企业会计准则之合并财务报表(PPT 43张)
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《合并报表》ppt课件
商誉发生减值的，应司在报告期内因同一控制下企业合并添加的子公 司，该当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、 费用、利润纳入合并利润表；
因非同一控制下企业合并添加的子公司，该当将该子 公司购买日至报告日的收入、费用、利润纳入合并利 润表；
合并利润表〔二〕
如何确定合并范围－判别能否存在控制关系
有权任免被投资单位的董事会或其他类似机构的多数 成员；
被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权；
如何确定合并范围－举例〔一〕
公司A
公司F
80％ 公司B
40％ 公司D
49％ 51％ 公司C
20％
问题：公司D能否纳入公司A的合并范围？
如何确定合并范围－举例〔二〕
解答： 假设公司B向公司C支付现金，那么公司A在编制合并 现金流量表时应将上述收付款相互抵消，如今公司B 向公司C采用银行承兑汇票方式进展结算该当获得同 样的效果，因此公司A在编制合并资产负债表时应做 如下调整： 借：应收票据
贷：银行借款
特殊情况下合并抵消举例〔三〕
与此同时，公司A在编制合并资产负债表时将公司B 的应付票据与上述调整而对应的应收票据相互抵消；
如何确定合并范围〔二〕
在存在控制关系的情况下，母公司应将其全部子公司 纳入合并范围并编制合并报表；
上述规定不存在任何例外情形，例如特殊行业、曾经 继续亏损的子公司或者小规模企业；
如何确定合并范围－判别能否存在控制关系
判别能否存在控制关系，公司该当着重于本质重于方 式的原那么，综合思索一切相关现实和要素进展专业 判别，例如各投资者的持股情况，投资者之间的相互 关系，公司的治理构造，潜在表决权等；
特殊情况下合并抵消举例〔一〕
公司A合并范围内有公司B和公司C，公司B根据真实 贸易背景向公司C开具银行承兑汇票，公司C在收到 该汇票后到银行贴现，收到贴现款后计入公司C现金 流量表“运营活动收到现金〞工程下，同时将应收票 据冲销；
因非同一控制下企业合并添加的子公司，该当将该子 公司购买日至报告日的收入、费用、利润纳入合并利 润表；
合并利润表〔二〕
如何确定合并范围－判别能否存在控制关系
有权任免被投资单位的董事会或其他类似机构的多数 成员；
被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权；
如何确定合并范围－举例〔一〕
公司A
公司F
80％ 公司B
40％ 公司D
49％ 51％ 公司C
20％
问题：公司D能否纳入公司A的合并范围？
如何确定合并范围－举例〔二〕
解答： 假设公司B向公司C支付现金，那么公司A在编制合并 现金流量表时应将上述收付款相互抵消，如今公司B 向公司C采用银行承兑汇票方式进展结算该当获得同 样的效果，因此公司A在编制合并资产负债表时应做 如下调整： 借：应收票据
贷：银行借款
特殊情况下合并抵消举例〔三〕
与此同时，公司A在编制合并资产负债表时将公司B 的应付票据与上述调整而对应的应收票据相互抵消；
如何确定合并范围〔二〕
在存在控制关系的情况下，母公司应将其全部子公司 纳入合并范围并编制合并报表；
上述规定不存在任何例外情形，例如特殊行业、曾经 继续亏损的子公司或者小规模企业；
如何确定合并范围－判别能否存在控制关系
判别能否存在控制关系，公司该当着重于本质重于方 式的原那么，综合思索一切相关现实和要素进展专业 判别，例如各投资者的持股情况，投资者之间的相互 关系，公司的治理构造，潜在表决权等；
特殊情况下合并抵消举例〔一〕
公司A合并范围内有公司B和公司C，公司B根据真实 贸易背景向公司C开具银行承兑汇票，公司C在收到 该汇票后到银行贴现，收到贴现款后计入公司C现金 流量表“运营活动收到现金〞工程下，同时将应收票 据冲销；
合并报表准则课件
2008年：
借：营业收入 500000
贷：营业成本 400000
固定资产——原价100000
借：固定资产——累计折旧10000（100000÷5÷12×6 ）
贷：管理费用 10000 2024/6/1
《合并报表准则》PPT课件
28
练习题—内部固定资产交易
2009年： 借：未分配利润——年初 100000 贷：固定资产——原价100000 借：固定资产——累计折旧 10000 贷：未分配利润——年初10000 借：固定资产——累计折旧 20000 贷：管理费用 20000
甲公司2008年6月1日出售一批产品给其子公司A公司， 售价（不含增值税）500000元，增值税85000元，产品 成本400000元，A公司购入后作为固定资产使用，双方 款项结清，A公司另外支付有关费用150000元，固定资 产于当日交付管理部门使用，预计使用5年，预计净残值 为0，采用直线法计提折旧。
2024/6/1
《合并报表准则》PPT课件
31
练习题—内部固定资产交易
2012年： 借：未分配利润——年初 100000 贷：固定资产——原价100000 借：固定资产——累计折旧 70000 贷：未分配利润——年初70000 借：固定资产——累计折旧 20000 贷：管理费用 20000 2013年： 借：未分配利润——年初 100000 贷：管理费用 10000
借：固定资产—折旧 10 贷：管理费用 10
贷：管理费用 10
2024/6/1
《合并报表准则》PPT课件
14
合并资产负债表：固定资产
第三年编制
借：未分配—年初 30 贷：固定资产—原价 30 借：固定资产—折旧 20 贷：未分配—年初 20
专题二合并财务报表课件
S1 （子公司）
S2 （子公司）
S21 （子公司）
S22 （子公司）
企业文档
❖ 5、合并财务报告的作用 ▪ 反映由母子公司组成的企业集团整体经营情 况的会计信息。 ▪ 有利于避免一些企业集团利用内部控股关系 ，人为粉饰财务报表情况的发生。
企业文档
❖ ㈡合并财务报表与母公司报表的关系 ❖ 两种观点：
一般了解即可
企业文档
❖1、母公司理论 ❖该理论认为合并财务报表是为母公
司自己的股东和债权人服务的，它 仅为母公司的股东和债权人提供财 务信息，将子公司的少数股东排除 在外。
企业文档
❖①不把子公司当作为独立法人看待，而 视其为附属机构。
❖母公司对子公司的控制不仅限于属于其 所有的部分，也包括少数股权的应享份 额，因此纳入合并报表的是子公司的全 部资产与负债。
母公司 报表
全部子公司
＋
报表
合并财务 报表
企业文档
❖ 3、合并财务报表的编制者
❖企业集团的控股公司或母公司
A （母公司）
编制 合并财务 报表
S1 （子公司）
S2 （子公司）
S21 （子公司）
S22 （子公司）
企业文档
❖ 4、合并财务报表的报告主体 ❖ 由母公司和其全部子公司组成的企业集团。
A （母公司）
系，编制合并报表的目的是向母公司股东报告 其所拥有的资源，而不是为了满足子公司少数 股东的信息需求。 ❖ 采用所有权理论编制合并财务报表时,要将子 公司所有资产、负债、收入、费用及利润，均 按母公司持有股权的份额计入合并财务报表中 。
企业文档
❖ 4、我国企业会计准则中采用的合并理论 ❖ 基本上采用实体理论，即在存在少数股权的情
《合并财务报表》课件
编制合并工作底稿：根据合并范围和合并方法，编制合并工作底稿
编制合并财务报表：根据合并工作底稿，编制合并财务报表，包括资产负债表、利润表、现金 流量表等
合并资产负债表的定义
合并资产负债表的主要内容
添加标题
添加标题
合并资产负债表的编制方法
添加标题
添加标题
合并资产负债表的作用和意义
合并利润表的定义：反映企业集团在一定时期内的合并利润情况 合并利润表的内容：包括营业收入、营业成本、营业利润、利润总额、净利润等 合并利润表的编制方法：采用权益法或成本法进行编制 合并利润表的作用：反映企业集团的整体盈利能力，为投资者提供决策依据
,A CLICK TO UNLIMITED POSSIBILITES
汇报人：
目录
CONTENTS
合并财务报表是 指将两个或两个 以上独立法人的 财务报表合并为 一个整体的财务 报表。
合并财务报表的 目的是为了反映 整个集团的财务 状况和经营成果。
合并财务报表包 括合并资产负债 表、合并利润表、 合并现金流量表 和合并所有者权 益变动表等。
审核目的：确保 合并财务报表的 准确性和完整性
审核内容：包括 合并范围、合并 方法、合并程序 等
审核方法：采用 内部审计、外部 审计等方式
审核结果：出具 审计报告，对合 并财务报表进行 评价和改进建议
报送时间：根据公司规定和法律法规要求 报送方式：通过电子邮件、邮寄等方式 报送内容：包括合并财务报表、审计报告、董事会决议等 报送对象：公司股东、债权人、监管机构等
编制合并工作底稿：根据收集 到的数据，编制合并工作底稿， 包括合并资产负债表、合并利 润表等
编制合并财务报表：根据合并 工作底稿，编制合并财务报表， 包括合并资产负债表、合并利 润表、合并现金流量表等
编制合并财务报表：根据合并工作底稿，编制合并财务报表，包括资产负债表、利润表、现金 流量表等
合并资产负债表的定义
合并资产负债表的主要内容
添加标题
添加标题
合并资产负债表的编制方法
添加标题
添加标题
合并资产负债表的作用和意义
合并利润表的定义：反映企业集团在一定时期内的合并利润情况 合并利润表的内容：包括营业收入、营业成本、营业利润、利润总额、净利润等 合并利润表的编制方法：采用权益法或成本法进行编制 合并利润表的作用：反映企业集团的整体盈利能力，为投资者提供决策依据
,A CLICK TO UNLIMITED POSSIBILITES
汇报人：
目录
CONTENTS
合并财务报表是 指将两个或两个 以上独立法人的 财务报表合并为 一个整体的财务 报表。
合并财务报表的 目的是为了反映 整个集团的财务 状况和经营成果。
合并财务报表包 括合并资产负债 表、合并利润表、 合并现金流量表 和合并所有者权 益变动表等。
审核目的：确保 合并财务报表的 准确性和完整性
审核内容：包括 合并范围、合并 方法、合并程序 等
审核方法：采用 内部审计、外部 审计等方式
审核结果：出具 审计报告，对合 并财务报表进行 评价和改进建议
报送时间：根据公司规定和法律法规要求 报送方式：通过电子邮件、邮寄等方式 报送内容：包括合并财务报表、审计报告、董事会决议等 报送对象：公司股东、债权人、监管机构等
编制合并工作底稿：根据收集 到的数据，编制合并工作底稿， 包括合并资产负债表、合并利 润表等
编制合并财务报表：根据合并 工作底稿，编制合并财务报表， 包括合并资产负债表、合并利 润表、合并现金流量表等
企业会计准则第33号合并财务报表优秀课件
（3）母公司与子公司、子公司相互之间销售商品 （或提供劳务，下同）或其他方式形成的存货、固 定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含 的未实现内部销售损益应当抵销。
企业文档
对存货、固定资产、工程物资、在建工程和无形 资产等计提的跌价准备或减值准备与未实现内部销 售损益相关的部分应当抵销。 （4）母公司与子公司、子公司相互之间发生的其 他内部交易对合并资产负债表的影响应当抵销。
应当在合并利润表中净利润项目下以“少数股东损
益”项目列示。Βιβλιοθήκη 企业文档❖ 3、子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股 东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其 余额应当分别下列情况进行处理：
（1）公司章程或协议规定少数股东有义务承担， 并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲 减少数股东权益；
❖ 5、母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产 负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。
企业文档
（五） 合并利润表的编制 ❖ 1、 合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为
基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发 生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合 并编制。 （1）母公司与子公司、子公司相互之间销售商品 所产生的营业收入和营业成本应当抵销。
（1）母公司对子公司的长期股权投资应当与母公 司在子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。
各子公司之间的长期股权投资以及子公司对母公 司的长期股权投资，应当比照上述规定，将长期股 权投资与其对应的子公司或母公司所有者权益中所 享有的份额相互抵销。
企业文档
（2）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方 长期股权投资的投资收益应当抵销。
企业文档
❖ a、采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额； b、与母公司不一致的会计期间的说明； c、与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易 的相关资料； d、所有者权益变动的有关资料； e、编制合并财务报表所需要的其他资料。
企业文档
对存货、固定资产、工程物资、在建工程和无形 资产等计提的跌价准备或减值准备与未实现内部销 售损益相关的部分应当抵销。 （4）母公司与子公司、子公司相互之间发生的其 他内部交易对合并资产负债表的影响应当抵销。
应当在合并利润表中净利润项目下以“少数股东损
益”项目列示。Βιβλιοθήκη 企业文档❖ 3、子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股 东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其 余额应当分别下列情况进行处理：
（1）公司章程或协议规定少数股东有义务承担， 并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲 减少数股东权益；
❖ 5、母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产 负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。
企业文档
（五） 合并利润表的编制 ❖ 1、 合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为
基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发 生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合 并编制。 （1）母公司与子公司、子公司相互之间销售商品 所产生的营业收入和营业成本应当抵销。
（1）母公司对子公司的长期股权投资应当与母公 司在子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。
各子公司之间的长期股权投资以及子公司对母公 司的长期股权投资，应当比照上述规定，将长期股 权投资与其对应的子公司或母公司所有者权益中所 享有的份额相互抵销。
企业文档
（2）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方 长期股权投资的投资收益应当抵销。
企业文档
❖ a、采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额； b、与母公司不一致的会计期间的说明； c、与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易 的相关资料； d、所有者权益变动的有关资料； e、编制合并财务报表所需要的其他资料。
合并财务报表PPT144页
借：长期股权投资
借：长期股权投资
贷：投资收益
贷：投资收益
➢子公司亏损：相反分录 ➢亏损：相反分录
从子公司分 借：现金
借：现金
得现金股利 贷：投资收益 贷：长期股权投资
借：投资收益 贷：长期股权投资
分享子公司 所有者权益 的其他增加
——
借：长期股权投资 贷：资本公积
➢减少：相反分录
借：长期股权投资 贷：资本公积
（2）调整母公司报表
❖ 合并日，母公司报表无需调整
（3）抵销
❖ 母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵
销。
❖ 顺序：先调整，后抵销。
4
【例6－1】
1.长期股权投资核算
❖ 分析：长期股权投资的入账价值16.8万元（子公司净资产
账面价值21×80％），支付的合并对价21.2万元，差额
4.4万元小于合并方的资本公积（溢价），故差额全部冲
2.调整母公司报表
❖ 将母公司对子公司投资由成本法调整为权益法（相当于简
单权益法，即在分享子公司净利润时不考虑合并日子公司
净资产公允价值与账面价值差异的影响）。
7
调整母公司报表
➢将对子公司的长期股权投资由成本法调整为简单权益法。 ➢第一年只调整当年差异。
成本法
权益法
调整分录
分享子公司 账面净利润
——
1.一次交易形成合并
➢ 合并成本为购买方作为合并对价而付出的资产、发生或承 担的债务、发行的权益性证券的公允价值。
➢ 在合并中发生的直接相关费用计入当期损益。 ➢ 付出非现金资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益；
发行权益性证券的公允价值与总面值的差额扣除发行手续 费佣金后计入资本公积。
合并财务报表概述(PPT 104张)
第四节 长期股权投掷与所有者益的 合并处理（同一控制下）
（二）同一控制下企业合并会计处理确认与计量的 基本要求 对控股合并中取 得的长期股权投 1、取得的净资产 资，按照合并日 或股权投资—— 享有的被合并方 按账面价值入账 所有者权益账面 价值的份额作为 其初始投资成本
对吸收合并和新 设合并中取得的 资产和负债，按 照合并日被合并 方有关资产、负 债的账面价值计 量；
（三）合并日个别财务报表会计处理 1、吸收、新设合并：
借：有关资产（ 取得的被合并方资产账面价值）
盈余公积 （资本公
贷： 有关负责（承担的被合并方负债账面价值）
银行存款（支付的合并对价的账面价值） 资本公积（差额）
借或贷：
第四节 长期股权投掷与所有者益的 合并处理（同一控制下）
（三)合并日个别财务报表会计处理 2、控股合并： 借：长期股权投资 （按享有的被并方净资产账面价值份额） 盈余公积 （资本公积不足冲减部分） 贷：银行存款 huo 库存商品 (支付的合并对价的账面价值） 贷或借：资本公积 （投资成本与面值总额之差）
第二节 合并范围的确定
1，母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权 。 如：A公司对B公司投资，持股比例为70%，
70%
A
B
第二节 合并范围的确定
2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权 。 如：A公司对B公司投资，持股比例为70%，B公 司对C公司投资，持股比例为60%。C公司也要纳 入A公司的合并范围。
1
内部销售收 入和内部销 售成本项目
2
内部投资 收益项目
3
资产减值 损失项目
4
纳入合并范围 的子公司利润 分配项目
第三节 合并财务报表编制的前期准备事 项及其程序
高级财务会计,合并财务报表-PPT资料45页
(３).将本期对子公司内部应收账款计提的坏账准备抵销
借：应收账款--坏账准备 贷 ：资产减值损失
例如：母公司本期应提坏账准备金２万元，其中期末母 公司应收子公司账款年末余额１８０万元，坏账准备 提取度为５‰，去年底内部应收账款已提坏账准备金 ０.４万元。要求编制抵销分录。
１、将内部应收账款与应付账款相互抵销
法国的合并会计报表实务中更多的是采用实体理论。
（三）所有权理论
该理论既不强调母公司的控制，也不强调经 济主体，而是强调编制合并报表的企业对另一企 业的经济活动和财务决策产生重大影响的所有权。 此时，对于其拥有所有权企业的资产负债和当期 实现的损益，按一定的比例合并计入合并报表， 即采用比例合并法合并企业在其拥有所有权的企 业中的权益。
贷：应收账款 (２).将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销 借：应收账款--坏账准备
贷：未分配利润—年初数
2.内部应收账款余额大于上期余额时的抵销处理
(1).将内部应收账款与应付账款相互抵销 借：应付账款
贷：应收账款 (２).将上期内部应收账计提的坏账准备予以抵销 借：应收账款--坏账准备
贷：未分配利润—年初数
贷：银行存款120
合并时的抵销分录为： 借：主营业务收入120 贷：主营业务成本 80
贷：固定资产原价 40
【例】假设A公司和B公司均为同一母公司的子 公司，A公司以500 000元的价格将其生产的 产品销售给B公司，其销售成本为300 000元。 B公司购买该产品作为管理用因定资产使用， 按500 000元的原价入账并在其个别资产负债 表中列示。假设 B公司对该固定资产按5年的
第一种方法：一笔抵销分录
借：营业收入
20000
贷：营业成本
14000
借：应收账款--坏账准备 贷 ：资产减值损失
例如：母公司本期应提坏账准备金２万元，其中期末母 公司应收子公司账款年末余额１８０万元，坏账准备 提取度为５‰，去年底内部应收账款已提坏账准备金 ０.４万元。要求编制抵销分录。
１、将内部应收账款与应付账款相互抵销
法国的合并会计报表实务中更多的是采用实体理论。
（三）所有权理论
该理论既不强调母公司的控制，也不强调经 济主体，而是强调编制合并报表的企业对另一企 业的经济活动和财务决策产生重大影响的所有权。 此时，对于其拥有所有权企业的资产负债和当期 实现的损益，按一定的比例合并计入合并报表， 即采用比例合并法合并企业在其拥有所有权的企 业中的权益。
贷：应收账款 (２).将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销 借：应收账款--坏账准备
贷：未分配利润—年初数
2.内部应收账款余额大于上期余额时的抵销处理
(1).将内部应收账款与应付账款相互抵销 借：应付账款
贷：应收账款 (２).将上期内部应收账计提的坏账准备予以抵销 借：应收账款--坏账准备
贷：未分配利润—年初数
贷：银行存款120
合并时的抵销分录为： 借：主营业务收入120 贷：主营业务成本 80
贷：固定资产原价 40
【例】假设A公司和B公司均为同一母公司的子 公司，A公司以500 000元的价格将其生产的 产品销售给B公司，其销售成本为300 000元。 B公司购买该产品作为管理用因定资产使用， 按500 000元的原价入账并在其个别资产负债 表中列示。假设 B公司对该固定资产按5年的
第一种方法：一笔抵销分录
借：营业收入
20000
贷：营业成本
14000
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2019/2/17
7
一、概念解析
（三）合并财务报表与单独财务相比的特点 合并财务报表编制主体：企业集团中对其他 企业有控制权的控股公司或母公司； 反映的对象不同。 合并财务报表以个别会计报表为基础编制； 合并财务报表的编制有其独特的方法。
“主体” 可以不是法人， 但应是能独立提供财务 报表的会计主体。
2019/2/17
3
1、母公司 指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同 ）。 控制一个或多个子公司； 企业或主体：可以是股份有限公司、有限责任公司 ，也可以是非企业形式的基金、信托项目等特殊目 的主体。 2、子公司 指被母公司控制的企业（或主体）。 被一个母公司控制 企业或主体：可以是股份有限公司、有限责任公司 ，也可以是非企业形式的基金、信托项目等特殊目 的主体。
2019/2/权标准
在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企 业和其他企业持有的被投资单位的当期可转 换的可转换公司债券、当期可执行的认股权 证等潜在表决权因素。
2019/2/17
16
二、合并范围
（1）必须是当期可执行或可转换的，不包括在将来某 一日期或将来发生某一事项才能转换的情况； [例] A、B分别拥有C公司有表决权股份的80%和40% 。A将所持的一半股权转让给D，同时从D购得一项 股份购买期权（标的正是所转让的全部权益），该 权利可在任何时候执行。假定执行价比现行市价高 ，即A所持有的期权处于亏损状态。
2019/2/17 8
对纳入合并范围的企业的个别报表数据进行
加总的基础上，结合其他相关资料，在合并 工作底稿上通过编制抵销分录将企业集团内 部交易的影响予以抵销之后 形成的
2019/2/17
9
（四）合并报表与汇总报表的区别
编制的单位不同：主管部门 编制的目的不同：了解所属企业经营情
况 编报范围不同：隶属关系 编报方法不同：简单加总
2019/2/17 4
一、概念解析
一、概念解析
3、反映的对象 合并财务报表反映的是企业集团整体的经营情况的 会计信息，反映的对象是经济意义上的会计主体， 而不是法律意义上的主体。 4、合并财务报表的种类：按反映具体内容不同有 合并资产负债表； 合并利润表； 合并现金流量表； 合并所有者权益变动表； 附注。
2019/2/17 5
按编制时间不同分为 合并日合并报表（同一控制下编制三表，非
同一控制下编制一表） 合并日后合并报表（四表）
2019/2/17
6
一、概念解析
（二）合并财务报表的作用 向财务报表的使用者提供反映企业集团整体 的财务状况、经营成果和现金流量的会计信 息； 有利于避免母公司利用控制关系，人为粉饰 财务报表的情况发生。
2019/2/17
10
思考
合并报表与投资的关系 合并报表与企业合并的关系
2019/2/17
11
（五）编制合并财务报表的原则和要求
（1）一体性原则 合并报表反映的是由多个法人企业组成的一个会 计主体的财务情况，母、子公司所发生的经济业务 都应当从企业集团这一整体角度进行考虑。 （2）一致性原则 要求在编制合并报表时，按照统一的会计政策和 会计期间将主体内部的各个法人的个别财务报表调 整为 一致的编报基础之上，再根据调整过的个别 报表编制合并报表。 （3）重要性原则
2019/2/17
13
二、合并范围
（二）纳入合并财务报表的企业范围 1、表决权比例标准 拥有的被投资单位超过半数以上的表决权
通过子公司 直接拥有
A 80% B 加 法 原 则
间接拥有
A 80% B 70% C
直接+间接拥有
A
80% B 30% 40% D
14
2019/2/17
二、合并范围
2、实质性控制标准 拥有半数以下的表决权+以下情况之一： 通过与该被投资单位的其他投资者间的协议， 拥有半数以上表决权； 根据章程或协议，有权决定被投资单位的财 务和经营政策； 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的 多数成员； 在被投资单位的董事会或类似权利结构会议 上占多数表决权。
2019/2/17
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二、合并范围
合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确 定。 控制一般是通过表决权来决定的。在某些情况下，也 可以通过法定程序严格限制董事会、受托人或管理 层对特殊目的主体经营活动的决策权，如规定除设 立者或发起人外，其他人无权决定特殊目的主体经 营活动的政策。(法定控制)
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二、合并范围
4、特殊目的主体的合并 母公司应当将其控制的特殊目的主体（SPE）纳入 合并财务报表的合并范围。 （1）母公司为了融资、销售商品或提供劳务等特定 经营业务的需要，直接或间接设立特殊目的主体， 。 （2）母公司实质上具有控制或获得控制特殊目的主 体或其资产的决策权。 （3）通过章程、合同、协议等，母公司实质上具有 获取特殊目的主体大部分利益的权力。 （4）通过章程、合同、协议等，母公司实质上承担 了特殊目的主体的大部分风险。
在此例中，虽然A所持有的期权是处于亏损状态的 ，但现在就可执行。不考虑其他因素，可以认定A 拥有对C的实际控制权。
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二、合并范围
（2）不考虑持有方的意图和（或）者财务能力； [例1] A、B和C分别等额拥有D有表决权股份。A、B 、C各拥有任命D两名董事会成员的权利。同时A拥 有B股份的购买期权，其可在任何时候以固定价格 购买B的股份。 在此例中，假定不考虑其他因素，可以认定A拥有 对D的实际控制权，而不必考虑A是否有意或有财务 能力执行该项期权。
企业会计准则第33号 合并财务报表
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第一节 合并财务报表概述
一、概念解析 二、理论基础 三、合并范围 四、编制程序
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一、概念解析
（一）合并财务报表的概念及原则
合并财务报表，是指反映母公司和其全部子 公司形成的企业集团整体财务状况、经营成 果和现金流量的财务报表。
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二、合并范围
（3）既考虑本方持有的，也考虑其他方持有 的； （4）既考虑对本方有利，也考虑对本方不利 的情况；要考虑可能会提高企业在被投资 单位持股比例的潜在表决权，还要考虑可 能会降低本企业在被投资单位持股比例的 潜在表决权。 （5）潜在表决权仅作为判断是否存在控制的 考虑因素，不影响母公司股东和少数股东 之间的分配比例。