财务报告编制与分析—利润表分析.pptx
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第三章 利润表的编制 《财务报表编制与分析》PPT课件
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第二节 利润表的编制方法
①分子的调整 计算稀释每股收益，应当根据下列事项对归属于普通股
股东的当期净利润进行调整：（1）当期已确认费用 的稀释性潜在普通股的利息；（2）稀释性潜在普通 股转换时将产生的收益或费用。上述调整应当考虑相 关的所得税影响。 ②分母的调整 计算稀释每股收益时，当期发行在外普通股的加权平均 数应当为计算每股收益时普通股的加权平均数与假定 稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通 股股数的加权平均数之和。
（可以与资产负债表有关项目对应分析填列） 普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发
行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中 列示每股收益信息。
7
第二节 利润表的编制方法
二、具体项目填制： （一）利润表中上期金额栏的填列方法
利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据上 年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列 。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称 和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表 各项目的名称和数字按本期的规定进行调整， 列入利润表“上期金额”栏内。
增加的普通股股数=拟行权时转换的普通股股数-（行权价格× 拟行权时转换的普通股股数）/当期普通股平均市场价格
18
第二节 利润表的编制方法
【例3-8】某公司2013年归属于普通股股东的净利润为 1,000,000元，发行在外普通股的加权平均数为 4,000,000股，该股平均的市场价格为10元。年初， 该公司发行2,000,000份认股权证，行权日为2013年5 月25日，每份认股权证可以在行权日以6元的价格认 购本公司1股新发的股份。那么2013年度每股收益计 算如下：
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第二节 利润表的编制方法
（1）基本每股收益
第二节 利润表的编制方法
①分子的调整 计算稀释每股收益，应当根据下列事项对归属于普通股
股东的当期净利润进行调整：（1）当期已确认费用 的稀释性潜在普通股的利息；（2）稀释性潜在普通 股转换时将产生的收益或费用。上述调整应当考虑相 关的所得税影响。 ②分母的调整 计算稀释每股收益时，当期发行在外普通股的加权平均 数应当为计算每股收益时普通股的加权平均数与假定 稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通 股股数的加权平均数之和。
（可以与资产负债表有关项目对应分析填列） 普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发
行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中 列示每股收益信息。
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第二节 利润表的编制方法
二、具体项目填制： （一）利润表中上期金额栏的填列方法
利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据上 年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列 。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称 和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表 各项目的名称和数字按本期的规定进行调整， 列入利润表“上期金额”栏内。
增加的普通股股数=拟行权时转换的普通股股数-（行权价格× 拟行权时转换的普通股股数）/当期普通股平均市场价格
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第二节 利润表的编制方法
【例3-8】某公司2013年归属于普通股股东的净利润为 1,000,000元，发行在外普通股的加权平均数为 4,000,000股，该股平均的市场价格为10元。年初， 该公司发行2,000,000份认股权证，行权日为2013年5 月25日，每份认股权证可以在行权日以6元的价格认 购本公司1股新发的股份。那么2013年度每股收益计 算如下：
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第二节 利润表的编制方法
（1）基本每股收益
财务报表分析-项目四 利润表的编制与分析 第三讲-PPT课件
利润表 水平分析
炼就火眼金睛！请问同学们从图中看到了什么？
【学中做】1
下表是美欣达集团资产负债表附注中关于负债项目重大变 动情况的说明，请你结合上述对财务费用利息净支出的分析， 自己试着分析一下？ 利润表的编制要求
利润表 基本结构与格式 利润表的编制方法
利润表 水平分析
（二）利润表结占营
利润表 水平分析
请同学们先试着自己分析一下。
3.期间费用分析
浙江美欣达印染集团股份有限公司坐落于浙江湖 州，是一家主要从事纺织印染、环保能源、房地产开 发、医药化工等产业的生产经营和新兴产业投资发展 利润表的编制要求 的上市公司。集团公司下属核心层一级子公司 4家，二 级子公司 20家；紧密层投资参股企业4家，具有网络化 利润表 的集团公司组织结构体系。下表是根据美欣达集团 基本结构与格式 利润表的编制方法 2019、2019年的合并利润表编制的水平分析表。
利润表 分析
业收入的比重或结构，来反映利润表中具体项目与营业
收入的关系情况以及变动情况，从而分析说明财务成果 利润表的编制要求
利润表 的结构及其增减变动的合理程度。通过个项目的比重，
分析个项目在企业经营收入中的重要性。一般来说，项
目的比重越大，说明其重要程度越高，在正常情况下， 高质量的净利润的最主要来源是营业收入或者主营业务
【学中做】
利润表 结构分析
利润表的编制要求
利润表 基本结构与格式 利润表的编制方法
（1）哪几种费用占管理费用比重最高？ （2）这样的结构比例合理吗？有需要改进的吗？ （3）2019和2019年度，这两种费用的构成有什么变化？说明了什么？
利润表 编制与分析
利润表的编制要求
利润表 基本结构与格式 利润表的编制方法
《财务分析》第二章利润表分析定稿PPT课件
编制单位
项目 一、营业收入
减：营业成本 营业务税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失
加：公允价值变动收益 投资收益
二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出
三、利润总额 减：所得税
四、净利润 五、每股收益
年度 行次
本年金额
单位：元 上年金额
财务分析
利润表(Income statement)
62429
87287
2.70%
4.85% -2.15%
35419
1.53%
0.00% 1.53%
2009年度 2008年度 2009年结构 2008年结构 变动
100.00%
100.00% 0.00%
80.33%
81.35% -1.02%
9860
9247
0.43%
0.51% -0.08%
87603
77122
3.78%
4.29% -0.51%
201140
149104
8.68%
8.29% 0.39%
-20945 25601
111650 1957
135294 51856 83438
-112.09% 81.53%
4955.61% 139.59% 419.52%
-3466.31% 247.25%
财务分析
一、利润增减变动情况分析
财务分析
（一）利润增减变动水平分析评价
净利润评价 利润总额评价 营业利润评价
也不同 ▪ 水平分析表的编制采用增减变动额和增减变动
百分比两种方式
财务分析
一、利润表水平分析
（一） 利润表水平分析表编制 （二） 利润增减变动水平分析评价
财务分析之利润表分析(ppt 40页)
(四)可能发生高利润的“贫困”企业。按照权责发生制 而非收付实现制来确认收入不仅便于“操纵”利润， 还可能发生实现了高额利润但却资金短缺的“贫困” 企业。
一般情况下，企业可据此指标与市场资本利率 进行比较，如果该指标大于市场利率，则表明企业 可以充分利用财务杠杆，进行负债经营，获取尽可 能多的收益。
实际上，并非全部资产都是企业的营业资产， 不同项目的资产，其获利能力也存在差异。
因此，要提高总资产报酬率，不仅要提高生产 经营获利水平，还必须保持适宜的资产结构。
净资产收益率＝净利润／平均净资产
净资产收益率充分体现了投资者投入的资本获取 收益的能力，是评价企业自有资本及其积累获取报 酬水平最具综合性与代表性的指标，充分反映了企 业资本运营的综合效益。该指标通用性强、适应范 围广，不受行业局限，是国际上企业综合评价中使 用率非常高的一个指标。
评价投资者初始投资的获利水平的指标是资本金 收益率，其计算公式为
3、主要项目结构分析
利润的主要项目是指为企业作主要贡献的各种商 品、产品或服务项目，主要项目结构也可以看作业 务结构的第二层次。通过主要项目结构分析，可以 进一步揭示企业的市场竞争力和获利水平变化的原 因。主要项目分散甚至难以发现主要项目的企业常 常是已经陷入了困境。
分析为企业作主要贡献的产品或服务项目所处的 生命周期阶段极其市场竞争力可以反映企业的利润 质量。
每股红利 每股红利反映的是每一普通股所获得的实际股息。 它也反映出公司普通股的获利能力和投资价值。在某 种程度上，每股红利比每股收益更直观、更受股票投 资者特别是短期投资者的关注，每股红利的多少回直 接反映到股票价格的变动中去。
财务比率指标计算综合例题
例1 某公司2002年度销售额 25万元，毛利率52%； 存货周转率 5次， 期初存货余额 2万元；流动比率 2.16 , 速动比率 1.6，无待摊费用； 流动资产比率 27% 。求总资产。
一般情况下，企业可据此指标与市场资本利率 进行比较，如果该指标大于市场利率，则表明企业 可以充分利用财务杠杆，进行负债经营，获取尽可 能多的收益。
实际上，并非全部资产都是企业的营业资产， 不同项目的资产，其获利能力也存在差异。
因此，要提高总资产报酬率，不仅要提高生产 经营获利水平，还必须保持适宜的资产结构。
净资产收益率＝净利润／平均净资产
净资产收益率充分体现了投资者投入的资本获取 收益的能力，是评价企业自有资本及其积累获取报 酬水平最具综合性与代表性的指标，充分反映了企 业资本运营的综合效益。该指标通用性强、适应范 围广，不受行业局限，是国际上企业综合评价中使 用率非常高的一个指标。
评价投资者初始投资的获利水平的指标是资本金 收益率，其计算公式为
3、主要项目结构分析
利润的主要项目是指为企业作主要贡献的各种商 品、产品或服务项目，主要项目结构也可以看作业 务结构的第二层次。通过主要项目结构分析，可以 进一步揭示企业的市场竞争力和获利水平变化的原 因。主要项目分散甚至难以发现主要项目的企业常 常是已经陷入了困境。
分析为企业作主要贡献的产品或服务项目所处的 生命周期阶段极其市场竞争力可以反映企业的利润 质量。
每股红利 每股红利反映的是每一普通股所获得的实际股息。 它也反映出公司普通股的获利能力和投资价值。在某 种程度上，每股红利比每股收益更直观、更受股票投 资者特别是短期投资者的关注，每股红利的多少回直 接反映到股票价格的变动中去。
财务比率指标计算综合例题
例1 某公司2002年度销售额 25万元，毛利率52%； 存货周转率 5次， 期初存货余额 2万元；流动比率 2.16 , 速动比率 1.6，无待摊费用； 流动资产比率 27% 。求总资产。
利润表及其分析PPT40页
(2) 等于主营业务收入减去主营业务成本再减去 主营业务税金及附加，是毛利润的另一形式，也就 是利润表中的“主营业务利润”。
(3)主营业务收入减去主营业务成本、主营业务税 金及附加的基础上再减去经营费用(产品销售费用) ，我国有些场合采用。
主营业务利润率体现了企业经营活动最基本的获
利能力，没有足够大的主营业务利润就无法形成企 业的最终利润。主营业务利润率越高，说明企业产 品定价科学、营销策略得当，成本控制良好、产品 附加值高、市场竞争力强、发展潜力大。
但是在运用该指标进行分析时应注意几个问题 ：第一，该指标不宜用于不同行业公司之间的比较 ；第二，每股收益值很小时可能会导致一个没有实 际意义的高市盈率；第三，由于某些异常原因引起 的股票市价变动回造成市盈率的不正常变化。
实际上，市盈率常被看作风险性指标。
每股净资产与市净率
每股净资产的计算公式如下营业利润率 营业利润率是指营业利润与全部业务收入的比值 ，其计算公式是
营业利润率
＝营业利润／(主营业务收入+其它业务收入)
若其它业务收入未知，便只用主营业务收入作分 母；有时分子也取营业利润与利息费用之和，以排 除财务条件的影响。
作为考核企业获利能力的指标，营业利润率比 主营业务利润率(毛利率)更全面，它考核了全部经营 业务的获利能力，还将期间费用纳入支出项目从收 入中扣减。
(一) 经营业绩分析
经营业绩是指实现单位销售收入或消耗单位资金 取得的利润有多少.。经营业绩比率经常把利润表各 个项目同销售收入联系在一起，主要的指标有毛利 率、主营业务利润率、税前利润率和净利润率、成 本费用利润率。
1、主营业务利润率、毛利率 主营业务利润率是评价企业经营收益的主要指标 ，计算公式是
主营业务利润率＝主营业务利润／主营业务收入
(3)主营业务收入减去主营业务成本、主营业务税 金及附加的基础上再减去经营费用(产品销售费用) ，我国有些场合采用。
主营业务利润率体现了企业经营活动最基本的获
利能力，没有足够大的主营业务利润就无法形成企 业的最终利润。主营业务利润率越高，说明企业产 品定价科学、营销策略得当，成本控制良好、产品 附加值高、市场竞争力强、发展潜力大。
但是在运用该指标进行分析时应注意几个问题 ：第一，该指标不宜用于不同行业公司之间的比较 ；第二，每股收益值很小时可能会导致一个没有实 际意义的高市盈率；第三，由于某些异常原因引起 的股票市价变动回造成市盈率的不正常变化。
实际上，市盈率常被看作风险性指标。
每股净资产与市净率
每股净资产的计算公式如下营业利润率 营业利润率是指营业利润与全部业务收入的比值 ，其计算公式是
营业利润率
＝营业利润／(主营业务收入+其它业务收入)
若其它业务收入未知，便只用主营业务收入作分 母；有时分子也取营业利润与利息费用之和，以排 除财务条件的影响。
作为考核企业获利能力的指标，营业利润率比 主营业务利润率(毛利率)更全面，它考核了全部经营 业务的获利能力，还将期间费用纳入支出项目从收 入中扣减。
(一) 经营业绩分析
经营业绩是指实现单位销售收入或消耗单位资金 取得的利润有多少.。经营业绩比率经常把利润表各 个项目同销售收入联系在一起，主要的指标有毛利 率、主营业务利润率、税前利润率和净利润率、成 本费用利润率。
1、主营业务利润率、毛利率 主营业务利润率是评价企业经营收益的主要指标 ，计算公式是
主营业务利润率＝主营业务利润／主营业务收入
财务分析第五章ppt-第五章利润表分析
业 收 入 分 析
• 一、企业收入确认与计量分析
• 1.企业收入确认分析 • 企业收入从广义上说包括营业收入、投资收入和营业外 收入。企业收入从狭义上说是指营业收入。 • 企业收入确认的分析在明确收入内涵的基础上，着重应进行 以下几方面分析： • （1）收入确认时间合法性分析。即分析本期收入与前期收 入或后期收入的界线是否分清。 • （2）特殊情况下企业收入确认的分析。如商品需要安装或 检验时收入的确认；买主有退货权时的收入确认等，其收入 的确认与一般性收入确认不同。 • （3）收入确认方法合理性的分析。如对采用完工百分比法、 完成合同法的条件与估计方法是否合理等的分析。
• 2.主要产品单位销售成本分析 • 进行单位销售成本分析，首先应明确单位销售成本与单 位生产成本的关系，它们之间的关系可通过以下关系式反映 出来： • 某产品单位销售成本＝某产品销售总成本÷该产品销售量 • 某产品销售总成本＝本期生产总成本＋期初结存成本－ 期末结存成本 • 某产品单位生产成本＝该产品本期生产总成本÷当期生产量 • ※可见，当期单位销售成本与单位生产成本的差异主要 受期初和期末结存成本变动的影响，如果企业当期生产产品 当期全部销售出去，或者产品单位销售成本采用后进先出法 计算，则当期单位销售成本与当期单位生产成本可能是相同 的，或差异较小。在这种情况下，对单位销售成本的分析与 对单位生产成本的分析是一致的，可利用主要产品单位成本 表的资料进行分析。
要求:根据上述资料，运用水平分析法对该公司2006年度 利润的完成情况进行分析。
解：运用水平分析法对企业2009年度利润的完成情况进行分析， 如下表：
华日公司2009年度利润水平分析表 单位：元
项目 实际 计划 962 112 增减额 +108 628 增减（%） +11.3
• 一、企业收入确认与计量分析
• 1.企业收入确认分析 • 企业收入从广义上说包括营业收入、投资收入和营业外 收入。企业收入从狭义上说是指营业收入。 • 企业收入确认的分析在明确收入内涵的基础上，着重应进行 以下几方面分析： • （1）收入确认时间合法性分析。即分析本期收入与前期收 入或后期收入的界线是否分清。 • （2）特殊情况下企业收入确认的分析。如商品需要安装或 检验时收入的确认；买主有退货权时的收入确认等，其收入 的确认与一般性收入确认不同。 • （3）收入确认方法合理性的分析。如对采用完工百分比法、 完成合同法的条件与估计方法是否合理等的分析。
• 2.主要产品单位销售成本分析 • 进行单位销售成本分析，首先应明确单位销售成本与单 位生产成本的关系，它们之间的关系可通过以下关系式反映 出来： • 某产品单位销售成本＝某产品销售总成本÷该产品销售量 • 某产品销售总成本＝本期生产总成本＋期初结存成本－ 期末结存成本 • 某产品单位生产成本＝该产品本期生产总成本÷当期生产量 • ※可见，当期单位销售成本与单位生产成本的差异主要 受期初和期末结存成本变动的影响，如果企业当期生产产品 当期全部销售出去，或者产品单位销售成本采用后进先出法 计算，则当期单位销售成本与当期单位生产成本可能是相同 的，或差异较小。在这种情况下，对单位销售成本的分析与 对单位生产成本的分析是一致的，可利用主要产品单位成本 表的资料进行分析。
要求:根据上述资料，运用水平分析法对该公司2006年度 利润的完成情况进行分析。
解：运用水平分析法对企业2009年度利润的完成情况进行分析， 如下表：
华日公司2009年度利润水平分析表 单位：元
项目 实际 计划 962 112 增减额 +108 628 增减（%） +11.3
利润表分析(PPT44页).ppt
第四节 利润表项目分析
（十二）净利润项目分析 净利润是企业所有者最终取得的财务成果，
也是可供企业所有者分配或使用的财务成果。它 是企业正常生产经营、非正常生产经营共同的结 果，虽然里面有一些偶然、非正常因素的影响，
第四节 利润表项目分析
（十三）每股收益项目分析 每股收益是衡量上市公司盈利能力最常用的财务指
标。它反映普通股的获利水平。在分析时，可以进行公 司间的比较，以评价该公司的相对盈利能力；可以进行 不同时期的比较，了解该公司盈利能力的变化趋势；可 以进行经营业绩和盈利预测的比较，掌握公司的管理能 力。
第五节 利润关键指标
（十三）获利能力指标 毛利率=（营业收入-营业成本）/营业收入≥30%（一
1、我的经营理论是要让每个人都能感觉到自己的贡献，这种贡献看得见，摸得着，还能数得清。 2、你一生中卖的唯一产品就是你自己 3、 决定经济向前发展的并不是财富500强，他们只决定媒体、报纸、电视的头条，真正在GDP中占百分比最大的还是那些名不见经传的创新的中小企业；真 正推动社会进步的也不是少数几个明星式的CEO，而是更多默默工作着的人，这些人也同样是名不见经传，甚至文化程度教育背景都不高，这些人中，有经理人、 企业家，还有创业者。 4、在购买时，你可以用任何语言；但在销售时，你必须使用购买者的语言。 5、“时用则知物”，即从预测市场对商品需要的信息，预测市场商 品经营的情况。2021年11月3日星期三2021/11/32021/11/32021/11/3 6、在所有组织中，90%左右的问题是共同的，不同的只有10%。只有这10%需要适应这个组织特定的使命、特定的文化和特定语言。2021年11月 2021/11/32021/11/32021/11/311/3/2021 7、讲智谋，讲果断。以“智、 勇、仁、强”为经商要领，否则，“其智不足与权变，勇不足以决断，仁不能以取予，强不能有所守，虽欲学吾术，终不告 之矣。2021/11/32021/11/3November 3, 2021 8、企业的情况很复杂，所以应该有壮士断臂的勇气和决心，因为这个放弃减少了对他的很多压力和拖累，使他更有力量，寻找更好的机会来发展。 2021/11/32021/11/32021/11/32021/11/3
财务报表分析之利润表分析(PPT 49张)
发现
经营业绩
管理中存在的问题
提供
投资与信贷决策依据
三、利润表分析的程序
基本层面：（2点）
NO.1.
利润表的 全面分析
内 容
水平分析 结构分析
收入的确认和计量 收入操纵手段的分析 分析确认和计量的合理性 寻找降低成本，提高效益 的途径
NO.2.
收入项目分析 内容 成本、费用 项目分析
内容 目的
项目分析
一、利润表的水平分析
编制利润表的水平分析表
（见Excel表4-2）
一、利润表的水平分析
分析评价利润表的规模变动情况
分析净利润、利润总额、营业利润等项目的变动情况，是
进行利，还可是收入、成本同时变动的结果 或其他偶发因素-非常规业务所致，这里我们主要考虑常规情况。
一、利润表分析的内涵
为什么进行利润表分析？
因为利润表是企业内外部相关利益者了解企业经营业
绩的窗口，是评价经营管理业绩的重要依据，是预测未来 利润情况的基础。因此某些企业为了操纵利润，会粉饰利 润表，相关利益者为了做出正确的决策，减少风险，有必 要对利润表进行分析。
二、利润表分析的意义
概括：
评价
间三费用等等）的剖析，找出最终的影响原因，对症下药。
一、利润表的水平分析
结合P公司利润表的水平分析剖析水平分析 过程-续
NO.3.营业利润分析
具体看P公司的营业利润情况，2014年较2013年有所增加，主要是因
营业收入和投资收益增加所致，营业收入增长率128%，经 过审计人 员的进一步分析得出结论，由于公司不断调整产品结构增加产量，
一、利润表的水平分析
结合P公司利润表的水平分析剖析水平分析过程
NO.2.利润总额分析
经营业绩
管理中存在的问题
提供
投资与信贷决策依据
三、利润表分析的程序
基本层面：（2点）
NO.1.
利润表的 全面分析
内 容
水平分析 结构分析
收入的确认和计量 收入操纵手段的分析 分析确认和计量的合理性 寻找降低成本，提高效益 的途径
NO.2.
收入项目分析 内容 成本、费用 项目分析
内容 目的
项目分析
一、利润表的水平分析
编制利润表的水平分析表
（见Excel表4-2）
一、利润表的水平分析
分析评价利润表的规模变动情况
分析净利润、利润总额、营业利润等项目的变动情况，是
进行利，还可是收入、成本同时变动的结果 或其他偶发因素-非常规业务所致，这里我们主要考虑常规情况。
一、利润表分析的内涵
为什么进行利润表分析？
因为利润表是企业内外部相关利益者了解企业经营业
绩的窗口，是评价经营管理业绩的重要依据，是预测未来 利润情况的基础。因此某些企业为了操纵利润，会粉饰利 润表，相关利益者为了做出正确的决策，减少风险，有必 要对利润表进行分析。
二、利润表分析的意义
概括：
评价
间三费用等等）的剖析，找出最终的影响原因，对症下药。
一、利润表的水平分析
结合P公司利润表的水平分析剖析水平分析 过程-续
NO.3.营业利润分析
具体看P公司的营业利润情况，2014年较2013年有所增加，主要是因
营业收入和投资收益增加所致，营业收入增长率128%，经 过审计人 员的进一步分析得出结论，由于公司不断调整产品结构增加产量，
一、利润表的水平分析
结合P公司利润表的水平分析剖析水平分析过程
NO.2.利润总额分析
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❖ 对利润表进行会计分析是指以利润表为主要依据， 对利润极其影响因素进行分析，以评价企业业绩、 发现问题和向企业相关利益者提供信息为目的的分 析方法
利润表的全面分析
❖ （二）利润表分析的意义 ❖ 正确评价企业各方面的经营业绩 ❖ 及时发现企业经营管理中存在的问题 ❖ 为投资者、债权者的投资与信贷决策提供依据
收入分析
❖（1）营业收入的产品品种构成分析 占总收入比重大的商品或劳务是企业过去业绩的主 要增长点 体现过去主要业绩的商品或劳务的未来发展趋势分 析
❖（2）营业收入的地区构成分析 不同地区的消费者对不同品牌的商品具有不同的偏 好； 占总收入比重大的地区是企业过去业绩的主要地区 增长点； 不同地区的市场潜力在很大程度上制约企业的未来 发展。
（二）延迟确认已实现收入 ❖目的：以丰补歉，平滑收入和利润 ❖做法：将本应在当期确认的收入推迟至今以后期间确 认，并将当期储备的收入在经营陷入困境的年份予以 释放
收入分析
（三）伪装收入性质以夸大营业收入金额 ❖将非经常性收益，如投资收益、补贴收入和营业外收 入等包装成营业收入 ❖歪曲了利润结构，夸大了企业创造经营收入和经营性 现金流量的能力
❖3.注意收入和费用的确认方式或确认时间的一致性： 房地产行业
收入分析
（一）收入合理性分析 ❖4.收入与应收账款的对比分析 应收账款的增幅高于营业收入，这可能意味着： ❖（1）公司放宽信用条件以刺激销售； ❖（2）公司违反规定，提前确认收入； ❖（3）公司虚构收入等。
收入分析
（二）收入结构分析（预测收入的持久性） ❖1. 卖什么--产品品种构成分析 ❖2.卖到哪里--地区构成分析 ❖3.卖给谁--关联方交易占收入的比重 ❖4. 靠什么--行政手段对企业业务收入的贡献
❖ 利润表水平分析的内容：
（一）编制利润表水平分析表
（二）利润表规模变动情况的分析评价 ❖1.净利润或税后利润分析 ❖2.利润总额分析 ❖3.营业利润分析
利润表的全面分析
❖ 三、利润表的结构分析 ❖ 利润表的结构分析是通过计算利润表中各项目占营
业收入的比重或结构，反映利润表中的项目与营业 收入关系情况及其变动情况，分析说明财务成果的 结构及其增减变动的合理程度。
收入分析
❖（3）与关联方交易状况： 关注以关联方销售为主体形成的营业收入在以下方 面的非市场化因素： ❖交易价格 ❖交易的实现时间 ❖交易量
❖（4）部门或地区行政手段对企业业务收入的贡献
收入分析
（三）收入趋势分析 ❖进行连续3年的趋势分析
❖判断其收入的稳定性
❖收入较为稳定或稳步增长的企业，其收入质量高
（六）通过关联交易操纵收入 ❖与关联方发生的交易，很可能扭曲供求关系和价格机 制 ❖一些上市公司蓄意隐瞒关联关系，将关联交易所产生 的收入包装成独立交易的收入，以获得证券市场的青 睐
收入分析
（七）篡改收入分配 ❖捆绑销售中，如何将合同总价分配至各个要素 ❖随意改变收入分配所运用的假设，低估融资收入和服 务收入，夸大产品销售收入
❖ 通过各项目的比重，分析各项目在企业经营收入中 的重要性。
利润表的全面分析
❖ 利润表结构分析的内容：
（一）编制利润表垂直分析表 （二）利润表结构的分析评价
收入分析
❖ 一、收入的确认和计量 ❖ 二、企业收入操纵的常用手法 ❖ 三、收入分析要点 ❖ 四、投资收益分析 ❖ 五、公允价值变动损益 ❖ 六、营业外收支
利润表的全面分析
❖ （三）利润表分析的程序 ❖ 1.利润表的全面分析 ❖ 2.收入项目分析 ❖ 3.成本、费用项目分析
利润表的全面分析
❖ 二、利润表的水平分析
❖ 利润表水平分析是指通过将企业报告期的利润表数 据与前期对比，揭示各方面存在的问题，为全面深 入分析企业的利润情况奠定基础 。
利润表的全面分析
收入分析
❖ 四、投资收益分析 ❖ （一）投资收益的来源分析
分析投资收益的来源，目的是分析这种投资收益的可持 续性。
❖ （二）投资收益的现金回收分析
在分析投资收益的现金可收回性时，应注意与现金流量 表中投资收益收回的现金相比较。
❖ （三）经营利润与投资收益的互补分析
收入分析
❖ 五、公允价值变动净损益
（四）歪曲事实，虚增收入 ❖将本应采用净额反映的业务，改按总额法反映 ❖代理代销业务分为买断式和非买断式两种 ❖买断式的代理代销业务可视同销售 ❖非买断式的代理代销业务按代理代销可望收取的净额 （如代理佣金）确认收入
收入分析
（五）凭空虚构收入 ❖人为地通过“应收票据”、“应收账款”等账户虚增销售收 入
（八为彼此“创造 ”收入 ❖三角交易实质也是一种双向交易，但因为引入了第三 方或过桥公司，使其双向交易不容易被外界发觉
收入分析
❖ 三、收入分析要点
（一）收入合理性分析 ❖1.比较分析 ：行业比较&历史比较
❖2.关注日后退货事项 ：期末突击销售
财务报告编制与分析
——利润表分析
利润表分析
❖ 利润表的全面分析 ❖ 收入分析 ❖ 成本与费用分析
利润表的全面分析
❖ 一、利润表分析概述 ❖ 二、利润表的水平分析 ❖ 三、利润表的结构分析
利润表的全面分析
❖ 一、 利润表分析概述 ❖ （一）利润表分析的涵义
利润表是反映企业一定时期经营成果的会计报表，反映 了企业的收入、成本、费用、税收情况，揭示了企业利 润的构成和实现过程
分析时，关键是注意企业获取的相关资产的公允价值是 否合理，是否将不适合使用公允价值计量的资产或负债 划分为此类，企业在出售相关资产或偿付相关负债后， 前期发生的公允价值变动损益是否计入了投资收益。
收入分析
收入分析
❖ 一、收入的确认和计量 ❖ 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者
权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的 总流入。
营业收入
商品收入
提供劳务收入
让渡资产 使用权收入
收入分析
❖ 二、企业收入操纵的常用手法
（一）提前确认未实现收入 ❖1.利用补充协议 ❖2.填塞分销渠道，刺激经销商提前购货 ❖3.违反准则规定，将尚未达到收入确认条件的收入确 认为当期收入
利润表的全面分析
❖ （二）利润表分析的意义 ❖ 正确评价企业各方面的经营业绩 ❖ 及时发现企业经营管理中存在的问题 ❖ 为投资者、债权者的投资与信贷决策提供依据
收入分析
❖（1）营业收入的产品品种构成分析 占总收入比重大的商品或劳务是企业过去业绩的主 要增长点 体现过去主要业绩的商品或劳务的未来发展趋势分 析
❖（2）营业收入的地区构成分析 不同地区的消费者对不同品牌的商品具有不同的偏 好； 占总收入比重大的地区是企业过去业绩的主要地区 增长点； 不同地区的市场潜力在很大程度上制约企业的未来 发展。
（二）延迟确认已实现收入 ❖目的：以丰补歉，平滑收入和利润 ❖做法：将本应在当期确认的收入推迟至今以后期间确 认，并将当期储备的收入在经营陷入困境的年份予以 释放
收入分析
（三）伪装收入性质以夸大营业收入金额 ❖将非经常性收益，如投资收益、补贴收入和营业外收 入等包装成营业收入 ❖歪曲了利润结构，夸大了企业创造经营收入和经营性 现金流量的能力
❖3.注意收入和费用的确认方式或确认时间的一致性： 房地产行业
收入分析
（一）收入合理性分析 ❖4.收入与应收账款的对比分析 应收账款的增幅高于营业收入，这可能意味着： ❖（1）公司放宽信用条件以刺激销售； ❖（2）公司违反规定，提前确认收入； ❖（3）公司虚构收入等。
收入分析
（二）收入结构分析（预测收入的持久性） ❖1. 卖什么--产品品种构成分析 ❖2.卖到哪里--地区构成分析 ❖3.卖给谁--关联方交易占收入的比重 ❖4. 靠什么--行政手段对企业业务收入的贡献
❖ 利润表水平分析的内容：
（一）编制利润表水平分析表
（二）利润表规模变动情况的分析评价 ❖1.净利润或税后利润分析 ❖2.利润总额分析 ❖3.营业利润分析
利润表的全面分析
❖ 三、利润表的结构分析 ❖ 利润表的结构分析是通过计算利润表中各项目占营
业收入的比重或结构，反映利润表中的项目与营业 收入关系情况及其变动情况，分析说明财务成果的 结构及其增减变动的合理程度。
收入分析
❖（3）与关联方交易状况： 关注以关联方销售为主体形成的营业收入在以下方 面的非市场化因素： ❖交易价格 ❖交易的实现时间 ❖交易量
❖（4）部门或地区行政手段对企业业务收入的贡献
收入分析
（三）收入趋势分析 ❖进行连续3年的趋势分析
❖判断其收入的稳定性
❖收入较为稳定或稳步增长的企业，其收入质量高
（六）通过关联交易操纵收入 ❖与关联方发生的交易，很可能扭曲供求关系和价格机 制 ❖一些上市公司蓄意隐瞒关联关系，将关联交易所产生 的收入包装成独立交易的收入，以获得证券市场的青 睐
收入分析
（七）篡改收入分配 ❖捆绑销售中，如何将合同总价分配至各个要素 ❖随意改变收入分配所运用的假设，低估融资收入和服 务收入，夸大产品销售收入
❖ 通过各项目的比重，分析各项目在企业经营收入中 的重要性。
利润表的全面分析
❖ 利润表结构分析的内容：
（一）编制利润表垂直分析表 （二）利润表结构的分析评价
收入分析
❖ 一、收入的确认和计量 ❖ 二、企业收入操纵的常用手法 ❖ 三、收入分析要点 ❖ 四、投资收益分析 ❖ 五、公允价值变动损益 ❖ 六、营业外收支
利润表的全面分析
❖ （三）利润表分析的程序 ❖ 1.利润表的全面分析 ❖ 2.收入项目分析 ❖ 3.成本、费用项目分析
利润表的全面分析
❖ 二、利润表的水平分析
❖ 利润表水平分析是指通过将企业报告期的利润表数 据与前期对比，揭示各方面存在的问题，为全面深 入分析企业的利润情况奠定基础 。
利润表的全面分析
收入分析
❖ 四、投资收益分析 ❖ （一）投资收益的来源分析
分析投资收益的来源，目的是分析这种投资收益的可持 续性。
❖ （二）投资收益的现金回收分析
在分析投资收益的现金可收回性时，应注意与现金流量 表中投资收益收回的现金相比较。
❖ （三）经营利润与投资收益的互补分析
收入分析
❖ 五、公允价值变动净损益
（四）歪曲事实，虚增收入 ❖将本应采用净额反映的业务，改按总额法反映 ❖代理代销业务分为买断式和非买断式两种 ❖买断式的代理代销业务可视同销售 ❖非买断式的代理代销业务按代理代销可望收取的净额 （如代理佣金）确认收入
收入分析
（五）凭空虚构收入 ❖人为地通过“应收票据”、“应收账款”等账户虚增销售收 入
（八为彼此“创造 ”收入 ❖三角交易实质也是一种双向交易，但因为引入了第三 方或过桥公司，使其双向交易不容易被外界发觉
收入分析
❖ 三、收入分析要点
（一）收入合理性分析 ❖1.比较分析 ：行业比较&历史比较
❖2.关注日后退货事项 ：期末突击销售
财务报告编制与分析
——利润表分析
利润表分析
❖ 利润表的全面分析 ❖ 收入分析 ❖ 成本与费用分析
利润表的全面分析
❖ 一、利润表分析概述 ❖ 二、利润表的水平分析 ❖ 三、利润表的结构分析
利润表的全面分析
❖ 一、 利润表分析概述 ❖ （一）利润表分析的涵义
利润表是反映企业一定时期经营成果的会计报表，反映 了企业的收入、成本、费用、税收情况，揭示了企业利 润的构成和实现过程
分析时，关键是注意企业获取的相关资产的公允价值是 否合理，是否将不适合使用公允价值计量的资产或负债 划分为此类，企业在出售相关资产或偿付相关负债后， 前期发生的公允价值变动损益是否计入了投资收益。
收入分析
收入分析
❖ 一、收入的确认和计量 ❖ 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者
权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的 总流入。
营业收入
商品收入
提供劳务收入
让渡资产 使用权收入
收入分析
❖ 二、企业收入操纵的常用手法
（一）提前确认未实现收入 ❖1.利用补充协议 ❖2.填塞分销渠道，刺激经销商提前购货 ❖3.违反准则规定，将尚未达到收入确认条件的收入确 认为当期收入