新《医院会计制度》成本核算

５００
贷：库存现金
５００
（２）新制度将药品由售价核算改为进价核算。
［例3］某医院１月药房领用药品３万元，其中西药１．６万元，中成
药１万元，中草药０．４万元。
借：库存物资—— —药品—— —药房—— —西药 １６０００
库存物资—— —药品—— —药房—— —中成药 １００００
库存物资—— —药品—— —药房—— —中草药 ４０００
本。这种管理办法，金额管理是重要环节；重点统计是保证金额管理
的辅助环节；实耗实销是加强药品财务管理所要达到的目的之一。
（１）医院库存物资在取得时，应当以其成本进行计量。库存物
资成本包括采购成本、加工成本以及使库存物资达到目前场所和
状态所发生的其他成本三个部分。取得库存物资时发生的运杂费，
能够直接计入医疗业务成本的，计入医疗业务成本；不能直接计入
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浅谈新《医院会计制度》成本核算
武汉大学中南医院 赵清华
一、财政项目补助支出与科技项目补助支出的核算
财政项目补助支出和科技项目支出中，用于购建固定资产、无
形资产等发生的支出，应该同时计入净资产，按规定分期结转。
［例1］某医院１月外购救护车一辆价款１０万元，车辆购置税及
贷：医疗收入—— —门诊收入—— —药品收入—— —西药（内科）
１００００
医疗收入—— —门诊收入—— —药品收入—— —中草药 （内
科）
１００００
借：医疗业务成本—— —药品费—— —西药（内科） ８０００
医疗业务成本—— —药品费—— —中草药（内科）７０００
贷：库存物资—— —药品—— —药房—— —西药
范的要求及程序，将支出按科室的耗用直接计入科室成本或按分
配归属到科室成本，形成各科室的成本。在进行医院成本核算时，
为了准确反映医院的正常业务活动成本，不属于医院成本核算范
围的其它核算主体和经济活动发生的支出、购置资产的资本性支
出、对外投资的支出、有经费来源的科研、教学支出、各类基金列支
的费用、各种罚款支出、赞助和捐赠支出以及国家规定的不得列入
库存物资包括药品、卫生材料、其它材料和低值易耗品等。医院
库存物资按照“计划采购、定额定量供应”的办法进行管理。药品必
须到“做金额管理、重点统计、实耗实销”“金额管理”，就是用金额
控制药品在医院流通的全过程。“重点统计”，是指药房对各种毒、
麻、剧、限及稀缺、贵重药品的领退、销售结存都必须按数量进行统
计“。实耗实销”，是指必须根据实际销售、耗用的药品结转药品成
１０００
该项固定资产因使用财政补助购入，因此，按财务核算，每月
计提的折旧额冲减待冲基金，在资产负债表中体现为资产类和净
资产类的同步减少。因该固定资产参于日常运作，其折旧额应视作
成本费用的一部分，归入使用部门的固定资产折旧费进行核算（新
医院会计制度不需考虑残值）。也就是说，“待冲基金”是个净资产
科目，随着“固定资产”、“无形资产”科目的增加而增加，随其分期
牌照费等２万元。以零余额账户用款额度支付设备款。２月，对１月外
购的救护车计提折旧。交通运输设备按规定折旧年限为１０年。
１２００００÷１０÷１２＝１０００（元）。
借：固定资产
１２００００
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贷：待冲基金
１２００００
借：财政项目补助支出 １２００００
贷：零余额账户用款额度 １２００００
借：待冲基金
１０００
贷：累计折旧
医疗业务成本的，计入管理费用。
［例2］某医院１月购买卫生材料２５万元，对方开具增值税普通
发票，使用招商银行支票支付，材料已验收入库。发生运杂费５００
元，不能确认费用指向，以现金支付。
借：库存物资—— —卫生材料
２５００００
贷：银行存款—— —招商银行东湖支行 ２５００００
借：管理费用—— —其他费用
成本的支出等不能计入成本范围。（２）科室成本的分摊。各类科室
成本按照分项、逐级分步结转的方法，本着成本效益关系、重要性
及相关性原则，将所有成本最终转移到临床服务类科室。科室成本
的分摊以行政后勤类、医疗辅助类、医疗技术类、临床服务类的顺
序逐级分摊，分摊参数可采用人员比例、工作量、服务量等。
三、库存物资分类与核算
贷：库存物资—— —药品—— —药库—— —西药 １６０００
库存物资—— —药品—— —药库—— —中成药 １００００
库存物资—— —药品—— —药库—— —中草药 ４０００
［例4］某医院１月内科药品实现销售收入２万元，其中西药１万
元，成本０．８万元，中草药收入１万元，成本０．７万元。
借：库存现金
２００００
结转而减少。而无法计入医院“医疗业务成本”中，但不等于不属于
医院医疗服务成本的构成。
二、科室成本核算
科室成本核算是指将医院业务活动中所发生的各种费用以科
室为核算单位进行归集和分摊，计算了科室成本的过程。科室分类
为临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类和行政后勤类等。（１）科室
成本的归集。成本分为直接成本和间接成本。进行统计时，按照规
８０００
库存物资—— —药品—— —药房—— —中草药 ７０００
（３）自制药品、卫生材料等物资应通过“在加工物资”科目核
算。自制药品、材料按成本价入库。自制物资发生的直接材料、直接
人工（专门从事物资制造工人的人工费）等直接计入“在加工物资”
及其相关明细科目。自制多种物资发生的间接费用，在“在加工物
资—— —自制物资—— —间接费用”中归集，期末时，按照生产工人工
资＝生产工人工时、机器工时、耗用材料的数量或成本、直接费用
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·综合 ２０１２ 年第 １１ 期（上）
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（直接材料和直接人工）或药品、材料产量等进行分配。分配方法医
院可自行选择，一经确定，不得随意变更。
［例5］某医院１月内科领用卫生材料１０００元。
借：医疗业务成本— ——卫生材料（内科）１０００
贷：库存物资— ——卫生材料
１０００
［ 例 6］ 某医院１月为生产自制Ａ药品，从药库领用中草药４０００
元，领用印刷材料３００元。
借：在加工物资—— —自制物资— ——Ａ药品 ４０００
贷：库存物资— ——药品— ——药库— ——中草药 ４０００
借：在加工物资—— —自制物资— ——Ａ药品 ３００
贷：库存物资— ——其他材料
３００
库存物资清查时，无论是否利用ＨＲＰ管理软件对库存物资进