《管理会计》谢达理 教案 第9章 责任会计

第九章责任会计

教学目的和要求

了解责任中心的概念和特征；熟悉责任会计的基本内容、核算原则和作用；掌握成本中心、利润中心和投资中心考核指标的计算和分析以及各责任中心业绩报告的编制方法；掌握内部转移价格制定的思路和方式。

教学重点和难点

重点：责任中心概述、责任会计的概念、内容、核算原则和作用，成本中心、利润中心、投资中心和责任中心业绩报告编制，内部转移价格的制定方法

难点：内部转移价格的制定方法及其选择。

教学内容

第一节责任会计概述

一、责任中心的概述

（一）责任中心的含义

责任中心是指承担一定经济责任，并享有一定权利的企业内部（责任）单位。

（二）责任中心的特征

1. 正确授权

2. 定期评估

3. 权责分明

4. 符合整体利益

5. 绩效便于量化

6. 促进合作与竞争

二、责任会计的概念

责任会计是在分权管理条件下，为适应经济责任制的要求，在企业内部建立若干责任中心，

并对他们分工负责的经济活动进行规划、控制、考核与业绩评价的一整套会计制度。

三、责任会计的内容

（一）建立责任中心

（二）编制责任预算

（三）编制业绩报告

（四）考核责任中心

四、责任会计的核算原则

（一）一致原则

（二）激励原则

（三）可控原则

五、责任会计的作用

（一）有利于贯彻企业内部经济责任制

（二）有利于保证经营目标的一致性

（三）有利于企业进一步完善各项会计基础工作

第二节责任中心

责任中心按业务内容，权限和责任范围一般可划分为成本中心、利润中心和投资中心。

一、成本中心

成本中心是指只对成本或费用负责的责任中心。

（一）责任成本

责任成本是以具体的责任单位（部门，单位或个人）为对象，以其承担的责任为范围

所归集的成本，也包括所属责任中心的全部可控成本。可控成本是指在某个单位或者部门

的责权范围内，能为该单位或部门所控制的成本。

（二）成本中心的类型

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成本中心包括技术性成本中心和酌量性成本中心。

（三）成本中心的特点

成本中心具有只考虑成本费用、只对可控成本承担责任、只对责任成本进行考核和控

制的特点。

（四）成本中心的考核指标

成本中心的考核指标包括成本（费用）变动额和成本（费用）变动率两项指标。

成本（费用）变动额=实际责任成本（费用）-预算责任成本（费用）

[例9-1] 2010年，盖斯威公司仍保持以销售部门为利润中心，财务法务部门、人事

行政部门为成本中心的组织结构模式，财务法务部门、人事行政部门两个成本中心每月的

责任成本预算值分别为50 000元、60 000元2010年7月，其可控成本实际发生额为48 500、

62 500元，根据上述公式计算得到表中的数据。

责任成本预算完成情况表单位：元

二、利润中心

利润中心是指既对成本负责又对收入和利润负责的责任中心，它比成本中心拥有更多

的权力，负有更大的责任。

（一）利润中心的类型

利润中心的类型包括自然利润中心和人为利润中心两种。

（二）利润中心的成本计算

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在共同成本难以合理分摊或无需共同分摊的情况下，人为利润中心通常只计算可控成

本，而不分担不可控成本；在共同成本易于合理分摊或者不存在共同成本分摊的情况下，

自然利润中心不仅计算可控成本，也应计算不可控成本。

（三）利润中心的考核指标

1. 当利润中心不计算共同成本或不可控成本时，其考核指标是利润中心边际贡献总额。利润中心边际贡献额=利润中心销售收入总额-利润中心可控成本总额（或变动成本总额）

2. 当利润中心计算共同成本或不可控成本，并采取变动成本法计算成本时，其考核指标不仅应包括利润中心边际贡献总额，也应该包括利润中心负责人可控利润总额和利润中心

可控利润总额。

利润中心负责人可控制利润总额=利润中心边际贡献总额-利润中心负责人可控固定成本

利润中心可控利润总额=该利润中心负责人可控制利润总额-该利润中心负责人不可控固定成本

[例9-2] 接例9-1，盖斯威公司组织结构调整后，下设2个利润中心，分别为单相电能

表事业部、三相电能表事业部，2013年6月，单相电能表事业部、三相电能表事业部的财

务数据如表9-2所示：

利润中心销售与成本数据表（2013年6月）单位：元

根据上述数据，可以编制各利润中心的利润结构表作为考核依据，见表9-3：

表9-3 各利润中心利润结构表（2013年6月）单位：元

三、投资中心

投资中心是指既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。

投资中心的考核指标

1. 投资收益率

2. 剩余收益

剩余收益=营业利润-投资总额额（或平均资产占用额）×规定或预期的最低投资收益率

[例9-3] 盖斯威公司下设两个投资中心，分别为其子公司盖斯威物流有限公司和盖斯

威科技有限公司，两个投资中心2013年度的财务数据如下表所示：

投资中心财务数据表（2013年度）单位：万元

盖斯威物流有限公司：

=8.06%

盖斯威科技有限公司：

=11.25%

[例9-4] 接例9-3，盖斯威公司预期最低报酬率为10%，其子公司盖斯威物流有限公

司和盖斯威科技有限公司两个投资中心的剩余收益计算如表9-5所示：

投资中心剩余收益计算表（2013年度）单位：万元

四、责任中心业绩报告编制

责任中心的业绩考核是通过编制业绩报告和责任报告来完成的。

（一）责任中心业绩报告的原则

1. 灵活性

2. 及时性

3. 针对性

4. 网络性

（二）责任中心业绩报告的编制

1. 成本中心业绩报告编制

2. 利润中心业绩报告编制

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3. 投资中心业绩报告编制

例题见教材P209-210

第三节内部转移价格

一、内部转移价格概念

内部转移价格，又称“调拨价格”。是指企业内各部门之间由于相互提供产品、半成

品或劳务而引起的相互结算和相互转账所需要的一种计价标准，或有利益关系的各企业之

间、企业集团或公司内部各利润中心之间调拨产品或商品的结算价格。

二、内部转移价格制定原则

（一）全局性原则

（二）公平性原则

（三）自主性原则

（四）重要性原则

三、内部转移价格作用

（一）合理界定各责任中心的经济责任

（二）有效测定各责任中心的资金流量

（三）科学考核各责任中心的经营业绩

四、内部转移价格的类型

（一）以市场为基础的转让定价

（二）协商价格

（三）以成本为基础的转让定价

（四）双重价格

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（五）跨国转移定价

五、内部转移价格制定的案例分析

见教材P213-214

实训：责任中心业绩报告的编制

三个人一组，选择一个集团公司，了解其部门的组织机构设置情况，并找出其责任中心。并编制主要责任中心的业绩报告。

练习：课后习题（见P215-217）