债务重组一般性税务处理与会计处理分析【会计实务操作教程】
企业债务重组一般性税务处理与会计处理辨析
根据财税 ［０ ９ ５ ２ ０ ］９号文 的规定 ， 业债务重组 ， 企 相关 交易应 按以下规定处理 ： 以非货币资产清偿债务 ， 当分解为转 让相关非 应 货币性 资产 、 按非货币性 资产公允价值清偿债务两项业务 ， 确认相 关资产的所 得或损失 ； 发生债权转股权的 ， 当分解为债务清偿 和 应 股权投资两项业务 ， 确认 有关债务清偿所得或损 失 ； 债务人应 当按 照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额 ，确认债务重组所
率为 ５ ， ％） 双方协商 ：１免除 ５万 元利 息 ；２ 本金降至 ９ （） （） ０万元 ； （ ） 长归还期限一年 ；４ 两年 的年利率降为 ４ ３延 （） ％。 借： 短期借款
预提费用
的账面价值与重组后债务 的人账价值之间的差额 ， 入当期损益 。 计 ［ １ 甲企业欠 乙企 业贷款 １０万元 ， 例 ］ ０ 双方协议 甲企业 以 ２ ０
借： 所得税费用 贷： 应交税 费——应交所得税 递延所得税资产
乙企业的会计处理和税务处理 ：
１３ ５ ０７０ ８２０ １５ １５ ０ ２０ ２００ ０００ ５００ ０００
１０ ０ ０ ００ １５ ０ ００ １
借： 库存 现金 库存商品
坏账准备 营业外支出
得 税管理办法 的公告》就重组业务所得税处理的相关程序等 问题
企业债务重组一般性税务处理与会计处理辨析
吉林财 经大学税务 学院 马丽佳
财政部 、 国家税务 总局 发布 的财税 ［０ ９ ５ ２ ０ ］９号文《 关于 企业 重组业务企业所得税处理 若干问题 的通知》 首次明确 了《 业所 ， 企
得税法》 下企业债务重组业务的所得税处理方法 ， 并根据债务重组 的不 同情形 ， 分别 明确 了一般性税 务处理和特殊性税务处理政策 。 国家税务总局公告 ２ １ ０ ０年第 ４号《 关于发布企业重组业务企业所
【税会实务】债务重组的会计处理与税务处理
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【税会实务】债务重组的会计处理与税务处理
（一）债务重组产生的背景
在市场经济竞争激烈的情况下，各种不确定因素经常使得企业面临经营失败，而经营失败的的直接后果之一就是偿债困难。
在此种情况下，债权人不得不在两种权力之间进行选择，要么依法尽可能收回债务，采取法律等手段，要求债务人破产，以求的债务的清偿；另一种比较可行的做法是给债务人一定的让步，增强其财务能力，助其重整事业。
这样就设的债权人及债务人为了共同的经济利益在某些债务问题上达成共识，以尽可能地求得双赢。
（二）债务重组的定义及方式
在我国现行的会计准则中，债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同债务人修改债务条件的事项。
从我国的会计实践及会计准则中，我们可以将债务重组活动中发生的经济业务分为两大类。
一类是，债权人对债务人“作出让步”的债务重组和债权人“未作让步”的债务重组。
“作出让步”是指债权人直接或通过修改偿还条件间接放弃部分债权，以换取债务人能够及时或延期偿还部分债务。
但无论债权人是否作出让步，企业均要遵循同样的会计处理原则，也就是说，债务重组不仅包括债权人作出让步的债务重组，还包括债权人未做出让步的债务处理。
具体讲，债务重组包括以下几种具体方式：（1）、以低于债务账面价值的现金清偿债务——属于作出让步的重组（2）、以非现金资产清偿债务
（3）、债务转为资本—即通常所说的债转股
（4）、修改其他债务条件（延期，延期加息延期减本金或减息）。
新会计准则下债务重组的会计和税务处理
新会计准则下债务重组的会计和税务处理根据新会计准则，债务重组是指债权人针对债务人的财务状况、债务
偿付能力等进行评估后，以减免债务、改变债务条件等形式对债务进行调
整的行为。
在新会计准则下，债务重组的会计和税务处理主要涉及到以下
几个方面。
1.会计处理：
根据新会计准则，债务重组可以被视为是一种丧失经济资源的交易，
因此在会计处理上，债务重组的减免部分应被记录为非经常性损益。
具体
而言，债务重组的减免金额会计处理分为两个阶段：首先，在债务重组协
议达成之前，将减免金额记录为负债，同时将其确认为债务重组准备费用；其次，在债务重组协议达成之后，将减免金额转化为资本收益。
2.税务处理：
根据新会计准则，债务重组的税务处理被认为是债务减免所带来的潜
在利益。
根据税法规定，债务减免视为债务人收入的一部分，因此应纳税。
同时，对于债权人而言，债务减免被视为收入的部分重置其资产基础。
然而，如果债务人的债务减免符合免税或减免税的条件，也可以享受相应的
税收优惠。
总体而言，新会计准则下的债务重组会计和税务处理相对于旧准则有
所变化。
根据新准则，债务重组的减免部分会计处理被明确定义，并且需
要将其分阶段进行记录。
在税务处理方面，债务减免仍然被视为收入，但
对于符合免税或减免税条件的债务减免，可能可以享受相应的税收优惠。
需要注意的是，以上内容仅为对新会计准则下债务重组会计和税务处理的简要介绍，并不涵盖所有相关内容。
具体情况应结合具体案例和相关税法规定进行详细分析和处理。
财会实操-债务重组的会计处理.pptx
甲借：长期股权投资4800（非金融资产放弃债权的公允） 投资收益200（放弃债权的公允价值-放弃债权的账面价值）4800-5000 贷：应收账款5000
甲应收账款余100。,坏账200,当日该应收账款公允价值750（弃公），乙于两项资产清偿债务，一项公允100的 其他债权投资，一项公允600的固定资产。
财会实操-债务重组的会计处理财税做账 会计实操财会实操-债务重组的会计处理
甲应收乙5司债权账面 5000,公允4800o
①乙持Al0%即交易性金融资产，合同生效日公允4800,受让日公允4700 甲借：交易性金融资产一成本4700（金融资产受让日的公允）
借：其他债权投资100
固定资产650（弃公-签订日金融资产的公允价） 坏账准备200 投资收益50（放弃债权的公允价值-放弃债权的账面价值）750-（1000-200） 贷：应收账款100。 若有多项资产分摊，同样分配占比也是用签订日各资产的公允 甲应收账款余Il。,坏账200,债务重组合同生效日应收公允1000,乙以处置组清偿债务，处置组公允：其他债权投 资200,固资600,无资400,短期借款100 固资入账金额=（弃权公1000+短借100-金融公200）×600∕（600÷400） 无资入账金额=（弃权公1000+短借100-金融公200）×400/（600+400） 借：其他债权投资200 固定资产540 无形资产360 坏账准备200 贷：应收账款Iloo 短期借款100
投资收益100
会计操作技能教案掌握债务重组的财务处理
会计操作技能教案掌握债务重组的财务处理债务重组是企业在面临资金困难或债务问题时采取的一种重组债务的方式。
在债务重组过程中，对于会计人员来说，掌握债务重组的财务处理是非常重要的。
本文将从会计操作技能的角度出发，探讨如何正确地进行债务重组的财务处理。
一、债务重组的概念与背景债务重组是指债权人与债务人就债务的归还方式、利率、期限等条件进行重新谈判并达成一致的过程。
债务重组通常发生在企业遇到资金困难、债务过多或无法按时偿还债务的情况下。
通过债务重组，企业可以减轻负债压力，恢复经营活动，并为未来发展提供更多的机会。
在进行债务重组时，会计人员需要掌握以下财务处理技巧：1. 资产减值准备的计提在债务重组过程中，企业可能会采取减少债务的方式，此时会计人员需要评估企业的资产是否需要进行减值准备计提。
如果企业的资产价值下降，那么在重组前就需要计提相应的减值准备，以抵消资产价值的下降对企业财务状况的影响。
2. 债务重组费用的确认债务重组过程中，企业会产生一些与债务重组相关的费用，如法律费用、顾问费用等。
会计人员需要根据债务重组的具体情况，正确确认这些费用。
通常情况下，这些费用应当在债务重组完成后，按照合理的比例分摊到未来几个会计期间。
3. 利息支出的重新计算债务重组可能会导致企业负债利息的变化。
在进行债务重组后，会计人员需要重新计算企业的负债利息，以确保准确记录企业的财务状况。
同时，会计人员还需要与债权人协商，并确定新的利息支付方式和利率。
4. 资产负债表的调整债务重组完成后，会计人员还需要对企业的资产负债表进行调整。
首先，应当调整长期负债的金额，反映新的债务重组协议。
其次，需要调整相关的利息费用和其他相关费用。
最后，会计人员还需要将债务重组相关的费用列入债务重组费用，并按照合理的比例分摊到未来几个会计期间。
通过掌握上述会计操作技能，会计人员可以在债务重组中正确处理与财务有关的问题，提高财务处理的准确性和效率。
总结：债务重组是企业面临困难时采取的一种债务处理方式。
【税会实务】债务重组业务如何进行账务处理
【税会实务】债务重组业务如何进行账务处理
【问】某稽查局对甲公司进行检查时，发现“资本公积”增加了215000元。
审核“资本公积”明细账，增加是由于债务重组业务引起的。
甲公司以一批库存商品抵偿所欠乙公司的债务70万元，该库存商品账面成本为40万元，市场价格（不含税）为50万元。
此时如何进行账务处理？
【答】
借：应付账款——乙公司 700000
贷：库存商品 400000
应交税费——增值税（销项税） 85000
资本公积——其他资本公积 215000
特殊处理规定：
企业重组符合规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：
①企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。
②企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。
企业的其他相关所得税事项保持不变。
会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计又分很多行业，比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。
会计处理，关键是思路，因为课堂上不可能教给你所
有行业，怎么样才叫学会了实操呢，就是你有了一个基本的账务处理流程，知道一些典型的业务金额是怎么由凭证最后转接到到报表的。
也就是有一个系统的思维，每一笔业务发生后，你都知道最后会影响到报表上那个栏目的数据。
这是学习的重点，要时刻思考这个问题，想不明白，多问老师。
等你明白了，会计真的很简单了。
债务重组时的账务处理流程
债务重组时的账务处理流程债务重组时的账务处理呀，这可有点小复杂，但别怕，咱慢慢唠。
一、什么是债务重组呢？简单来说呀，就是债务人和债权人之间达成了新的协议，对债务的偿还方式、金额或者时间啥的做了调整。
就好比两个人之前说好的事儿，现在换个法子来做，重新商量一下怎么把这事儿解决喽。
比如说，债务人可能之前欠了很多钱，一下子还不上，债权人呢，也不想把债务人逼得太狠，就商量着看能不能少还点，或者延长还款期限之类的。
二、债务重组的账务处理流程开始喽。
1. 以资产清偿债务的账务处理。
- 债务人这边呢，如果用存货清偿债务。
比如说债务人有一批货物，用来抵偿债务。
这时候要把存货视同销售哦。
要按照存货的公允价值确认主营业务收入或者其他业务收入，同时结转成本。
这就跟正常卖东西差不多，但是又有点不一样，毕竟是抵债嘛。
借：应付账款（债务的账面价值），贷：主营业务收入（存货的公允价值），应交税费 - 应交增值税（销项税额），营业外收入 - 债务重组利得（差额）。
然后还要借：主营业务成本，贷：库存商品。
这一通操作下来，就把用存货抵债的账务处理好了。
- 如果是用固定资产清偿债务呢。
要先把固定资产转入清理状态，借：固定资产清理，累计折旧，固定资产减值准备，贷：固定资产。
然后按照固定资产的公允价值来抵债，借：应付账款（债务的账面价值），贷：固定资产清理（固定资产的公允价值），应交税费 - 应交增值税（销项税额），营业外收入 - 债务重组利得（差额）。
如果固定资产清理有余额，再根据情况结转到营业外收支里。
2. 债务转为资本的账务处理。
- 债务人这边要把债权人放弃债权而享有的股份面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。
比如说，债务人欠了债权人100万，现在债权人说不要钱了，要债务人公司的股份。
假设债务人给了债权人价值80万的股份，股份面值是50万。
那债务人就要做账务处理啦，借：应付账款100万，贷：股本50万，资本公积 - 股本溢价30万，营业外收入 - 债务重组利得20万。
债务重组会税差异分析之一——基于一般性税务处理的分析
理论探讨
债务重组会税差异分析之一
———基于一般性税务处理的分析
赵同剪
摘要：债务重组的会计与税务处理不同，并且税务处理 区别不同条件分别适用于一般性税务处理规定和特殊性税 务处理规定，因此债务重组的会税差异必然因税务处理不同 有不同的结果，本文主要针对适用于一般性税务处理的债务 重业会计准则第 １２号———债务重组》所界定的债务重 组方式有四种：以资产清偿债务、将债务转换为资本、修改其 他债务条件和以上方式的 组合。根 据财 税 〔２００９〕５９号 规 定，企业重组同时符合规定条件（五个条件）的，适用特殊性 税务处理，除此之外适用一般性税务处理。
一、以现金清偿债务 （一）会计与税法规定 １会计处理。债务人偿还债务所支付的现金低于债务 余额的差额确认为债务重组利得（减免的债务）。债权人在 债务重组过程中所收现金低于债权余额的差额确认为债务 重组损失，但是已经计提坏账准备的，差额超过坏账准备部 分才确认重 组 损 失，差 额 低 于 坏 账 准 备 的 为 坏 账 准 备 多 提 数，应冲回。 ２税务规定。债务人：（１）根据财税〔２００９〕５９号文件， 债务人应按其所偿还现金低于债务计税基础的差额，确认债 务重组所得。（２）根据国家税务总局公告 ２０１０年第 １９号文 件，企业取得的财产转让收入或者债务重组收入等，除另有 规定外，均一次性计入确认收入年度的应税所得。债权人： 财税〔２００９〕５９号 规 定，债 权 人 应 当 按 其 所 收 到 现 金 低 于 债 权计税基础的差额，确认重组损失。 （二）差异分析、纳税调整及所得税会计处理 １债务人。根据上述会计与税务处理，以现金清偿债务 的重组过程中产生的损益为：债务重组会计利得 ＝债务的账 面价值 －支付的现金；债务重组税法所得 ＝债务的计税基础 －支付的现金。一般情况下，债务账面价值与计税基础 一 致，为账面余额，所以在现金清偿债务的重组方式下债务人 不存在会税差异。 ２债权人。债权人在重组过程中产生的会计与税法损 益为：会计重组损益 ＝债权的账面价值 －收到的现金，税法 重组损失 ＝债权的计税基础 －收到的现金，其会税差异为应 收债权账面价值与计税基础的差额。由于债权的账面价值 为应收款的余额减去其坏账准备余额，计税基础一般为应收
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元）。
借：递延所得税资产 贷：所得税费用 0.4
0.4。
2.以后年度丙公司会计与税务处理。
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
以后年度，无论丙公司是否实现盈利，已确认的递延所得税资产都将 转回。 （1）如果 2009年实现盈利，则需支付利息 40×5%＝2（万元），其中 包括或有应付金额 0.8万元。 借：财务费用 预计负债 贷：银行存款 0.8 2。 1.2
认。附或有条件时，债权人根据谨慎性原则对或有应收金额不予确认，
其会计与税务处理与不附或有条件时一致；债务人的或有应付金额若符 合或有事项准则中预计负债确认条件的，应将其确认为预计负债，而税 法上，由于只有实际发生的与取得收入有关的、合理的支出才可在计算
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权计提减值准备 5 万元。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用增值
税税率 17％，企业所得税税率 25%。 1.会计处理（单位：万元，下同） （1）甲公司
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借：应付账款 贷：主营业务收入
100 60 10.2 29.8
应交税费——应交增值税（销项税额） 营业外收入（债务重组利得） 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 5 60。 55
营业外收入（债务重组利得）
税法上应确认债务重组所得 51.25－40＝11.25（万元），应调增应纳税 所得额 11.25－9.65＝1.6（万元）。 预计负债计税基础＝账面价值 1.6万元－未来期间计税时按照税法规 定可予扣除额 1.6万元＝0 ，产生可抵扣暂时性差异。如未来期间很可能 取得足够的应纳税所得额，则应确认递延所得税资产 1.6×25%＝0.4（万
应交税费——应交增值税（进项税额） 坏账准备 5
营业外支出（债务重组损失）
24.8
贷：应收账款
100。
债务重组前，该项应收账款坏账准备账面价值为 5 万元，计税基础为 0，如果以前已确认递延所得税资产 1.25万元（5×25%），结转该项坏账 准备后应转回已确认的递延所得税资产。
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借：所得税费用 贷：递延所得税资产 1.25 。 2.税务处理
1.25
（1）甲公司：由于重组债务的账面价值与计税基础相同，因此税法上 确认的债务重组所得与会计一致，均为 29.8万元；转让库存商品的计税 基础为 60万元，税法上应确认资产转让所得 60－60＝0，而会计上确认 的资产转让收益 60－55＝5（万元），应调减应纳税所得额 5 万元。 （2）乙公司：重组债权计税基础为 100万元，税法上应确认债务重组 损失 100－60－10.2＝29.8（万元），而会计上确认的债务重组损失为 24.8万元，应调减应纳税所得额 5 万元。 根据国家税务总局 2010年第 4 号公告规定，以非货币性资产清偿债务 的债务重组适用一般税务处理时，当事各方应注意保留签订的清偿债务 的协议或合同，以及非货币性资产公允价值确认的合法证据，以备税务 机关检查。 二、修改其他债务条件时，根据是否附或有条件，债权人与债务人的 会计与税务处理也会存在差异。不附或有条件时，一般情况下，会计与 税务处理基本一致，如果重组后应收、应付金额超过了正常信用期，会 计上的公允价值应考虑货币时间价值进行折现，而税法上仍应按终值确
应纳税所得额时扣除，因此预计负债确认时不得在税前扣除。 例 2：丙公司 2008年 6 月购买乙公司产品，价款 50万元，丙公司签发 一张期限为 6 个月、票面年利率为 5%的商业承兑汇票。票据到期日，本 息合计 51.25万元。由于丙公司无法偿还票据本息，2009年 1 月经协 定，延长偿还期限至 2010年 12月 31日，本金降为 40万元，免除已欠 利息，利率降至 3%，但如果丙公司 2009年盈利，则利率仍为 5%。丙公 司适用企业所得税税率 25%。 1.债务重组日丙公司会计与税务处理。 债务重组日，丙公司应确认预计负债 40×（5%－3%）×2＝1.6（万 元）。 借：应付票据 贷：应付账款 预计负债 1.6 9.65。 51.25 40
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债务重组一般性税务处理与会计处理分析【会计实务操作教程】 财政部、国家税务总局发布的《关于企业重组业务企业所得税处理若干 问题的通知》（财税〔2009〕59号）首次明确了《企业所得税法》下企业 债务重组业务所得税处理方法，并根据债务重组的不同情形，分别明确 了一般性税务处理和特殊性税务处理政策。国家税务总局《关于发布企 业重组业务企业所得税管理办法的公告》（国家税务总局公告 2010年第 4 号）就重组业务所得税处理的相关程序等问题作了进一步明确，并强调 同一重组业务的当事各方应采取一致税务处理原则，即统一按一般性或 特殊性税务处理。债务重组业务适用不同的所得税处理政策，其与会计 处理也存在差异。本文就债务重组业务一般性税务处理与会计处理的差 异进行分析。 一、重组债权、债务以及相关资产的账面价值与计税基础不一致时， 债权人、债务人的会计与税务处理将出现差异。这是因为债权人、债务 人的债务重组损失或利得以及资产转让收益在会计上是以重组债权、债 务及相关资产的账面价值进行计量的，而税法上以重组债权、债务及相 关资产的计税基础进行计量。 例 1：甲公司欠乙公司货款 100万元。由于甲公司发生财务困难，经协 商，甲公司以其自产产品偿还债务。该产品账面价值 55万元（账面余额 60万元，已计提减值准备 5 万元），公允价值 60万元。乙公司已对该债
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
甲公司用于偿债的产品账面价值 55万元，计税基础 60万元，计提存 货跌价准备时产生可抵扣暂时性差异 60－55＝5（万元），如果当时已确 认了递延所得税资产 1.25万元（5×25%），结转存货跌价准备时应予转 回。 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 1.25 。 （2）乙公司 借：库存商品 60 10.2 1.25