我国政府会计核算系统

我国政府会计核算系统摘要政府会计核算体系是指以政府机关作为会计核算主体，建立完善的符合政府核算业务的会计机构、会计核算方法和会计核算流程，用于确认、计量、记录政府管理公共事务、国家资源、国有资产的情况，对外报告政府预算执行情况、执行效果和受托责任履行情况的报告系统。

本文拟在分析政府会计核算工作特点的基础上，总结我国政府会计核算中存在的各种问题，并就存在的问题提出相应的改革和优化建议，旨在对政府会计实践工作起到一定的帮助作用。

关键词:会计核算系统收付实现制权责发生制绩效评价财务会计要素目录引言 (3)一、会计核算系统 (3)二、政府会计核算特征 (4)三、政府会计核算系统的现状 (5)四、对我国政府会计核算系统改革的建议 (8)五、新的政府会计核算体系的构成 (10)参考文献 (13)我国政府会计核算系统引言现阶段，我国会计核算体系还停留在较低的层次，会计人员素质有待提升，我国政府会计核算的职能还仅仅停留在做账和记账的阶段，不能满足政府角色日益复杂和多元化的要求，不能为政府资源配置提供有用的信息。

因此，改革我国政府会计核算体系工作已成为政府工作的重中之重。

虽然政府会计核算对象、内容和目标与企业会计工作存在一定的差异，但随着我国政府在国家经济发展中的角色不断复杂化和多元化，政府会计工作也必然向着企业会计的发展方向靠拢，如会计信息的相关性和可靠性，会计信息的核算原则等，一方面保证会计信息的准确和可靠，成为上级政府和社会公众评价政府绩效的重要依据；另一方面，会计信息要有充分的信息含量，能够为政府决策提供依据。

一、会计核算系统会计核算体系亦称会计方法体系,是指由各种彼此独立而又互相联系的会计方法所组成的有机统一整体。

包括会计核算方法、会计分析方法、会计检查方法、会计预测方法、会计决策方法和会计控制方法。

一般包括设置会计科目、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表七个方面。

上述七种方法相互联系、密切配合，构成了一个完整的方法体系。

核算流程如下：政府会计核算系统是以政府为主体建立的财务核算体系。

政府会计目标是根据政府性质、日常活动、管理对象、工作只能等要素综合考虑后确定的标准。

政府会计不同于企业会计之处在于政府管理活动与企业运营活动存在本质的区别，政府作为非营利组织存在的目的是社会各方面利益的综合体现，二企业作为以营利为目的的组织其没想活动都涉及到成本收益的考虑。

因此，企业会计核算的最终落脚点在于价值创造，政府会计的落脚点在于信息公开化、透明化。

虽然，政府会计和企业会计存在较大的区别，但是企业会计发展速度要显著快于政府会计，因此借鉴企业会计的分析模式，从会计核算的对象、核算要求、核算过程、核算工具等方面阐述政府会计核算的特点，为后续分析奠定理论基础。

二、政府会计核算的特征（一）政府会计的非盈利特征决定了政府会计核算的主要对象是预算资金的申请、使用和结余状况政在社会主义市场经济体制下，财政预算管理体制实行分税制实质上就是在赋予各级政府财权的同时，通过财权与事权的结合，强化财务受托责任，并用法律、法规的形式将其确定下来。

根据划分事权、财权的模式，中央政府将主要承担国家安全、外交及中央机关运转所需经费，调整国民经济结构、协调地区发展和充实宏观调控所必需的支出及有中央直接管理的事业单位的经费支出；地方财政则主要负担本地区政权机构运转所需支出和本地区社会经济农业发展所需资金的划拨和使用情况。

因此，预算会计在我国政府会计核算体制中占有重要作用，预算会计发展为政府会计提供高质量会计信息的需要。

（二）政府会计核算工作内容具有多样化的特征虽然政府资金主要来源于国家税收和政府行政拨款，预算会计是对对政府预算资金运动全过程的反映，包括预算资金筹集、使用和结存状况，凡是与预算资金分配有关的收支及其结果，就构成了预算会计体系。

另外，预算会计更重要的是做到预算支出情况的核算。

行政事业单位会计就是针对预算资金的执行情况，以国家预算支出安排到行政部门和事业单位的那部分资金为对象，确认、计量和入账的过程。

即，行政事业单位会计是财政总会计分配资金后续核算的一部分，主要用于反映政府预算资金的支出情况。

通过行政机关会计，记录、计算和反映政府经费的使用过程及其结果，有利于机关定员定额管理，促进节约使用经费有利于政府职能完善，实施国家公务员制度，提高政府行政效率。

（三）政府会计核算的目的是为了保证政府预算资金的透明与公正政府作为纳税人资金的保管者和使用者，承担着财务受托的责任，客观上存在向特定的使用者和社会公众披露与政府财务活动相关的会计信息的义务和责任。

作为代理人，政府有动力通过会计信息向作为委托人的人们证明和表明自己的公众业绩和受托情况。

根据我国法律法规的相关规定，政府接受人们的委托管理国家事务，必须接受人大的监督，因此有义务向人大充分披露相关会计信息，包括预算资金的申请，实际审批预算资金的用途，各行政事业单位预算资金的具体使用情况和预算资金的结余、盘查情况。

为了监督并客观、公正地评价政府业绩，高质量的会计信息是业绩评价的依据和基础。

政府核算信息不仅以财政报告的形式向上申报，还以大量规范、完整的政府财务报表的形式向社会公众公布政府的运行情况，接受人民的监督，以保障纳税人的利益.三、我国政府会计核算系统的现状实施于1998年的我国现行政府会计核算框架依托组织结构构建，以收付实现制为确认基础，分为财政总预算会计、行政单位会计与事业单位会计。

其存在的主要问题是：（一）无力实施集中性预算合规性控制。

我国目前在按组织类别构造的现行预算会计框架下，缺少反映预算运营过程的支出周期概念。

总预算会计只记录拨款信息，而行政、事业单位预算会计只记录付款阶段信息。

与支出周期相关的承诺与核实阶段的信息无论在核心部门还是在支出机构，都无法进行核算，无法获取预算执行过程中合规性控制与财政风险控制的前瞻性信息。

更为严重的是，因为三预算会计所持“会计语言——科目”不同，财政总预算会计无法同步记录、获取为数众多的支出机构基于支出周期的承诺、核实以及付款阶段的财政交易信息，使得核心部门难以对支出机构实施有效、集中的预算执行过程监管与财政风险管理。

以基于反映预算运营过程的支出周期为框架。

构建全面的预算会计体系，是实现预算执行全程监控以及集中监控的关键所在。

（二）财政透明度不够。

国际货币基金组织《财政透明度手册》的核心要求是政府应当定期向公众提供全面并且真实的财政信息。

编制和公布政府财务报告是向公众提供这些财政信息、实现财政透明的重要途径。

《财政透明度手册》指出，向公众提供的财政信息至少应包括预算信息、资产和负债信息以及各级政府的合并财务状况。

政府应在资产负债表内披露所有的资产和负债。

我国现行的政府会计核算以现金制为确认基础，包括国有股权、固定资产等无法在资产项下予以全面、准确地记录和报告的事项。

包括公共部门养老金等在内的许多跨年度义务未确认为负债，或有负债则不予确认、记录或以其他方式公开披露。

为此，构建以应计制为基础的政府财务会计核算系统，是实现财政透明度的关键。

（三）缺少成本核算系统，无法实现政府绩效评估。

对公共部门的产出与服务进行成本核算，是实现公共管理由传统的产出导向向现代的绩效导向转变的基础，也是制定公共产品价格与合理收费的主要依据。

以现金制为确认基础的政府会计无法全面确认政府资产与政府负债，因此无法核算公共部门的产出与服务的完全成本，不能将公共部门的产出与取得的效果联系起来考评，在预算资金使用过程中不计成本。

浪费严重，降低了资金使用效果。

因此，应以应计制为基础，构建政府会计中成本会计核算系统，为评价政府财政绩效、管理绩效提供数据基础。

（四）政府会计体系不健全由于政府会计具有提供解脱公共受托责任和辅助资源配置决策的双重目标，因此，政府会计不仅要对预算执行情况进行反映，而且要对政府的财务状况、运营绩效以及现金流量进行全面反映，并重点关注资产负债水平和运营绩效，控制债务风险和运营成本。

而目前我国以预算会计为主体的单一会计体系并不能对政府会计目标进行全方位反映，从而限制了政府会计的信息质量和内外部决策需求。

同时，我国现行的预算会计体系包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计和预算外资金财政专户会计四个相对独立的部分。

每个部分分别执行不同的会计制度、采用不同的会计科目、反映不同阶段的经济事项。

财政总预算会计和预算外资金财政专户会计分别反映一级财政预算内资金和预算外资金的收入和分配情况，而行政单位会计和事业单位会计则分别反映行政事业单位财政资金的具体使用情况。

这种体系不仅人为地将财政资金的流转过程割裂开来，使预算资金一旦分配到单位层面，有关预算资金的使用情况就脱离了财政部门的监督与控制，导致资金使用效率低下且容易导致腐败的产生; 而且也不能适应国库集中收付制度改革、政府采购等对资金全过程反映的需要。

（五）政府会计核算内容不全面目前我国正在实施的政府收支分类制度改革逐渐将预算外资金、社保基金等纳入财政收支分类范围，拓展了预算管理内容。

而预算会计作为对预算执行过程及结果反映的信息系统，其核算范围仅包括预算内资金和预算外资金，对作为财政资金重要构成部分的社保基金却未纳入预算会计核算范围，从而在财政层面无法对社保基金运作过程及结果进行全面反映，也不能更好地适应我国正在实施的政府收支分类制度改革的需要。

同时，随着我国财政管理体制改革的不断深化，对政府财政透明度的要求不断提高。

这就要求政府会计不仅要全面、真实地反映政府资产负债情况，还要对成本费用进行控制。

而我国现行的预算会计体系在其核算内容上并不能适应改革的需要。

比如，我国人为地将财政资金划分为预算内和预算外，且分别执行不同的预算会计制度，不利于财政资金的监管和使用效率的提升;财政总预算会计和预算外资金财政专户会计仅对预算资金的收入和分配进行反映，并不对预算资金的具体使用过程进行监督，从而造成了资金管理信息流的断裂，不利于宏观信息管理;关于政府隐性债务、或有负债的忽略反映不利于财政风险的控制;行政事业单位关于大宗购进并陆续耗用的库存材料直接列为支出的会计处理不利于存货管理;关于政府股权投资、债权利息等的核算不完整，易引起资产流失;关于固定资产入账的历史成本原则和不计提折旧的会计核算，使固定资产账面价值与实际价值相背离，不利于对固定资产的管理和监督。

（六）政府会计报表不合理以预算会计为主体的政府会计过分强调以预算管理为中心，报表内容只侧重于反映预算执行情况的基本信息，而没有披露国有资产预算、债务收支预算和社会保障预算等预算执行情况的基本会计信息以及政府运营绩效和成本控制的相关财务信息。

同时，财务报表体系主要是基于修正的现金制会计基础编制的，其资产负债表并未完全反映政府财务状况，收入支出表也不能完全反映政府成本费用情况和运营业绩，并且不存在严格意义上的现金流量表，不能客观地反映政府现金流量状况。