事业单位会计处理流程解析

事业单位特殊业务的核算

一、财政补助收入的核算

财政补助收入是指事业单位按照核定的部门预算经费申报关系从财政部门和主管部门取得的各类事业经费，是事业单位取得的预算内财政性资金补助。

（一）财政补助收入的确认和计量

1.财政直接支付

财政直接支付方式下，事业单位在实际使用了财政资金同时确认财政补助收入

2.财政授权支付

账通知书标明的额度确认收入。

3.财政实拨资金

金额确认财政补助收入。

（二）事业单位财政补助收入的账务处理

事业单位应设置“财政补助收入”总账科目核算财政补助收入。

事业单位在收到财政补助收入时，根据财政资金拨付方式的不同，分别借记“事业支出”（财政直接支付）、“零余额账户用款额度”（财政授权支付）、“银行存款”（财政实拨资金）等科目，贷记“财政补助收入”科目。

【例20－1】20×9年10月9日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向主管财政申请支付第三季度水费110 000元。10月18日，财政部门经审核后，采用财政直接支付方式为其向自来水公司支付了105 000元。10月23日，该事业单位收到了财政零余额账户代理银行转来的财政支付到账通知书。该事业单位应于10月23日进行账务处理如下：

[答疑编号172200101：针对该题提问]

『正确答案』

借：事业支出105 000

贷：财政补助收入105 000

【例20－2】20×9年3月7日，某科研所根据经过批准的部门预算和用款计划，为开展某项科学研究项目，向主管财政申请财政授权支付用款额度180 000元。4月6日，财政部门经审核后，采用财政授权支付方式下达了170 000元用款额度。4月8日，该科研所收到了财政零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书。该科研所应于4月8日，进行账务处理如下：

[答疑编号172200102：针对该题提问]

『正确答案』

借：零余额账户用款额度 170 000

贷：财政补助收入170 000

【例20－3】某事业单位尚未实行国库集中收付制度。20×9年6月7日，该单位收到开户银行转来的收款通知，收到财政部门拨入的日常事业活动经费25 000元。6月7日，该事业单位应进行账务处理如下：

[答疑编号172200103：针对该题提问]

『正确答案』

借：银行存款25 000

贷：财政补助收入25 000

二、事业收入和事业支出的核算

（一）事业收入的核算

事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动所取得的收入。

事业单位应设置“事业收入”总账科目核算事业收入业务。

【事业单位取得事业收入时】

借：银行存款等

贷：事业收入

【年终结账时】

借：事业收入

贷：事业结余

（二）事业支出的核算

事业支出是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动所发生的支出。

事业支出是事业单位支出的主要项目，应设置“事业支出”总账科目核算事业支出业务。

【事业单位发生事业支出时】

借：事业支出

贷：零余额账户用款额度（财政授权支付方式下）

银行存款（财政实拨资金方式下）

财政补助收入（财政直接支付方式下）

【年终结账时】

借：事业结余

贷：事业支出

三、经营收入和经营支出的核算

（一）经营收入的核算

经营收入是指事业单位在专业活动及其辅助活动以外的经营活动取得的收入。

经营活动一般应按照权责发生制原则核算和计算。

事业单位应当设置“经营收入”总账科目核算经营收入。

事业单位取得经营收入时：

借：银行存款、应收账款等

贷：经营收入

应交税金——应交增值税（销项税额）

（二）经营支出的核算

经营支出是指事业单位在专业活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。

事业单位发生经营支出时：

借：经营支出

贷：银行存款等

四、成本费用的核算

事业单位如进行成本核算，应设置“成本费用”、“间接费用”等科目。

【事业单位发生直接费用时】

借：成本费用

贷：材料、银行存款等

【发生间接费用时】

借：间接费用

贷：材料、银行存款等

【间接费用分配计入成本】

借：成本费用

贷：间接费用

【成本计算期结束时】

借：产成品

贷：成本费用

五、结余与结余分配的核算

（一）事业结余的核算

事业结余是指事业单位在一定期间内各项事业活动收入减去各项事业活动支出后的余额。

会计期末，计算结余时：

1.将“财政补助收入”、“上级补助收入”、“附属单位缴款”、“事业收入”、“其他收入”等科目余额转入“事业结余”科目

借：财政补助收入等

贷：事业结余

2. 将“拨出经费”、“事业支出”、“上缴上级支出”、“销售税金（非经营业务）”、“对附属单位补助”等科目余额转入“事业结余“科目。

借：事业结余

贷：拨出经费、事业支出等

年度终了，事业单位应当按规定将当年的事业结余转入“结余分配”科目。

（二）经营结余的核算

经营结余是指事业单位在一定期间内各项经营活动收入与经营活动支出相抵后的余额，经营活动支出包括经营支出和经营业务负担的销售税金。

会计期末，计算结余时

1.将“经营收入”科目余额转入“经营结余”科目。

借：经营收入

贷：经营结余

2.将“经营支出”、“销售税金（经营业务）”等科目余额转入“经营结余”科目

借：经营结余

贷：经营支出

销售税金

【例20-4】20×9年12月31日，某事业单位有关收支科目的余额有：财政补助收入的贷方余额为235000元、上级补助收入的贷方余额为44000元、事业收入的贷方余额为172000元、经营收入的贷方余额为94000元，事业支出的借方余额为428000元、经营支出的借方余额为64000元。年终结账时，该事业单位的账务处理如下：

[答疑编号172200104：针对该题提问]

『正确答案』

（1）将财政补助收入、上级补助收入、事业收入和事业支出

结转至事业结余

借：财政补助收入235000

上级补助收入44000

事业收入172000

贷：事业结余 451000

借：事业结余428000