公司该项业务存在的问题，并加以调整。

（1）东安公司对于盘亏的国有固定资产应该计入“营业外支出”，不应该冲减“实收资本—国家投入资本”，这样分录处理会使得国有资产流失。我国的《公司法》规定了资本保全的原则，要求企业筹集资本后，在生产经营期间，投资者除了转让外，不得以任何方式抽走资本。

正确的会计分录应该是：

借：待处理财产损益----待处理固定资产损益

累计折旧

固定资产减值损失

贷：固定资产

借：营业外支出

贷：待处理财产损益----待处理固定资产损益

（2）本题目应该做出以下调整：

借：营业外支出300000

贷：实收资本----国家投入资本300000

5、关于投资审计：

教材P124 假设审计人员张颖在审查瑞丰公司2007年12月31日的资产负债表和该年度利润表时查明，“交易性金融资产”项目数额为2170万元，“投资收益”项目数额100万元，“公允价值变动损益”项目数额为0，该公司没有其他短期和长期投资。张颖进一步审查“交易性金融资产”账簿及有关资料得知，2007年1月1日，瑞丰公司购入某公司发行的公司债券，该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2000万元，票面利率为5%，债券利息按年支付。瑞丰公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2200万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用20万元。2007年2月5日，瑞丰公司收到该笔债券利息50万元。同时审计人员了解到，2007年6月30日，瑞丰公司购买的该笔债券的市价为2180万元；2007年12月31日，该笔债券的市价为2160万元。

要求：（1）根据上述资料，核实2007年12月31日“交易性金融资产”项目和该年度“投资收益”项目、“公允价值变动损益”项目的实有数，并提出审计意见。（2）假定2008年1月10日，瑞丰公司出售了所持有的该公司债券，售价为2165万元，它应作出怎呀的会计处理？

答：编制有关的会计分录，确定“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”的实有数：

（1）2007年1月1日购买债券

借：交易性金融资产---成本2150万

投资收益20万

应收利息50万

贷：银行存款2220万

（2）2007奶奶2月5日收到利息

借：银行存款50万

贷：应收利息50万

（3）2007年6月30日确认公允价值变动损益：

借：交易性金融资产---公允价值变动30万

公允价值变动损益30万

（4）2007年12月31日确认公允价值变动损益：

借：公允价值变动损益20万

贷：交易性金融资产---公允价值变动20万

（5）2007年12月31日确认利息收益：

借：应收利息100万

贷：投资收益100万

经过审计，至2007年末，瑞丰公司少计“公允价值变动损益”10万元，多计“交易性金融资产”10万元、多计“投资收益”20万元。

审计人员应该建议瑞丰公司作以下调整分录：

借：投资收益20万

贷：公允价值变动损益10万

交易性金融资产10万

（7）假如2008奶奶1月10日将该债券以2165万元出售，瑞丰公司应作如下会计处理：

借：银行存款2165万

公允价值变动损益10万

贷：交易性金融资产---成本2150万

---公允价值变动10万

投资收益15万

6、关于利润形成审计

（1）教材P152-3 金丹会计师事务所接受委托第宏光公司2009年度会计报表进行审计。假定经项目组审计人员审查后发现下列情况：

①宏光公司当年结转主营业务成本为5000万元，而实际应结转4835万元。

②宏光公司外销商品一批，销售成本30万元，已于12月29日运出，此项商品系CIF付款条件的在途物资，会计部门

对此已贷记销售收入35万元，增值税5.95万元。

③宏光公司于12月6日支付了15万元的2010年度广告费，均已记入当年的期间费用。

要求：①分析宏光公司上述业务中存在的问题。②在下表所列的审计前金额的基础上进行调整，编制调整后的利润表（简表）（答案填写至答题纸上的表格中）

答：

①：第①情况是宏光公司当年多结转了主营业务成本165（5000-4835）万元，对此在利润表中应调减营业成本165万元。

第②情况是宏光公司CIF付款条件的在途货物，此时，商品的产权尚未转移，该外销商品应作为该公司的存货，而不应计入主营业务收入。在利润表中应调减营业收入35万元和营业成本30万元。

第③情况属于宏光公司提前计入费用的问题。当年支付的2010年度广告费，按会计制度规定应计入2010年度的销售费用。在利润表中应调减2010年度的销售费用15万元。

②：

(2)复习指导P37-9 注册会计师李立和王明对某公司进行2008年年度财务报表审计时，发现该公司于2008年10月8日为客户定制一套软件，工期为6个月，合同总收入为500万元，至2008年12月31日已发生成本240万元，预计开发完软件还将发生100万元成本，该项目已预收款250万元，其余款项与软件完工并运行后支付。2008年12月21日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为60%（附有测量报告）。从销售记录中查到，该公司第这一合同确认的收入

为250万元，成本按实际支出确认。（该公司适应的所得税税率为25%，按10%和5%计提法定盈余公积和任意盈余公积）要求：（1）审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当，并提出审计意见；（2）计算对公司利润总额的影响程度，并列示相应的调整分录。

答：

（1）该公司收入与成本确认不恰当，不应按实际收到的款项和实际支付的费用来确认收入与成本，对于取得的劳务收入和发生的费用应按完工百分比法来确定收入与成本。因该项收入在公司收入总额中占的比重较大，建议其作出调整。

（2）2008年应确认的收入为：

劳务总收入*劳务完工程度-以前年度已确认的收入=500*60%-0=300万元

2008年应确认的费用为：

劳务总成本*劳务完工程度-以前年度已确认的费用=（240+100）*60%-0=204万元

2008年度少计收入50万元（300-250），多计成本36万元（240-204），从而使当期利润少计86万元，建议调整分录为：

①确认少计的收入：

借：应收账款 500000

贷：主营业务收入 500000

②调整多计的成本：

借：劳务成本360000

贷：主营业务成本 360000

③调整所得税、盈余公积及未分配利润：

借：所得税费用 215000

贷：应缴税费---应交所得税 215000（86000*25%）

④调整盈余公积

借：利润分配---提取法定盈余公积 64500

---提取任意盈余公积 32250

贷：盈余公积---法定盈余公积 64500（86000*75%*10%）

---任意盈余公积 32250（86000*75%*5%）

7、关于函证方式的运用：

复习指导P35-6 （1）根据有关要求在下表中填写银行存款、应收账款、应付账款和固定资产应该予以函证的有关问题。（2）在财务报表的审计中尚有哪些项目（至少列二种）还可以采用函证方式？其应在何种情况下运用。

答：（1）

①存货：为了盘点企业存放或寄销在外地的存货，审计人员可选用想寄存或寄销单位函证予以确认。

②应付债券：为了确定“应付债券”账户期末余额的真实性，审计人员如果认为必要，可以直接向债权人及债券的承销商或包销商进行函证。

③投资：如果企业的投资证券委托某些专门机构代为保管，审计人员应向这些保管机构函证，以证实投资证券的真实存在。

④所有者权益：当审计股份有限公司时，审计人员可采取与证券交易所和金融机构函证的方法来验证股份的数量，并与股本账面数进行核对，以证实其股本的存在性及正确性；对于有限责任公司，注册会计师则可直接向投资者发函询证。

8、关于资产负债表日后事项的审计及调整：

教材P181-3 某审计人员于2008年2月对华光公司2007年度财务报表进行审计时，审查发现华光公司2007年5月销售给B企业一批产品，价款为5800万元（含应向购货方收取的增值税额），B企业与6月份收到所购物资并验收入库，按合同规定B企业应于收到所购物资后一个月内付款。华光公司于12月31日编制2007年度财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备290万元（假定坏账准备提取比例为5%），12月31日资产负债表上“应收账款”项目的余额是7600万元，其中5510万元是该项应收账款。华光公司于2008年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分款项，预计华光公司可收回应收账款的40%。该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，但华光公司未予以调整。（该公司适用的所得税税率为25%；按10%和5%计提法定和盈余公积金）

要求：指出该审计人员对此事项的处理意见。

答：该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，审计人员应建议华光公司进行调整。

调整分录如下：

（1）补提坏账准备5800*60%-290=3190万元

借：资产减值准备3190

贷：应收账款---坏账准备3190

（2）调整应交所得税：

借：应缴税费---应交所得税797.5（3190*25%）

贷：所得税费用797.5

（3）调整盈余公积：

借：盈余公积---法定盈余公积239.25（3190*75%*10%）

---任意盈余公积119.625（3190*75%*5%）

贷：利润分配---提取法定盈余公积239.25

---提取任意盈余公积119.625

若公司同意调整，注册会计师的审计报告中不再反映此事项。若华光公司不调整时，注册会计师应按该事项的重要程度出具保留意见或否定意见的审计报告，并在审计报告的意见段之前增加说明段，对该事项进行叙述，以说明注册会计师所持意见的理由以及对财务报表的影响。

9. 关于审计报告类型的判断：

上海立信会计师事务所于2010年2月15日接受委托对ABC股份有限公司2009年度财务报表进行审计，该公司注册资本为2000万元，审计前财务报表的资产总额为5000万元。注册会计师在计划阶段确定的重要性水平为90万元，而在完成阶段确定的重要性水平100万元。2010年3月15日注册会计师完成了外勤审计工作，在复核工作底稿撰写审计报告时，发现以下需要考虑的事项：

（1）由于该公司一幢建于1968年的办公楼出现裂缝，原值200万元，预计使用年限50年，已计提折旧专家鉴定后其预计使用年限由50年改为40年，决定从2009年起改变年折旧率，但该公司同意在09年年报中作相应披露。

（2）该公司在国外的一家联营企业内据称有67.5万元的长期投资，投资收益为36.5万元，这些金额已列入2009年的净收益中，但注册会计师未能取得上述的联营企业经审计的财务报表。受公司记录性质的限制，也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实。

（3）该公司全部存货占资产总额的50%以上，放置于邻近单位仓库内。由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。

（4）由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，可能影响即将到期的100万元债务。

（5）2009年10月间，该公司被控侵犯专利权，对方要求授权专利权费并收取罚款，公司已提出辩护，此案正在审理之中，最终结果无法确定。

要求：逐一分析上述几种情况，分别对每种情况指出应出具的审计报告类型，并简要说明理由。

答：