第07章 无形资产、商誉和长期待摊费用

企业取得的无形资产，只有在其产生的经 济利益很可能流入企业且其成本能够可靠 地计量的情况下，才能加以确认。企业取 得的无形资产，主要有以下几种形式。 （一）购入的无形资产 （二）接受投资的无形资产 （三）接受捐赠的无形资产 （四）自行研究开发的无形资产
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（一）购入的无形资产


企业购入无形资产的实际成本，包括购买价款、 相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用 途所发生的如律师费、咨询费、公证费、鉴定费、 注册登记费等其他支出。企业应根据购入无形资 产的实际成本，借记“无形资产”科目，贷记 “银行存款”等科目。 如果企业购买无形资产的价款超过正常信用条件 延期支付，实质上具有融资性质，无形资产的成 本应以购买价款的现值为基础确定。实际支付的 价款与购买价款的现值之间的差额，除按照会计 准则规定应予资本化的以外，应当在信用期间内 计入当期财务费用。
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（二）接受投资的无形资产

企业接受无形资产投资时，应按双方协商 确认的价值计价，借记“无形资产”科目， 贷记“实收资本”科目。如果无形资产的 价值大于投资方在企业注册资本中占有的 份额，其差额应贷记“资本公积”科目。
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（三）接受捐赠的无形资产



企业接受捐赠的无形资产，应按下列情况分别进 行计价： 如果捐赠者提供了有关凭据，应按凭据中的金额 加上应支付的相关税费计价。 如果捐赠者没有提供有关凭据，则应按下列顺序 计价： （1）同类或类似无形资产存在活跃的市场，应参 照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额， 加上应支付的相关税费计价。 （2）同类或类似无形资产不存在活跃的市场，应 按其预计未来现金流量的现值计价。 企业接受无形资产捐赠时，应根据确定的价值， 借记“无形资产”科目，贷记“营业外收入”科 目。
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开发阶段相对研究阶段而言，应当是完成了研究 阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新 技术的基本条件已经具备。企业自行研究开发项 目在开发阶段发生的支出，同时满足下列条件的， 应当确认为无形资产： 1．完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术 上具有可行性； 2．具有完成该无形资产并使用或出售的意图； 3．无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明 运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产 自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当 证明其有用性； 4．有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以 完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该 无形资产；
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实 物形态，且为企业带来多少经济利益具有 较大不确定性的可辨认经济资源。一般来 说，只有同时具有以下特征的经济资源才 能确认为无形资产。 （一）无实体性 （二）长期性 （三）不确定性 （四）可辨认性
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（一）无实体性

无形资产没有实物形态。这一特征，主要 是与固定资产等具有实物形态的资产相对 而言的。但是，需要指出的是，没有实物 形态并不是无形资产独有的特性，其他许 多资产也不具有实物形态，如应收账款、 对外投资等。
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（一）按经济内容分类




无形资产按其反映的经济内容，可以分为 专利权、非专利技术、商标权、著作权、 土地使用权和特许权等。 1.专利权 2.非专利技术 3.商标权 4.著作权 5.土地使用权 6.特许权
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1.专利权

专利权是指经国家专利管理机关审定并授 予发明者在一定年限内对其成果的制造、 使用和出售的专门权利。专利权一般包括 发明专利权、实用新型专利权和外观设计 专利权等。专利权受法律保护。在某项专 利权的有效期间内，该项专利权的非持有 者如需使用与之相同的原理、结构和技术 用于生产经营，应向该专利权的持有者支 付专利使用费，否则就视为侵犯了专利权。
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（二）长期性

无形资产应能在较长时期内供企业使用， 一般来说，使用年限应在1年以上。这一特 征，主要是与应收账款等没有实物形态的 流动资产相对而言的。但是，需要指出的 是，能在较长时期内供企业使用也不是无 形资产的独有特征，其他许多资产也能在 较长时期内供企业使用，如长期投资等。
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（三）不确定性

无形资产能为企业带来多少未来的经济利 益具有较大的不确定性。当代科学技术的 迅猛发展，使得许多无形资产的经济寿命 难以准确地预计，因而也使得无形资产能 为企业带来多少未来的经济利益难以准确 地预计。这一特征，主要是与长期投资等 既没有实物形态又能在较长时期内供企业 使用的资产相对而言的。
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（四）可辨认性


无形资产按是否具备确定的经济寿命期限， 可以分为期限确定的无形资产和期限不确 定的无形资产。 期限确定的无形资产是指在有关法律中规 定有最长有效期限的无形资产，如专利权、 商标权、著作权、土地使用权和特许权等。 这些无形资产，在法律规定的有效期限内 受法律保护；有效期满时，如果企业未继 续办理有关手续，将不再受法律保护。
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1．合同规定了受益年限，而法律未规定有 效年限，摊销年限以合同规定的受益期限 为上限； 2．合同未规定受益年限，而法律规定了有 效年限，摊销年限以法定有效年限为上限； 3．合同规定了受益年限，法律也规定了有 效年限，摊销年限以受益年限与有效年限 中较短者为上限。 使用寿命不确定的无形资产不应摊销 ，应 于期末进行减值测试。
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5.土地使用权

土地使用权是指企业经国家土地管理机关 批准享有的在一定期间内对国有土地开发、 利用和经营的权利。在我国，土地归国家 所有，任何单位或个人只能拥有土地使用 权，没有土地所有权。
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6.特许权

特许权是指企业经批准在一定区域内，以 一定的形式生产经营某种特定商品的权利。 特许权可以是政府授予的，也可以是某单 位或个人授予的。
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5．归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地 计量。 企业开发阶段发生的应予以资本化支出，应借记 “研发支出——资本化支出”科目，贷记有关科 目；在确认无形资产时，应根据发生的全部开发 支出，借记“无形资产”科目，贷记“研发支 出——资本化支出”科目。 企业开发阶段发生的不应予以资本化支出，应作 为费用化支出处理。 企业取得的仍处于研究阶段的无形资产，在取得 后发生的支出也应当按照上述规定处理。 无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应当 将其所发生的研发支出全部费用化。
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四、无形资产的摊销

（一）无形资产的摊销期限 （二）无形资产的摊销方法
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（一）无形资产的摊销期限


企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。 如果无形资产的使用寿命是有限的，则应估计该 使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似 计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经 济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形 资产。 使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在 使用寿命内系统合理摊销。如果预计使用寿命超 过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效 年限，无形资产的摊销期限，一般按下列原则确 定：
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（四）自行研究开发的无形资产


企业自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与 开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知 识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性 生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或 设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产 品等。 研究阶段的特点在于其属于探索性的过程，是为了进一步 的开发活动进行资料及相关方面的准备。从已经进行的研 究活动看，将来是否能够转入开发、开发后是否会形成无 形资产等具有较大的不确定性。为此，企业研究阶段发生 的支出，应予以费用化。企业应根据自行研究开发项目在 研究阶段发生的支出，借记“研发支出——费用化支出” 科目，贷记有关科目；期末应根据发生的全部研究支出， 借记“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出” 科目。
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2.非专利技术

非专利技术是指发明者未申请专利或不够 申请专利的条件而未经公开的先进技术， 包括先进的生产经验、先进的技术设计资 料以及先进的原料配方等。非专利技术不 需到有关管理机关注册登记，只靠少数技 术持有者采用保密方式维持其独占性。只 要非专利技术不泄露于外界，就可以由其 持有者长期享用，因而非专利技术没有固 定的有效期。
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（二）无形资产的摊销方法


无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产 有关的经济利益的预期实现方式，可以采用平均 年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和 法等。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用 平均年限法摊销。 无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后 的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除 已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命 有限的无形资产，如果有第三方承诺在无形资产 使用寿命结束时购买该无形资产，或可以根据活 跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资 产使用寿命结束时很可能存在，则可以预计其净 残值；否则，其残值应当视为零，
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为了分别反映无形资产的原始价值和累计 摊销额，应设置“累计摊销”这一备抵科 目。摊销无形资产价值时，应借记“管理 费用”等科目，贷记“累计摊销”科目。
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五、无形资产的出租



无形资产的出租，是指将无形资产的使用权让渡给 他人，企业仍保留对无形资产的所有权。 企业出租无形资产取得的收入，应作为其他业务收 入处理。取得收入时，应借记“银行存款”等科目， 贷记“其他业务收入”科目。 企业取得无形资产出租收入以后，还应缴纳营业税、 城市维护建设税和教育费附加等。按照配比原则， 这些税费应由取得的收入来补偿。结转应缴纳的相 关税费时，应借记“营业税金及附加”科目，贷记 “,应交税费”科目。 企业在出租无形资产的过程中，还可能支付律师费、 咨询费等费用。这些费用，也应由取得的收入来补 偿。支付费用时，应借记“其他业务成本”科目， 贷记“银行存款”等科目。