会计实务基础班第九章二.doc
2020年中级会计师考试《中级会计实务》考点精讲--第九章 职工薪酬及借款费用
2020年中级会计师考试《中级会计实务》考点精讲第九章职工薪酬及借款费用本章历年考情概况在历年的考试中，本章内容既可以出现主观题，也可以出现在客观题中，客观题每年分值为5分左右，2018年本章出现借款费用的计算分析题。
本章的主要考点包括：职工薪酬核算的内容及会计处理、非货币性福利的计量、借款费用的范围、借款费用开始资本化时点的判断、利息资本化金额的确定等。
2020年考生学习本章时应重点关注上述知识点的理解掌握和灵活运用。
近年考试题型、分值、考点分布2020年考试内容主要变化本章考试内容未发生实质性变化。
核心考点及经典例题详解【知识点】应付职工薪酬（★★）（一）职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、己故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。
职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。
1.短期薪酬短期薪酬，是指企业预期在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。
因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利的范畴。
短期薪酬主要包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴。
（2）职工福利费。
（3）医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。
【提示】为职工缴纳的养老、失业保险费调整至离职后福利。
（4）住房公积金。
（5）工会经费和职工教育经费。
（6）短期带薪缺勤，是指职工虽然缺勤但企业仍向其支付报酬的安排，包括年休假、病假、婚假、产假、丧假、探亲假等。
长期带薪缺勤属于其他长期职工福利。
（7）短期利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。
长期利润分享计划属于其他长期职工福利。
2020中级会计职称考试《中级会计实务》章节练习--第九章_职工薪酬及借款费用
2020中级会计职称考试《中级会计实务》章节练习第九章职工薪酬及借款费用一、单项选择题1.甲公司于2019年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。
该计划规定，公司全年的净利润指标为2000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过2000万元，公司管理层可以分享超过2000万元净利润部分的10%作为额外报酬。
假定至2019年12月31日，甲公司2019年全年实际完成净利润2500万元。
假定不考虑离职等其他因素，甲公司2019年12月31日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额为（）万元。
A.150B.50C.100D.02.甲公司有500名职工，从2019年1月1日起实行累积带薪缺勤制度，该制度规定，每名职工每年可享受6个工作日带薪休假，未使用的休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。
2019年12月31日，每名职工当年平均未使用年休假为2天半，甲公司预计2020年有400名职工将享受不超过6天的带薪休假，剩余的100名职工每人将平均享受7天半休假，假定这100名职工全部为公司行政管理人员，该公司行政管理人员平均每名职工每个工作日工资为200元。
则甲公司在2019年年末因累积带薪缺勤应确认的职工薪酬为（）元。
A.50000B.30000C.20000D.150003.下列关于职工薪酬的账务处理中说法正确的是（）。
A.企业以自产产品向职工提供非货币性福利的应当按照账面价值计量B.对于为鼓励企业员工自愿接受企业裁减建议的，按照离职后福利处理C.辞退福利应根据职工的类别分别计入当期损益或相关资产成本D.企业为职工缴纳的养老保险属于离职后福利4.浩海公司2019年12月按照工资总额的标准分配工资费用，其中生产工人工资为80万元，生产车间管理人员工资为20万元，管理部门人员工资为40万元；按照工资总额的28%计提“五险一金”、按照工资总额的2%计提工会经费、按照工资总额的8%计提职工教育经费。
会计基础(第九章)
负债的借方余额，相当于资产；资产的贷方余额相关于负债。
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会计基础（第九章）
财务会计报告
（四）根据有关总账及其明细账的期末余额分析计算填列 根据有关总账及其明细账的期末余额分析计算填列的 项目有“长期应收款”、“长期待摊费用”、“长期借 款”、“应付债券”、“长期应付款”等项目。 扣除1年内到期的金额。
第四层次，净利润
第五层次，每股收益
以利润总额为基础，公式见后。
含基本每股收益和稀释每股收益
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会计基础（第九章）
财务会计报告
营业 利润 营业 收入 财务 费用 营业 成本 资产减 值损失 营业税金 及附加 公允价值 变动收益 销售 费用 投资 收益 管理 费用
营业成本＝主营业务成本+其他业务成本 利润总额＝营业利润+营业外收入－营业外支出 净利润＝利润总额－所得税费用
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会计基础（第九章）
财务会计报告
（一）本期金额栏的填列
2.费用类项目的填列 费用类项目大多是根据费用类账户期末结转前借方发生额 减去贷方发生额后的差额填列，若差额为负数，以“－” 号填列。 如“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、 “财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、 “所得税费用”等项目。 “营业成本”项目，应根据“主营业务成本”账户借贷发 生额的差额，加上“其他业务成本”账户的借贷发生额的 差额之和填列。
财务会计报告
（一）根据某个总账账户的期末余额直接填列 一般情况下，资产类项目直接根据其总账科目的借方余 额填列，负债类项目直接根据其总账科目的贷方余额填 列。 某些项目，如“应交税费”、“应付职工薪酬”等，是 根据总账账户的贷方余额填列的，但如果这些账户期末 余额在借方，则以“－”号填列。 交易性金融资产 固定资产清理 递延所得税资产 短期借款 应付职工薪酬 应付票据 其他应付款 应交税费 交易性金融负债 应付利息 盈余公积 实收资本（股本） 资本公积 递延所得税负债
初级-会计实务大纲、讲义-第九章
2012年《初级会计实务》考试大纲——第九章产品成本计算与分析[基本要求]（一）掌握产品成本计算的品种法的特点、适用范围及应用（二）掌握产品成本计算的分批法的特点、适用范围及应用（三）掌握产品成本计算的分步法的特点、适用范围及应用（四）掌握产品成本分析的对比分析法、构成比率分析法和相关指标比率分析法的应用及反映情况（五）熟悉生产特点对产品成本的影响（天）熟悉产品生产成本表的编制[考试内容]第一节产品成本计算方法的适用范围适应各种类型生产的特点和管理要求，产品成本计算方法主要包括品种法、分批法、分步法。
各种方法的适用范围如下表所示：产品成本计算的基本方法第二节产品成本计算的品种法品种法是以产品品种作为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。
这种方法适用于单步骤、大量生产的企业。
品种法计算成本的主要特点：一是成本核算对象是产品品种；二是品种法下一般定期（每月月未）计算产品成本；三是如果企业月未有在产品，要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。
第三节产品成本计算的分批法分批法是以产品的批别作为产品成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。
这种方法主要适用于单件、小批生产的企业。
分批法计算成本的主要特点有：一是成本核算对象是产品的批别。
由于产品的批别大多是根据销货订单确定的，因此，这种方法又称订单法。
成本核算对象是购买者事先订货或企业规定的产品批别。
二是产品成本的计算是与生产任务通知单的签发和结束紧密配合的，因此产品成本计算是不定期的。
成本计算期与产品生产周期基本一致，但与财务报告期不一致。
三是由于成本计算期与产品的生产周期基本一致，因此在计算月末在产品成本时，一般不存在在完工产品和在产品之间分配成本的问题。
第四节产品成本计算的分步法分步法是按照生产过程中各个加工步骤（分品种）为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算各步骤半成品和最后产成品成本的一种方法。
这种方法适用于大量大批的多步骤生产，通常不仅要求按照产品品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算成本，以便为考核和分析各种产品及各生产步骤的成本计划的执行情况提供资料。
高级会计师-高级会计实务-基础练习题-第九章政府会计与预算管理
高级会计师-高级会计实务-基础练习题-第九章政府会计与预算管理[问答题]1.甲科研所是一家从事地质灾害预防研究的中央级事业单位（下称甲（江南博哥）单位），所属预算单位包括一家杂志社。
除财政补助收入外，该科研所存在培训、咨询服务等其他收入。
甲单位有关政府收支分类情况如下：（1）本年度甲单位在职职工工资预算600万元，按照支出经济分类，列入了“工资福利支出”科目，按支出功能分类列入了“公共安全”科目。
（2）本年度甲单位管理信息系统运行与维护经费预算50万元。
预算草案中，按政府支出功能分类，列入“文化旅游体育与传媒”类；按政府支出经济分类，列入“资本性支出”类。
（3）本年度甲单位本级退休费预算550万元。
预算草案中，按政府支出功能分类，列入“公共安全”类；按政府支出经济分类，列入“对个人和家庭的补助”类。
（4）本年度甲单位所属杂志社改建图书资料室，由财政部门安排该项目预算150万元，预算草案中，按政府支出功能分类，列入“科学技术”类；按政府支出经济分类，列入“资本性支出（基本建设）”类。
（5）本年度甲单位所属杂志社通过财政部门安排项目支出中购置一台大型设备300万元，按照支出功能分类列入了“科学技术”科目，按照支出经济分类列入了“资本性支出（基本建设）”科目。
请分析、判断甲单位上述业务关于政府支出分类的处理是否正确；如不正确，请指出正确的分类。
正确答案：事项（1）支出功能分类不正确；支出经济分类正确。
正确分类：按支出功能分类，应列入“科学技术支出”类。
事项（2）中，支出功能分类不正确；支出经济分类不正确。
正确分类：按支出功能分类，应列入“科学技术支出”类；按支出经济分类，应列入“商品和服务支出”类。
事项（3）中，支出功能分类不正确；支出经济分类正确。
正确分类：按支出功能分类，应列入“社会保障和就业支出”类。
事项（4）中，支出功能分类不正确；支出经济分类不正确。
正确分类：按支出功能分类，应列入“文化旅游体育与传媒支出”类；按支出经济分类，应列入“资本性支出”类。
会计实务基础班第九章一
第九章资产减值本章考情分析本章是2007年教材新增内容，2006年未出考题,2007年有一道15分的综合题，2008有两道判定题，共2分。
从2007年和2008年出题情形看，本章内容比较重要。
【考试大纲大体要求】（一）把握认定资产可能发生减值的迹象（二）把握资产可收回金额的计量（三）把握资产减值损失的确信原则（四）把握资产组的认定方式及其减值的处置（五）了解商誉减值的会计处置。
本章大体结构框架第一节资产可能发生减值的认定一、资产减值的概念及其范围资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
本章所指资产，除专门说明外，包括单项资产和资产组。
本章涉及的资产减值对象要紧包括以下资产：（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采纳本钱模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。
注意：资产减值准则规范的不是全数资产的减值，也不是全数长期资产的减值。
二、资产减值的迹象企业应当在资产欠债表日判定资产是不是存在可能发生减值的迹象；关于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当依照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值预备。
第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确信资产的可收回金额应当依照资产的公平价值减去向置费用后的净额与资产估量以后现金流量的现值二者之间较高者确信。
(P142页)在估量资产可收回金额时，应当遵循重要性要求：1.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，以后又没有发生排除这一不同的交易或事项的，资产欠债表日能够不从头估量该资产的可收回金额。
2.以前报告期间计算分析表明，资产可收回金额关于某减值反映不灵敏，在本报告期间又发生了减值迹象的，例如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，该上升对计算资产以后现金流量现值采纳的折现率阻碍不大的，能够不因某种减值迹象的显现而从头估量该资产的可收回金额。
中级会计实务 第09讲_固定资产的确认和初始计量(2),固定资产的后续计量(1)
接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。
（五）存在弃置费用的固定资产1.特殊行业的特定固定资产，企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。
借：固定资产贷：预计负债【补充例题•判断题】（2018年）特殊行业的特定固定资产存在弃置费用的，企业应将弃置费用的现值计入固定资产成本，同时确认相应的预计负债。
（）【答案】√2.在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。
借：财务费用贷：预计负债3.由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动，从而引起的预计负债变动，应按照以下原则调整该固定资产的成本：（企业会计准则解释第6号）（1）对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。
如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。
（2）对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。
按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。
一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。
4.一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产毁损报废损失处理。
借：固定资产清理贷：银行存款【补充例题•单选题】某核电站以10 000万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用1 000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。
该核设施的入账价值为（）万元。
A.9 000B.10 000C.10 620D.11 000【答案】C【解析】该核设施的入账价值=10 000+620=10 620（万元）。
第二节固定资产的后续计量一、固定资产折旧应计折旧额：是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。
会计学基础第九章课件
（4）通过对资产负债表各项目前后期数据的比较 分析，可以反映企业财务状况的变化趋势。
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二、资产负债表的结构和项目排列
资产负债表有账户式和报告式两种基本格式。账 户式资产负债表是左右结构，左方为资产项目， 右方为负债及所有者权益项目，两方列示项目的 金额总计最终相等，这种结构又称水平式结构， 它是“资产=负债＋所有者权益”这个会计等式 的直观体现。报告式资产负债表是上下结构，从 上到下分别列示资产、负债和所有者权益，这种 结构又称为垂直式结构。根据我国会计准则的规 定，我国企业的资产负债表采用账户式结构。
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二、利润表的格式和内容
利润表一般采用报告式，其结构形式又有 多步式利润表和单步式利润表两种。按照 我国会计准则的规定，我国企业的利润表 采用多步式。多步式利润表的主要内容如 下：
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第一步，以营业收入为基础，减去营业成 本、营业税金及附加、销售费用、管理费 用、财务费用等，加上投资收益，计算出 营业利润；
动负债和非流动负债，负债按求偿权先后顺序排
列，偿还期短者列前，偿还期长者列后，即先流
动负债如“短期借款”、“应付票据”等项目，
后长期负债如“长期借款”、“应付债券”等项
目。所有者权益按永久性程度高低排列，永久性
程度高者列前，永久性程度低者列后，即按照实
收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润项目
的顺序列示。
（三）会计报表按反映会计主体的不同分类
会计报表按反映的会计主体不同，可以分为个别报 表和合并报表。
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三、会计报表的组成
会计报表一般由表首和正表组成。
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第九章资产减值第三节资产组的认定及减值处理三、资产组减值测试【例9-8】XYZ公司有一条甲生产线，生产某精密仪器，该生产线由A、B、C三部机器构成，成本分别为40万元、60万元和100万元。
使用年限均为10年，净残值为零，以年限平均法计提折旧。
A、B、C三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。
20×7年甲生产线所生产的精密仪器有替代产品上市，到年底，导致公司精密仪器的销路锐减40%，因此，在20×7年12月31日对该生产线进行减值测试。
整条生产线已经使用5年，预计尚可使用5年。
20×7年l2月31日A、B、C三部机器的账面价值分别为20万元、30万元和50万元。
经估计，A机器的公允价值减去处置费用后的净额为l5万元，B和C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。
同时，通过估计整条生产线未来5年的现金流量及其恰当的折现率后，得到该生产线预计未来现金流量的现值为60万元。
由于公司无法合理估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额，公司以该生产线预计未来现金流量的现值为其可收回金额。
鉴于在20×7年12月31日，该生产线的账面价值为l00万元，可收回金额为60万元，生产线的账面价值高于其可收回金额，因此该生产线发生了减值，公司应当确认减值损失40万元，并将该减值损失分摊到构成生产线的3部机器中。
由于A机器的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，因此，A机器分摊减值损失后的账面价值不应低于15万元。
具体分摊过程见表9－4：只能确认减值损失5万元（20－15），未能分摊的减值损失3万元（8－5），应当在机器B和机器C之间进行再分摊。
根据上述计算和分摊结果，构成甲生产线的机器A、机器B和机器C应当分别确认减值损失50 000元、l31 250元和218 750元，账务处理如下：借：资产减值损失——机器 A 50 000——机器 B 131 250——机器 C 218 750贷：固定资产减值准备——机器 A 50 000——机器 B 131 250——机器 C 218 750【例题11】甲上市公司由专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线，专门用于生产产品W。
该生产线于2001年1月投产，至2007年12月31日已连续生产7年。
甲公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场。
生产线生产的产品W，经包装机H进行外包装后对外出售。
（1）产品W生产线及包装机H的有关资料如下：①专利权X于2001年1月以400万元取得，专门用于生产产品W。
甲公司预计该专利权的使用年限为10年，采用年限平均法摊销，预计净残值为0。
该专利权除用于生产产品W外，无其他用途。
②专用设备Y和Z是为生产产品W专门订制的，除生产产品W外，无其他用途。
专用设备Y系甲公司于2000年12月10日购入，原价1 400万元，购入后即达到预定可使用状态。
设备Y的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
专用设备Z系甲公司于2000年12月16日购入，原价200万元，购入后即达到预定可使用状态。
设备Z的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
③包装机H系甲公司于2000年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品（包括产品W）进行外包装。
该包装机由独立核算的包装车间使用。
公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。
除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。
该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
（2）2007年，市场上出现了产品W的替代产品，产品W市价下跌，销量下降，出现减值迹象。
2007年12月31日，甲公司对有关资产进行减值测试。
①2007年12月31日，专利权X的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备Y和设备Z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机H的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为63万元。
②甲公司管理层2007年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税）：①甲公司与生产产品W相关的资产在2007年以前未发生减值。
②甲公司不存在可分摊至产品W生产线的总部资产和商誉价值。
③本题中有关事项均具有重要性。
④本题中不考虑中期报告及所得税影响。
要求：（1）判断甲公司与生产产品W相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。
（2）计算确定甲公司与生产产品W相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2007年12月31日预计未来现金流量的现值。
（3）计算包装机H在2007年12月31日的可收回金额。
（4）填列甲公司2007年12月31日与生产产品W相关的资产组减值测试表（不需列出计算过程），表中所列资产不属于资产组的，不予填列。
（5）编制甲公司2007年12月31日计提资产减值准备的会计分录。
（答案中的金额单位以万元表示）（2007年考题）【答案】（1）①专利权X、设备Y以及设备Z构成一个资产组。
②原因：各单项资产均无法独立产生现金流入，该三项资产共同产生现金流入。
（2）①2008年现金净流量=1200-20-600-180-100=300（万元）②2009年现金净流量=1100+20-100-550-160-160=150（万元）③2010年现金净流量=720+100-460-140-120=100（万元）④2007年12月31日资产组未来现金流量的现值=300×0.9524+150×0.9070+100×0.8638=508.15（万元）（3）H包装机的可收回金额公允价值减去处置费用后的净额=62-2=60（万元），未来现金流量现值为63（万元），所以，H包装机的可收回金额为63（万元）。
贷：固定资产减值准备 81.85无形资产减值准备 10四、总部资产减值测试企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。
总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。
因此，总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。
资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。
在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。
总部资产减值测试见下图。
【例题12】长江公司在A、B、C三地拥有三家分公司，这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。
由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。
2007年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。
假设总部资产的账面价值为200万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，A、B、C分公司和总部资产的使用寿命均为20年。
减值测试时，A、B、C三个资产组的账面价值分别为320万元、160万元和320万元。
长江公司计算得出A分公司资产的可收回金额为420万元，B分公司资产的可收回金额为160万元，C分公司资产的可收回金额为380万元。
要求：计算A、B、C三个资产组和总部资产计提的减值准备。
【答案】（1）将总部资产分配至各资产组总部资产应分配给A资产组的数额＝200×320/800=80（万元）；总部资产应分配给B资产组的数额＝200×160/800＝40（万元）；总部资产应分配给C资产组的数额＝200×320/800＝80（万元）。
分配后各资产组的账面价值为：A资产组的账面价值＝320+80＝400（万元）；B资产组的账面价值＝160+40=200（万元）；C资产组的账面价值＝320+80=400（万元）。
（2）进行减值测试A资产组的账面价值＝400（万元），可收回金额＝420（万元），没有发生减值；B资产组的账面价值＝200（万元），可收回金额=160（万元），发生减值40（万元）；C资产组的账面价值＝400（万元），可收回金额＝380（万元），发生减值20（万元）。
将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配：B资产组减值额分配给总部资产的数额＝40× 40 / 200=8（万元），分配给B资产组本身的数额＝40× 160 / 200=32（万元）。
C资产组减值额分配给总部资产的数额＝20× 80 / 400=4（万元），分配给C资产组本身的数额＝20× 320 / 400=16（万元）。
A资产组没有发生减值， B资产组发生减值32（万元）， C资产组发生减值16（万元），总部资产发生减值=8+4=12（万元）。
【例9-9】ABC公司系高科技企业，其拥有A、B和C三个资产组，在20×0年年末，这三个资产组的账面价值分别为200万元、300万元和400万元，没有商誉。
这三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命分别为10年、20年和20年，采用直线法计提折旧。
由于ABC公司的竞争对手通过技术创新推出了更高技术含量的产品，并且受到市场欢迎，从而对ABC公司产品产生了重大不利影响，为此，ABC公司于20×0年年末对各资产组进行减值测试。
在对资产组进行减值测试时，首先应当认定与其相关的总部资产。
ABC公司的经营管理活动由总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，其中办公大楼的账面价值为300万元，研发中心的账面价值为100万元。
办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。
对于办公大楼的账面价值，企业根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊，具体见表9－5：资产组B比例＝（300×20）/（200×10＋300×20＋400×20）＝37.5%资产组C比例＝（400×20）/（200×10＋300×20＋400×20）＝50%企业随后应当确定各资产组的可收回金额，并将其与账面价值（包括已分摊的办公大楼的账面价值部分）相比较，以确定相应的减值损失。