预算会计基本理论

27
▪ （六）预算会计要素与会计等式
▪ （1）会计要素
收入、支出和资产、负债、净资产
▪ 各要素的具体内容由制度或准则加以确定。
企业会计的区别：少一个，变两个
➢ 少了利润、所以不编利润表，编收入支出表（或预算执行情 况表）
➢ 所有者权益变成净资产、费用变成支出 ➢ 解读原因？
28
➢ 资产
▪ 资产是会计主体所占有或使用的能以货币计 量的经济资源。包括各种财产、债权或其他 权利。
▪ 企业会计的恒等式：资产=负债+所有者权益
▪
收入-费用=利润
15
（二）预算会计的特点
▪ 5.会计核算内容及方法有其特殊性。 ▪ 在预算会计中： ▪ 固定资产一般应与固定基金相对应，固定资产不
计提折旧； ▪ 对外投资一般与投资基金相对应； ▪ 对专用基金实行专款专用； ▪ 一般不实行成本核算，如有成本核算，也是内部
▪ 2.预算会计的主体是各级政府及各类行政事业 单位。财政总预算会计的主体是各级政府；行政 单位会计的主体是各级行政单位；事业单位会计 的主体是各类事业单位。
11
定义分析
▪ 3.预算会计的客体或对象，是财政性资金运 动、单位预算资金的运动以及有关经营收支 过程和结果。具体讲，
▪ 财政总预算会计的核算对象主要是预算收入 、预算支出和预算结余；
3
课程说明
《 预算会计》是在《会计学基础》和《财务 会计学》之后开设的一门专业课程，是构 成会计学科体系的主要课程之一。
本课程以我国1998年发布的预算会计制度和 准则为依据，既有预算会计理论的阐述， 又有预算会计实务的讲析。
4
课程目标及学习方法
预算会计的学习要求掌握其基本理论、基 本方法、基本技能，并能运用所学知识从事实 际工作，解决实际问题。
本课程具有“好学易乱”的特点，学习时要 把握好以下几点：
➢ 1、重视自学环节，认真复习预习课程内容；
➢ 2、注重对预算会计核算特点的把握，尤其注 意与企业会计的比较理解，在比较中学习；
➢ 3、注意预算会计三大组成会计之间的区别， 尤其是会计科目，不要混淆；
➢ 4、理论与实际相联系。
5
课程主要内容
▪ 第一篇 预算会计基本理论与方法 ▪ 第二篇 财政总预算会计 ▪ 第三篇 行政单位会计 ▪ 第四篇 事业单位会计 ▪ 第五篇 预算外资金财政专户会计
管理活动，是核算和监督政府财政总预算以 及事业行政单位预算执行情况的会计，是我 国两大类会计体系之一。
10
定义分析
▪ 1.预算会计以预算管理为中心。预算会计作为会 计学在政府财政总预算及行政事业单位预算中的 具体运用，其全部活动都围绕加强政府财政总预 算及行政事业单位预算的管理这一核心来进行， 是以预算管理为中心的一门专业会计。
▪
企业会计全部以权责发生制为会计核算基础。
14
（二）预算会计的特点
▪ 3.会计要素构成不同。
▪ 预算会计要素分为五大类：
▪ 资产、负债、净资产、收入和支出。
▪ 企业会计要素分为六大类：
▪ 资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
▪ 4.会计等式不同。
▪ 预算会计的恒等式：资产=负债+净资产
▪
收入-支出=结余
单位预算）；1965年、1983年、 1988年等修补完善预算会计制度 。
1998年颁布新的预算会计制度。 即现行的预算会计制度。
➢ 民国年间，国民党政府把中央和地 方各级政府机关的会计，叫做“政 府会计”，这是官厅会计向预算会 计发展的第二阶段。
➢ 新中国的预算会计，建国初期叫拨 款会计，借鉴前苏联创立中国式的 社会主义预算会计。
▪ 国家预算是一个重大的问 题，里面体现着整个国家 的政策，因为它规定政府 活动的范围和方向。
▪ ——毛泽东 ▪ 财政工作一定要有财有政
，切忌有财无政。要董得 数字中有政策，决定数字 就是决定政策。 ▪ ——邓小平（1954年任政 务院副总理及财政部长）
18
（三）预算会计的对象
预算会计的对象是指预算会计核算和监督的基本内容。 预算会计的对象就是各级财政部门和行政事业单位在预
▪ 带*者为预算会计所特有 的会计原则
▪ 注意与企业会计核算原则 的比较
作业1：论述预算会计核算原则与企业会计核算原则的区别。
26
▪ 收付实现制原则也称为会计核算基础
▪ 会计核算基础：即记账基础，是指会计事项的记账基准。
一般认为，权责发生制应用于营利组织，收付实现 制应用于政府及非营利组织。
但20世纪80年代以来，这样的格局已逐渐被打破 ，最为明显的是OECD（Organization for Economic Cooperation and Development世界经济合作与发展 组织）国家政府会计基础已由传统的收付实现制已经 或正在向权责发生制转变，出现了收付实现制、修正 的收付实现制、修正的权责发生制和权责发生制的分 类 。1998年国际会计师联合会（IFAC）发布的《政 府财务报告指南》中提到了4种可用于公共部门的会 计基础：现金基础、修正的现金基础、修正的应计基 础、应计基础。
是会计主体）
➢ 2.持续运行 ➢ 3.会计分期 ➢ 4.货币计量
23
何谓基金
▪ 基金（fund）是一组具有特定用途、要求 专款专用、专项核算和报告的财务资源。 一种基金独立于另一种基金，自求平衡， 自成一体。
24
历年制 国家
法国、瑞典 1.1-12.31
会计分期
跨年制 国家
英、日、印度 4.1-3.31 美国10.1-9.30
20
预算会计对象分析
▪ 1.财政总预算会计的核算对象： ▪ 各级政府总预算执行过程中的预算收入、
支出和结计对象分析
▪ 2.行政单位会计对象 行政单位会计的核算对象，就是各级行政单
位在预算执行过程中的经费收支、预算外收入及 其结余，以及在行政单位资金运动过程中所形成 的资产、负债和净资产。 ▪ 3.事业单位会计对象
▪ 第三、资产必须为预算单位所占有或使用。预 算单位拥有占有权或使用权(不一定具有所有权) 的经济资源才能作为单位的资产进行核算。
▪ 第四、资产的内容包括各项财产、债权和其他 权利。资产有多种表现形式，既有以实物形态存 在的，也有以非实物形态存在的。
30
（六）预算会计要素与会计等式
▪ 不同预算会计主体的资产构成不同： ▪ 1.财政总预算单位的资产。根据《财政总
▪ 资产具有如下特征：
▪
第一、资产必须是一种经济资源。作为
经济资源的必备条件，是资产能为预算单位
开展业务及其他活动提供服务或带来经济利
益。不具备经济资源属性的，不能确认为资 产。
29
（六）预算会计要素与会计等式
▪ 第二、资产必须能用货币来计量。资产必须能用 货币加以计量，才能确认其价值，并据以登记人 账。否则，不能用货币表现其价值的，即使符合 经济资源的属性，也不能确认为资产。
▪ 行政单位会计的核算对象主要是单位预算资 金的领拨、使用及其结果；
▪ 事业单位会计的核算对象主要是单位预算资 金及经营收支过程和结果。
▪
12
定义分析
▪ 4.预算会计与企业会计一样都是以货币为 主要计量单位，采用专门的会计方法，对 会计主体的经济业务进行连续、系统、完 整地核算和监督的经济管理活动。预算会 计与企业会计并列，构成了现代财务会计 的两大分支。
13
（二）预算会计的特点
▪ 1.适用范围不同。
▪
预算会计适用于各级政府财政部门、各级行政单位和各
类事业单位，具有明显的非营利性，又称非营利组织会计。
▪
企业会计适用于以营利为目的的从事生产经营活动的各
类企业。
▪ 2.会计核算的基础不同。
▪ 预算会计中，财政总预算会计和行政单位会计以收付实 现制为会计核算基础，事业单位会计根据实际情况，分别采 用收付实现制和权责发生制。
预算会计制度》规定，财政总预算会计所 核算的资产，是一级财政掌管或控制的能 以货币计量的经济资源。 ▪ 包括财政性存款、有价证券、暂付及应收 款项、预拨款项、财政周转金存款、借出 财政周转金以及待处理财政周转金等。
31
（六）预算会计要素与会计等式
▪ 2.行政单位的资产。根据《行政单位会计 制度》规定，各级行政单位的资产，是行 政单位拥有的能以货币计量的经济资源， 包括各种财产、债权和其他权利。
算执行过程中所发生的资金收入、支出、结余以及由 此形成的资产、负债和净资产。 ▪ 预算会计作为执行国家预算管理的组成部分，决定了 预算会计的对象是核算和监督政府财政资金和行政事 业单位业务资金的收支活动及其结果。 ▪ 具体分析：
19
预算会计对象分析
▪ 各级政府财政部门为了履行职能，一方面要按照 核定的预算，及时地组织预算收入，包括一般预 算收入和基金预算收入；另一方面将集中起来的 预算资金，通过预算拨款和经费使用的方式，有 计划的分配出去，用于各项支出，形成总预算支 出；总预算收入与总预算支出之间的差额，形成 预算收支结余。同时，在执行总预算的过程中， 由一级财政部门掌管的货币资金和债权形成一级 财政的资产；因发行公债、与上下级财政及预算 单位之间发生的应付款项形成一级财政的负债； 各项结余和基金形成一级财政的净资产。
出版，2008年
▪ 2、财政部文件：
➢ 《财政总预算会计制度》、 ➢ 《行政单位会计制度》、
➢ 《事业单位会计准则（试行）》、 ➢ 《事业单位会计制度》(是98预算会计改革的成果)
▪ 3、网上资源
➢ 中国会计学会网
▪ 4、参考书及期刊
➢ 《预算管理与会计》，全国预算会计研究会 ➢ 《财政研究》、《预算管理与会计》等
8
第一章 预算会计基本理论
▪ 一、预算会计的基本理论
➢ （一）预算会计的定义 ➢ （二）预算会计特点 ➢ （三）预算会计对象 ➢ （四）基本前提 ➢ （五）一般原则 ➢ （六）预算会计要素与会计等式