第10章企业合并财务报表
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《合并财务报表中》课件
合并现金流量表
1
合并现金流量表反映企业集团在一定期间内的现 金流入和流出情况。
2
它综合反映了企业集团的现金流入、现金流出和 现金净额的情况。
3
合并现金流量表是在母公司和纳入合并范围的子 公司的个别现金流量表的基础上，通过汇总抵消 相关项目后编制而成的。
合并所有者权益变动表
合并所有者权益变动表反映企业集团在一定期间内所有者权益的变动情况 。
详细描述
在案例一中，我们分析了A公司和B公司之间的合并。A公司和B公司属于同一集团下的两个子公司。合并后，A公 司成为了B公司的母公司。在编制合并财务报表时，需要将B公司的资产、负债和所有者权益纳入A公司的财务报 表中，同时反映这种关联关系。
案例二：非同一控制下的企业合并
总结词
非同一控制下的企业合并通常发生在没有关联关系的两个独立企业之间，合并后的财务 报表应反映这种独立性。
会计主体
合并财务报表的编制基础是会计主体，即母公司 和其控制的子公司。母公司是指能够控制其他企 业的企业，子公司是指被母公司控制的企业。
会计年度
合并财务报表应当以母公司和其子公司的会计年 度为基础进行编制，通常与母公司的会计年度保 持一致。
控制关系
合并财务报表的编制是基于母公司对子公司的控 制关系，母公司应当将其控制的子公司纳入合并 范围。控制关系是基于股权比例、协议或其他方 式确定的。
会计政策
合并财务报表应当采用母公司和其子公司的会计 政策，以确保财务信息的可比性和一致性。在编 制合并财务报表时，需要对不同公司的会计政策 进行必要的调整或进行会计处理。
REPORT
CATALOG
DATE
ANALYSIS
SUMMAR Y
最新专题三企业合并财务报表课件
企业文档
(四)合并财务报表的局限性
（1）纳入合并范围的只是母公司及其能够实施控制 的子公司，不包括施加重大影响的被投资公司.（不 全面性）
（2）子公司行业不同，经营范围各异，影响报表 信息的可理解性和相关性。 （3）跨国企业集团，境外子公司外币折算汇率不同， 各国通货膨胀的不同影响，影响相关性。 （4）不能提供企业集团中个体偿债能力、获利能力 等（通用性的反面）。
具体认定：
☞投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投资方的
情形
☞投资方持有半数或半数以下股权但能控制被投资方
的情形
企业文档
1、母公司拥有其半数以上表决权资本的被投资企 业；
这是指一方拥有另一方半数以上表决权资本，包括 直接拥有、间接拥有、直接拥有加间接拥有。
例：A→B（51%） 例：A→B（60%）、B→C（70%）， 则A→C（70%） 例：A→B（51%）、A→C（35%）、B→C
专题三企业合并财务报 表课件
内容简介
本专题是关于合并财务报表的介绍
主要讲述同一控制下和非同一控制下企业合并股权取 得日、股权取得日后合并财务报表的编制。（控股合 并后的问题）
要求阅读： 《企业会计准则第2号——长期股权投资》 《企业会计准则第20号——企业合并》 《企业会计准则第33号——合并财务报表》
两种分类标准
三、 合并范围
含义： 是指纳入合并报表的 企业范围
确定基础： 控制
正确界定合并范围的意 义：
☞完善合并会计理论体 系
☞避免实务中主观随意 性
☞提高合并报表信息相 关性
合
并
具体界定：
范
母公司的全部子公司
围
重点问题如下……
企业文档
(四)合并财务报表的局限性
（1）纳入合并范围的只是母公司及其能够实施控制 的子公司，不包括施加重大影响的被投资公司.（不 全面性）
（2）子公司行业不同，经营范围各异，影响报表 信息的可理解性和相关性。 （3）跨国企业集团，境外子公司外币折算汇率不同， 各国通货膨胀的不同影响，影响相关性。 （4）不能提供企业集团中个体偿债能力、获利能力 等（通用性的反面）。
具体认定：
☞投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投资方的
情形
☞投资方持有半数或半数以下股权但能控制被投资方
的情形
企业文档
1、母公司拥有其半数以上表决权资本的被投资企 业；
这是指一方拥有另一方半数以上表决权资本，包括 直接拥有、间接拥有、直接拥有加间接拥有。
例：A→B（51%） 例：A→B（60%）、B→C（70%）， 则A→C（70%） 例：A→B（51%）、A→C（35%）、B→C
专题三企业合并财务报 表课件
内容简介
本专题是关于合并财务报表的介绍
主要讲述同一控制下和非同一控制下企业合并股权取 得日、股权取得日后合并财务报表的编制。（控股合 并后的问题）
要求阅读： 《企业会计准则第2号——长期股权投资》 《企业会计准则第20号——企业合并》 《企业会计准则第33号——合并财务报表》
两种分类标准
三、 合并范围
含义： 是指纳入合并报表的 企业范围
确定基础： 控制
正确界定合并范围的意 义：
☞完善合并会计理论体 系
☞避免实务中主观随意 性
☞提高合并报表信息相 关性
合
并
具体界定：
范
母公司的全部子公司
围
重点问题如下……
企业文档
企业会计准则第33号——合并财务报表
企业会计准则第33号——合并财务报表第一章总则第一条为了规范合并财务报表的编制和列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。
子公司，是指被母公司控制的企业。
第三条合并财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）合并资产负债表；（二）合并利润表；（三）合并现金流量表；（四）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（五）附注。
第四条母公司应当编制合并财务报表。
第五条外币财务报表折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》和《企业会计准则第31号——现金流量表》。
第二章合并范围第六条合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
第七条母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。
但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。
第八条母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。
但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：（一）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。
（二）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。
（三）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。
（四）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。
第九条在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。
第十条母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。
概念财务报表是对企业财务状况经营成果和现金流量的结构性表述
1、有助于分
3、有助于预测企业 未来利润和现金流量
析企业的经营 成果和获利能 力
利润表 的作用
4、有助于企 业管理人员的 未来决策
11、利润表的内容
1、构成营业利润的各项要素；
营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加
9要素
－（销售费用+管理费用+财务费）
－资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益
单 步 式
21
多 步 式
22
13、利润表的编制方法
利润表中的“本期金额”栏反映各项目的 本期实际发生额。
利润表的基本编制方法
24
例题1、（2008年单选）下列各项中，属于流动负 债的项目是（ ）。 A、短期投资 B、预提费用 C、应收及预付款 D、存货
答案：B
例题2、（2008年单选）反映企业某一特定日期财 务状况的会计报表是（ ）。 A、资产负债表 B、现金流量表 C、基本会计报表 D、基本会计报表及附表
资产负 债表的 作用
4、提供进行财务 分析的基本资料
考点：
6、资产负债表的结构与内容
资产负债表的结构
• 表首标题 • 名称 • 编制单位
• 编制日期
• 货币单位 • 报表主体 • 资产、负债和所有者权益各项项目的期初和期末数 • 资产和负债应当分为：流动资产和非流动资产、流动负债和非 流动负债。 • 附注
10
7、资产负债表的格式
报告式 账户式
一般在报表左方列示资产类项目，右方列示负 债类和所有者权益类项目，从而使资产负债表 左右两方平衡。 我国企业一般采用账户式的资产负债表。
14
15
8、资产负债表编制的基本方法
3、有助于预测企业 未来利润和现金流量
析企业的经营 成果和获利能 力
利润表 的作用
4、有助于企 业管理人员的 未来决策
11、利润表的内容
1、构成营业利润的各项要素；
营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加
9要素
－（销售费用+管理费用+财务费）
－资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益
单 步 式
21
多 步 式
22
13、利润表的编制方法
利润表中的“本期金额”栏反映各项目的 本期实际发生额。
利润表的基本编制方法
24
例题1、（2008年单选）下列各项中，属于流动负 债的项目是（ ）。 A、短期投资 B、预提费用 C、应收及预付款 D、存货
答案：B
例题2、（2008年单选）反映企业某一特定日期财 务状况的会计报表是（ ）。 A、资产负债表 B、现金流量表 C、基本会计报表 D、基本会计报表及附表
资产负 债表的 作用
4、提供进行财务 分析的基本资料
考点：
6、资产负债表的结构与内容
资产负债表的结构
• 表首标题 • 名称 • 编制单位
• 编制日期
• 货币单位 • 报表主体 • 资产、负债和所有者权益各项项目的期初和期末数 • 资产和负债应当分为：流动资产和非流动资产、流动负债和非 流动负债。 • 附注
10
7、资产负债表的格式
报告式 账户式
一般在报表左方列示资产类项目，右方列示负 债类和所有者权益类项目，从而使资产负债表 左右两方平衡。 我国企业一般采用账户式的资产负债表。
14
15
8、资产负债表编制的基本方法
合并财务报表概述
【例5】A公司取得B公司80%的股权。其他资料同【例4】。
①A公司投出资产公允价值为850万元，则其对B公司的长期股权投资为850 万元。
调整分录略。
抵销分录为：
借：子公司所有者权益
1 000
商誉 000×80%）
贷：长期股权投资
50
（850－1
850
少数股东权益 000×20%）
200 （1
②设持股比例为80%。A公司投出资产公允价值为750万元，则其对B公司
●属于控股合并的，正负商誉反映在合并财务报表中；属于 吸收合并的，正负商誉反映在个别财务报表中。
【例4】A公司取得B公司100%的股权，属于非同一控制下的企业合并。B公 司所有者权益账面价值为900万元，公允价值1 000万元。假定差额由B公司的 固定资产所致。
①A公司投出资产公允价值为1 200万元，则对应的长期股权投资为1 200
的长期股权投资为750万元。
调整分录略。
抵销分录为：
借：子公司所有者权益 贷：长期股权投资
1 000 750
【例9－8】表9－13的有关分录
母公司账上（取得投资时，2006年12月31日）：
借：长期股权投资
118
贷：银行存款
118
合并调整、抵销分录（取得投资时）
个别报表调整分录：
（1）借：固定资产
100
资本公积——股本溢价
18
贷：银行存款
118
合并报表抵销分录（取得投资时）
（1）借：资本公积 贷：未分配利润
30 30
（2）借：股本 资本公积 未分配利润 贷：长期股权投资
60 10
30 100
【例9－5】表9－10的有关分录
第十章股份支付-企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十章 股份支付知识点：企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理● 详细描述：企业集团（由母公司和其全部子公司构成）内发生的股份支付交易，应当按照以下规定进行会计处理：（一）结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理。
结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债。
（二）接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。
等待期内具体账务处理如下：1.结算企业(母公司)以其本身权益工具结算，接受服务企业（子公司）没有结算义务（1）结算企业借：长期股权投资 贷：资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）（2）接受服务企业借：管理费用等 贷：资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）（3）合并财务报表中应编制如下抵消分录【关键点】合并财务报表中反映的是，相当于母公司授予母公司职工权益结算股份支付的结果。
2.结算企业（母公司）不是以其本身权益工具结算，接受服务企业（子公司）没有结算义务（1）结算企业借：长期股权投资 贷：应付职工薪酬（按现金结算股份支付计量原则确认应付职工薪酬）（2）接受服务企业借：管理费用等 贷：资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）（3）合并财务报表中应编制如下抵消分录借：资本公积 管理费用等（差额，也可能在贷方） 贷：长期股权投资【关键点】合并财务报表中反映的是，相当于集团会计主体授予集团会计主体职工现金结算股份支付的结果，合并财务报表中最终体现的是按现金结算股份支付计量原则确认的应付职工薪酬和管理费用，因接受服务企业确认的管理费用是按权益结算股份支付计量原则确定的，所以合并财务报表中会出现差额，该差额计入管理费用。
企业合并报表
第三节 合并财务报表编制的前期准备事项及其程 序
一、合并财务报表编制的前期准备事项 （一）统一母子公司的会计政策 （二）统一母子公司的资产负债表日及会计期间 （三）对子公司以外币表示的财务报表进行折算 （四）收集编制合并财务报表的相关资料
二、合并财务报表的编制程序 （一）设置合并工作底稿
（二）将母公司、纳入合并范围的子公司个别资 产负债表、利润表及所有者权益变动表各项目的 数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对 母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行 加总，计算得出个别资产负债表、个别利润表、 及个别所有者权益变动表各项目合计数额 （三）编制调整分录与抵消分录 （四）计算合并财务报表各项目的合并金额 （五）填列合并财务报表
A公司直接拥有B公司 50.1%的股份
2.母公司间接拥有或控制被投资企业半数以上股份
A公司间接拥有C公 司70%的股份
3.母公司直接和间接方式合计拥有或控制被投资企 业半数以上股份
•A公司直接和间 接合计拥有C公司 65%的股份
母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权， 且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投 资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资 单位的除外：
第十章 企业合并报表
第一节 合并财务报表概述 第二节 合并范围的确定 第三节 合并财务报表编制的前期准备事项及其程序 第四节 长期股权投资与所有者权益的合并处理
（同一控制下） 第五节 长期股权投资与所有者权益的合并处理
（非同一控制下）
第一节 合并财务报表概述
合并财务报表又称合并会计报表。它是以母 公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以 母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础 ，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、 经营成果及现金流量的财务报表。
合并报表
理方法进行会计处理。
22
四、控制的持续评估 控制的评估是持续的，当环境或情况发生变化时，投资方 需要评估控制的两个基本要素中的一个或多个是否发生了变 化。如果有任何事实或情况表明控制的两项基本要素中的一 个或多个发生了变化，投资方应重新评估对被投资方是否具 有控制。
不能用于偿还该部分以外的被投资方的其他负债；
2. 除与该部分相关的各方外，其他方不享有与该部分资产相关的权
利，也不享有与该部分资产剩余现金流量相关的权利。
19
三、合并范围的豁免——投资性主体 （一）豁免规定 母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制的被投资单位可分 割部分、结构化主体）纳入合并范围。 但是，如果母公司是投资性主体，则只应将 那些为投资性主体的投 资活动提供相关服务的子公司 纳入合并范围，其他子公司不应予以 合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动 计入当期损益。 一个投资性主体的母公司如果其本身不是投资性主体，则应当将其 控制的全部主体,包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主 体，纳入合并财务报表范围。
17
7.权力与回报之间的联系 投资方必须不仅拥有对被投资方的权力和因涉入被投资者而承担或有 权获得可变回报，而且要有能力使用权力来影响因涉入被投资者而获 得的投资方回报。只有当投资方不仅拥有对被投资方的权力、通过参 与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方 的权力来影响其回报的金额时，投资方才控制被投资方。
18
二、纳入合并范围的特殊情况—对被投资方可分割部分的控制
投资方通常应当对是否控制被投资方整体进行判断。但在少数情况
下，如果有确凿证据表明同时满足下列条件并且符合相关法律法规规 定的，投资方应当将被投资方的一部分视为被投资方可分割的部分， 进而判断是否控制该部分（可分割部分）： 1.该部分的资产是偿付该部分负债或该部分其他利益方的唯一来源，
22
四、控制的持续评估 控制的评估是持续的，当环境或情况发生变化时，投资方 需要评估控制的两个基本要素中的一个或多个是否发生了变 化。如果有任何事实或情况表明控制的两项基本要素中的一 个或多个发生了变化，投资方应重新评估对被投资方是否具 有控制。
不能用于偿还该部分以外的被投资方的其他负债；
2. 除与该部分相关的各方外，其他方不享有与该部分资产相关的权
利，也不享有与该部分资产剩余现金流量相关的权利。
19
三、合并范围的豁免——投资性主体 （一）豁免规定 母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制的被投资单位可分 割部分、结构化主体）纳入合并范围。 但是，如果母公司是投资性主体，则只应将 那些为投资性主体的投 资活动提供相关服务的子公司 纳入合并范围，其他子公司不应予以 合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动 计入当期损益。 一个投资性主体的母公司如果其本身不是投资性主体，则应当将其 控制的全部主体,包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主 体，纳入合并财务报表范围。
17
7.权力与回报之间的联系 投资方必须不仅拥有对被投资方的权力和因涉入被投资者而承担或有 权获得可变回报，而且要有能力使用权力来影响因涉入被投资者而获 得的投资方回报。只有当投资方不仅拥有对被投资方的权力、通过参 与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方 的权力来影响其回报的金额时，投资方才控制被投资方。
18
二、纳入合并范围的特殊情况—对被投资方可分割部分的控制
投资方通常应当对是否控制被投资方整体进行判断。但在少数情况
下，如果有确凿证据表明同时满足下列条件并且符合相关法律法规规 定的，投资方应当将被投资方的一部分视为被投资方可分割的部分， 进而判断是否控制该部分（可分割部分）： 1.该部分的资产是偿付该部分负债或该部分其他利益方的唯一来源，
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第10章企业合并财务报表
10.1.1 合并财务报表的意义
编制合并财务报表有利于真实反映企业 集团的财务状况和经济实质，有利于正确反映 企业集团的经营成果和经营规模，有助于财务 报表使用者作出正确的经济决策
第10章企业合并财务报表
10.1.2 编制合并财务报表的目 的
• 母公司财务报表的使用者可以通过合并 财务报表来满足其对企业集团有关会计 信息的需要
• （1）放大观
• 编制合并财务报表的具体目的是为了将 母公司个别财务报表上基于权益法的 “长期股权投资——对子公司股权投资” 和“投资收益——对子公司投资收益” 这样的总括项目加以具体化，予以详细
第10章企业合并财务报表
10.1.2 编制合并财务报表的目 的
• （2）取代观
• 编制合并财务报表的直接目的，是采用 一种新的报表形式来提供一个新实体的 会计信息，以“取代”原有的母公司个 别财务报表。
第10章企业合并财务报表
10.4.1 设置合并工作底稿
• 在设计合并工作底稿时一般需要考虑以下主 要问题。
（1）合并工作底稿包括哪些报表项目。
（2）合并工作底稿的栏目设置
• 合并工作底稿的栏目设置涉及下面两个问题：
1）是否在工作底稿上先调整子公司 个别报表数据，然后再抵销。
2）是否设置单独的“少数股东权益”
• 4）母公司通过章程、合同、协议等承担 了特殊目的主体的大部分风险。
第10章企业合并财务报表
• 投资企业不能控制的被投资单位，不属 于投资企业的子公司，不应纳入合并财 务报表的合并范围。
第10章企业合并财务报表
10.4 作底稿 • 10.4.2 将个别财务报表的数据过入工
第10章企业合并财务报 表
2020/11/24
第10章企业合并财务报表
10.1 合并财务报表的意义
• 10.1.1 合并财务报表的意义 • 10.1.2 编制合并财务报表的目的
第10章企业合并财务报表
10.1.1 合并财务报表的意义
•
合并财务报表由母公司编制，它可以为
有关方面提供决策有用的会计信息，弥补母公
司个别财务报表的不足。
•
一般来说，编制合并财务报表是为了满
足母公司的投资者、债权人等有关方面对会计
信息的需要。
第10章企业合并财务报表
10.1.1 合并财务报表的意义
合并财务报表具有以下几方面的作用：
• 1、为母公司的股东提供决策有用的信息 • 2、为母公司的长期债权人提供决策有用的信
息 • 3、为企业管理者提供有用的信息 • 4、为有关政府管理机关提供有用的信息
第10章企业合并财务报表
• 以控制为基础确定合并财务报表的合并 范围，应当强调实质重于形式原则，综 合考虑所有相关事实和因素进行判断， 如投资者的持股情况、投资者之间的相 互关系、公司治理结构、潜在表决权等 因素。
第10章企业合并财务报表
• 下列被投资单位"应当认定为子公司"并 且纳入合并财务报表的合并范围。
• 1）通过与被投资单位其他投资者之间的协 议，拥有被投资单位半数以上的表决权。
• 2）根据公司章程或协议，有权决定被投资 单位的财务和经营政策。
• 3）有权任免被投资单位的董事会或类似机 构的多数成员。
• 4）在被投资单位的董事会或类似机构占多 数表决权。
第10章企业合并财务报表
• 母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表 的合并范围，判断母公司能否控制特殊目的主体应 当考虑如下主要因素：
第10章企业合并财务报表
10.4.3 在合并工作底稿上编制调 整和抵销分录
• 1、个别财务报表与合并财务报表的主要 差异
• （1）确认方面的差异。 • （2）计量方面的差异。 • （3）报告方面的差异。
第10章企业合并财务报表
10.4.3 在合并工作底稿上编制调 整和抵销分录
• 2、调整与抵销分录的性质 • 在连续编制合并财务报表时，对相关报
• 1）投资企业直接拥有被投资单位半数以 上的表决权。
• 2）投资企业间接拥有被投资单位半数以 上的表决权。
• 3）投资企业直接和间接方式合计拥有被 投资单位半数以上的表决权。
第10章企业合并财务报表
• （2）投资企业拥有被投资单位半数或以下 的表决权，满足下列条件之一的，视为投资 企业能够控制被投资单位，认定为子公司， 纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证 据表明投资企业不能控制被投资单位的除外。
• 合并工作底稿在本质上是为编制合并财务 报表所打的草稿。
第10章企业合并财务报表
10.4.1 设置合并工作底稿
• 2、合并工作底稿的设计思路 • 由于合并财务报表工作底稿在本质上是
编制合并财务报表的草稿，这一性质决 定了依据相同的合并财务报表准则，可 以有不同形式的工作底稿，而不同形式 的工作底稿往往要求编制不同形式的调 整与抵销分录，但调整与抵销的最后结 果是相同的，因而据以编制的合并财务 报表是相同的。
• （4）负债类项目和所有者权益类项目的 合并金额，根据该项目的加总金额，减 去该项目调整与抵销分录的借方发生额， 加上该项目调整与抵销分录的贷方发生 额计算确定。
第10章企业合并财务报表
10.4.4 计算合并金额
• （5）股东权益（或所有者权益）变动表 的“未分配利润”部分，其中，“年初 未分配利润”、“.年末未分配利润”项 目的合并金额的确定方法与所有者权益 项目相同，“提取盈余公积”、“对股 东的分配”项目的合并金额的确定方法 与资产类项目相同。
• 1）母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经 营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。
• 2）母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其 资产的决策权。比如，母公司拥有单方面终止特殊 目的主体的权力、变更特殊目的主体章程的权力、 对变更特殊目的主体章程的否决权等。
第10章企业合并财务报表
• 3）母公司通过章程、合同、协议等具有 获取特殊目的主体大部分利益的权力。
第10章企业合并财务报表
10.2.3 所有权理论
• 所有权理论也称业主权理论，它是一种 着眼于母公司在子公司所持有的所有权 的合并理论。
• 编制合并财务报表时，对于子公司的资 产与负债，只按母公司所持有股权的份 额计入合并资产负债表；对于子公司的 收入、费用与利润，也只按母公司持有 股权的份额计入合并利润表。
• （2）费用类项目的合并金额，根据该项 目的加总金额，加上该项目调整与抵销分 录的借方发生额，减去该项目调整与抵销 分录的贷方发生额计算确定。
第10章企业合并财务报表
10.4.4 计算合并金额
• （3）资产类项目的合并金额，根据该项 目的加总金额，加上该项目调整与抵销 分录的借方发生额，减去该项目调整与 抵销分录的贷方发生额计算确定。
• （1）投资企业直接或通过子公司间接拥 有被投资单位半数以上的表决权，表明 投资企业能够控制被投资单位，因而应 当将该被投资单位认定为子公司，纳入 合并财务报表的合并范围。但是，有证 据表明投资企业不能控制被投资单位的 除外。
第10章企业合并财务报表
• 投资企业拥有被投资单位半数以上的表 决权，包括三种情况：
作底稿并加总 • 10.4.3 在合并工作底稿上编制调整和
抵销分录 • 10.4.4 计算合并金额 • 10.4.5 填列合并财务报表
第10章企业合并财务报表
10.4.1 设置合并工作底稿
• 1、合并工作底稿的意义与性质
• 合并工作底稿的作用是为合并财务报表的 编制提供基础。
• 在合并工作底稿中，对母公司和子公司个 别财务报表的各项目的数据进行加总、调 整和抵销处理，最终计算得出合并财务报 表各项目的合并金额。所以，编制合并财 务报表的第一步通常是设置合并工作底稿， 也就是要设计工作底稿的结构。
第10章企业合并财务报表
10.2.2 实体理论
• 依据实体理论编制合并财务报表时，如果 母公司未能持有子公司100%的股权，则 要将子公司净资产(资产减负债后的净额) 区分为控股权益与少数股东权益。
• 少数股东权益与控股权益一样，也属于合 并主体的所有者权益的一部分。合并利润 表上的合并净利润中，包括子公司少数股 东所持有的子公司净利润的份额。
栏目。
第10章企业合并财务报表
10.4.2 将个别财务报表的数据过 入工作底稿并加总
• 将母子公司个别财务报表中纳入合并工 作底稿的各项目的金额过入合并工作底 稿相应项目的对应栏目，并计算加总金 额。如果采用先调整母子公司个别财务 报表数据，然后抵销的方法，则要先调 整，再加总母子公司个别报表数据。
第10章企业合并财务报表
10.4.5 填列合并财务报表
• 根据合并工作底稿中各报表项目的“合 并金额”栏的数据，填列正式的合并财 务报表。
• 以上讨论虽然主要是针对合并利润表、 合并资产负债表和合并所有者权益（或 股东权益）变动表中“未分配利润”部 分的，但其基本原理也同样适用于合并 现金流量表的编制以及合并所有者权益 （或股东权益）变动表中的其他项目。
第10章企业合并财务报表
10.2.2 实体理论
• 实体理论是一种站在由母公司及其子公 司组成的统一实体的角度，来看待母子 公司间的控股合并关系的合并理论。
• 它强调单一管理机构对一个经济实体的 控制。编制合并财务报表的目的在于， 提供由不同法律实体组成的企业集团作 为一个统一的合并主体进行经营的信息。 因此，母公司及其子公司的资产、负债、 收入与费用，也就是合并主体的资产、 负债、收入与费用。
第10章企业合并财务报表
10.4.4 计算合并金额
• 在母子公司个别财务报表数据各项目加总 金额的基础上，加减“调整与抵销分录栏” 的金额，分别计算出各报表项目的合并金 额，填入“合并金额”栏。
• （1）收入类项目的合并金额，根据该项 目的加总金额，减去该项目调整与抵销分 录的借方发生额，加上该项目调整与抵销 分录的贷方发生额计算确定。
10.1.1 合并财务报表的意义
编制合并财务报表有利于真实反映企业 集团的财务状况和经济实质，有利于正确反映 企业集团的经营成果和经营规模，有助于财务 报表使用者作出正确的经济决策
第10章企业合并财务报表
10.1.2 编制合并财务报表的目 的
• 母公司财务报表的使用者可以通过合并 财务报表来满足其对企业集团有关会计 信息的需要
• （1）放大观
• 编制合并财务报表的具体目的是为了将 母公司个别财务报表上基于权益法的 “长期股权投资——对子公司股权投资” 和“投资收益——对子公司投资收益” 这样的总括项目加以具体化，予以详细
第10章企业合并财务报表
10.1.2 编制合并财务报表的目 的
• （2）取代观
• 编制合并财务报表的直接目的，是采用 一种新的报表形式来提供一个新实体的 会计信息，以“取代”原有的母公司个 别财务报表。
第10章企业合并财务报表
10.4.1 设置合并工作底稿
• 在设计合并工作底稿时一般需要考虑以下主 要问题。
（1）合并工作底稿包括哪些报表项目。
（2）合并工作底稿的栏目设置
• 合并工作底稿的栏目设置涉及下面两个问题：
1）是否在工作底稿上先调整子公司 个别报表数据，然后再抵销。
2）是否设置单独的“少数股东权益”
• 4）母公司通过章程、合同、协议等承担 了特殊目的主体的大部分风险。
第10章企业合并财务报表
• 投资企业不能控制的被投资单位，不属 于投资企业的子公司，不应纳入合并财 务报表的合并范围。
第10章企业合并财务报表
10.4 作底稿 • 10.4.2 将个别财务报表的数据过入工
第10章企业合并财务报 表
2020/11/24
第10章企业合并财务报表
10.1 合并财务报表的意义
• 10.1.1 合并财务报表的意义 • 10.1.2 编制合并财务报表的目的
第10章企业合并财务报表
10.1.1 合并财务报表的意义
•
合并财务报表由母公司编制，它可以为
有关方面提供决策有用的会计信息，弥补母公
司个别财务报表的不足。
•
一般来说，编制合并财务报表是为了满
足母公司的投资者、债权人等有关方面对会计
信息的需要。
第10章企业合并财务报表
10.1.1 合并财务报表的意义
合并财务报表具有以下几方面的作用：
• 1、为母公司的股东提供决策有用的信息 • 2、为母公司的长期债权人提供决策有用的信
息 • 3、为企业管理者提供有用的信息 • 4、为有关政府管理机关提供有用的信息
第10章企业合并财务报表
• 以控制为基础确定合并财务报表的合并 范围，应当强调实质重于形式原则，综 合考虑所有相关事实和因素进行判断， 如投资者的持股情况、投资者之间的相 互关系、公司治理结构、潜在表决权等 因素。
第10章企业合并财务报表
• 下列被投资单位"应当认定为子公司"并 且纳入合并财务报表的合并范围。
• 1）通过与被投资单位其他投资者之间的协 议，拥有被投资单位半数以上的表决权。
• 2）根据公司章程或协议，有权决定被投资 单位的财务和经营政策。
• 3）有权任免被投资单位的董事会或类似机 构的多数成员。
• 4）在被投资单位的董事会或类似机构占多 数表决权。
第10章企业合并财务报表
• 母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表 的合并范围，判断母公司能否控制特殊目的主体应 当考虑如下主要因素：
第10章企业合并财务报表
10.4.3 在合并工作底稿上编制调 整和抵销分录
• 1、个别财务报表与合并财务报表的主要 差异
• （1）确认方面的差异。 • （2）计量方面的差异。 • （3）报告方面的差异。
第10章企业合并财务报表
10.4.3 在合并工作底稿上编制调 整和抵销分录
• 2、调整与抵销分录的性质 • 在连续编制合并财务报表时，对相关报
• 1）投资企业直接拥有被投资单位半数以 上的表决权。
• 2）投资企业间接拥有被投资单位半数以 上的表决权。
• 3）投资企业直接和间接方式合计拥有被 投资单位半数以上的表决权。
第10章企业合并财务报表
• （2）投资企业拥有被投资单位半数或以下 的表决权，满足下列条件之一的，视为投资 企业能够控制被投资单位，认定为子公司， 纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证 据表明投资企业不能控制被投资单位的除外。
• 合并工作底稿在本质上是为编制合并财务 报表所打的草稿。
第10章企业合并财务报表
10.4.1 设置合并工作底稿
• 2、合并工作底稿的设计思路 • 由于合并财务报表工作底稿在本质上是
编制合并财务报表的草稿，这一性质决 定了依据相同的合并财务报表准则，可 以有不同形式的工作底稿，而不同形式 的工作底稿往往要求编制不同形式的调 整与抵销分录，但调整与抵销的最后结 果是相同的，因而据以编制的合并财务 报表是相同的。
• （4）负债类项目和所有者权益类项目的 合并金额，根据该项目的加总金额，减 去该项目调整与抵销分录的借方发生额， 加上该项目调整与抵销分录的贷方发生 额计算确定。
第10章企业合并财务报表
10.4.4 计算合并金额
• （5）股东权益（或所有者权益）变动表 的“未分配利润”部分，其中，“年初 未分配利润”、“.年末未分配利润”项 目的合并金额的确定方法与所有者权益 项目相同，“提取盈余公积”、“对股 东的分配”项目的合并金额的确定方法 与资产类项目相同。
• 1）母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经 营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。
• 2）母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其 资产的决策权。比如，母公司拥有单方面终止特殊 目的主体的权力、变更特殊目的主体章程的权力、 对变更特殊目的主体章程的否决权等。
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• 3）母公司通过章程、合同、协议等具有 获取特殊目的主体大部分利益的权力。
第10章企业合并财务报表
10.2.3 所有权理论
• 所有权理论也称业主权理论，它是一种 着眼于母公司在子公司所持有的所有权 的合并理论。
• 编制合并财务报表时，对于子公司的资 产与负债，只按母公司所持有股权的份 额计入合并资产负债表；对于子公司的 收入、费用与利润，也只按母公司持有 股权的份额计入合并利润表。
• （2）费用类项目的合并金额，根据该项 目的加总金额，加上该项目调整与抵销分 录的借方发生额，减去该项目调整与抵销 分录的贷方发生额计算确定。
第10章企业合并财务报表
10.4.4 计算合并金额
• （3）资产类项目的合并金额，根据该项 目的加总金额，加上该项目调整与抵销 分录的借方发生额，减去该项目调整与 抵销分录的贷方发生额计算确定。
• （1）投资企业直接或通过子公司间接拥 有被投资单位半数以上的表决权，表明 投资企业能够控制被投资单位，因而应 当将该被投资单位认定为子公司，纳入 合并财务报表的合并范围。但是，有证 据表明投资企业不能控制被投资单位的 除外。
第10章企业合并财务报表
• 投资企业拥有被投资单位半数以上的表 决权，包括三种情况：
作底稿并加总 • 10.4.3 在合并工作底稿上编制调整和
抵销分录 • 10.4.4 计算合并金额 • 10.4.5 填列合并财务报表
第10章企业合并财务报表
10.4.1 设置合并工作底稿
• 1、合并工作底稿的意义与性质
• 合并工作底稿的作用是为合并财务报表的 编制提供基础。
• 在合并工作底稿中，对母公司和子公司个 别财务报表的各项目的数据进行加总、调 整和抵销处理，最终计算得出合并财务报 表各项目的合并金额。所以，编制合并财 务报表的第一步通常是设置合并工作底稿， 也就是要设计工作底稿的结构。
第10章企业合并财务报表
10.2.2 实体理论
• 依据实体理论编制合并财务报表时，如果 母公司未能持有子公司100%的股权，则 要将子公司净资产(资产减负债后的净额) 区分为控股权益与少数股东权益。
• 少数股东权益与控股权益一样，也属于合 并主体的所有者权益的一部分。合并利润 表上的合并净利润中，包括子公司少数股 东所持有的子公司净利润的份额。
栏目。
第10章企业合并财务报表
10.4.2 将个别财务报表的数据过 入工作底稿并加总
• 将母子公司个别财务报表中纳入合并工 作底稿的各项目的金额过入合并工作底 稿相应项目的对应栏目，并计算加总金 额。如果采用先调整母子公司个别财务 报表数据，然后抵销的方法，则要先调 整，再加总母子公司个别报表数据。
第10章企业合并财务报表
10.4.5 填列合并财务报表
• 根据合并工作底稿中各报表项目的“合 并金额”栏的数据，填列正式的合并财 务报表。
• 以上讨论虽然主要是针对合并利润表、 合并资产负债表和合并所有者权益（或 股东权益）变动表中“未分配利润”部 分的，但其基本原理也同样适用于合并 现金流量表的编制以及合并所有者权益 （或股东权益）变动表中的其他项目。
第10章企业合并财务报表
10.2.2 实体理论
• 实体理论是一种站在由母公司及其子公 司组成的统一实体的角度，来看待母子 公司间的控股合并关系的合并理论。
• 它强调单一管理机构对一个经济实体的 控制。编制合并财务报表的目的在于， 提供由不同法律实体组成的企业集团作 为一个统一的合并主体进行经营的信息。 因此，母公司及其子公司的资产、负债、 收入与费用，也就是合并主体的资产、 负债、收入与费用。
第10章企业合并财务报表
10.4.4 计算合并金额
• 在母子公司个别财务报表数据各项目加总 金额的基础上，加减“调整与抵销分录栏” 的金额，分别计算出各报表项目的合并金 额，填入“合并金额”栏。
• （1）收入类项目的合并金额，根据该项 目的加总金额，减去该项目调整与抵销分 录的借方发生额，加上该项目调整与抵销 分录的贷方发生额计算确定。