财务报表审计范围和职业怀疑态度
财务审计的主要内容
财务审计的主要内容财务审计是对企业或组织的财务报表、记录和交易进行审查和验证的过程，以下是财务审计的主要内容：1. 财务报表审计：对企业的资产负债表、利润表、现金流量表等财务报表进行审计，确保其准确性和合规性。
审计师会核对报表中的各项数据，验证其真实性和完整性。
2. 内部控制审计：评估企业的内部控制系统，包括财务流程、风险管理、内部审计等方面。
审计师会审查企业的控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督等要素，以确定内部控制的有效性。
3. 财务交易审计：审查企业的各项财务交易，包括收入、支出、资产购置、债务偿还等。
审计师会核对交易记录、凭证和相关文件，确保交易的合法性、准确性和合规性。
4. 资产负债审计：对企业的资产和负债进行审计，包括固定资产、存货、应收账款、应付账款等。
审计师会核实资产的存在性、价值和所有权，以及负债的真实性和准确性。
5. 税务审计：审查企业的纳税情况，确保企业按照相关法律法规缴纳各项税款。
审计师会核对税务报表、纳税凭证和税务记录，验证纳税的准确性和及时性。
6. 合规性审计：评估企业是否遵守相关法律法规、行业准则和内部政策。
审计师会审查企业的经营活动、合同、协议等，确保企业在法律和规定范围内运营。
7. 审计报告：根据审计结果，审计师会编写详细的审计报告，包括审计发现、建议和结论。
审计报告将提交给企业管理层和相关利益方，用于决策和监督。
财务审计的目的是提供独立、客观的评估，确保企业的财务信息真实可靠，遵守法律法规，保护投资者和利益相关者的利益。
审计过程中，审计师会与企业管理层合作，提供改进内部控制和财务管理的建议，以促进企业的健康发展。
《注册会计师职业怀疑缺失案例研究》
《注册会计师职业怀疑缺失案例研究》一、引言注册会计师是经济社会的“守望者”，肩负着保障投资者权益、规范企业会计行为、维护市场经济秩序的重要职责。
职业怀疑作为注册会计师的执业准则之一，是确保审计质量、防范审计风险的关键因素。
然而，在现实工作中，由于各种原因，注册会计师的职业怀疑有时会缺失，导致审计质量下降，甚至出现重大失误。
本文将通过一个案例，对注册会计师职业怀疑缺失问题进行深入分析，并提出相应的解决对策。
二、案例概述某公司在年度财务报表审计中，注册会计师未能保持充分的职业怀疑态度。
该公司在之前的财务报告中存在大量的账目不透明、会计信息披露不完整的问题，但在本年度的审计过程中，注册会计师未对其开展充分的核查与质询。
此外，当发现某些交易和账目存在异常时，注册会计师未能进行深入调查和验证，而是草率地接受了公司的解释。
最终，该公司的财务报表被出具了无保留意见的审计报告，但实际上存在着严重的会计造假行为。
这一情况被随后曝出，严重影响了相关当事人的职业生涯和信誉。
三、职业怀疑缺失的原因分析（一）对职业怀疑的重要性认识不足部分注册会计师对职业怀疑的重要性认识不足，认为只要按照审计程序进行工作即可，缺乏对审计工作的深入思考和独立判断。
这种心态导致他们在面对异常交易和账目时，无法保持充分的职业敏感性和警惕性。
（二）缺乏有效的沟通与协作在审计工作中，注册会计师需要与被审计单位进行充分的沟通与协作。
然而，当注册会计师缺乏有效的沟通技巧和协作能力时，他们往往无法及时获取关键信息，也无法发现潜在的会计问题。
此外，团队内部的沟通不畅也可能导致审计工作的疏漏。
（三）工作压力与时间限制在忙碌的审计季节中，注册会计师面临着巨大的工作压力和时间限制。
为了尽快完成审计任务，他们可能会减少对某些交易的深入调查和验证，从而降低审计质量。
此外，部分注册会计师可能因个人原因（如疲劳、情绪波动等）而影响其职业判断和怀疑态度。
四、解决对策与建议（一）加强职业怀疑意识教育会计师事务所和行业协会应加强对注册会计师的职业怀疑意识教育，使其充分认识到职业怀疑在审计工作中的重要性。
中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑
中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑第一章总则第一条为了规范注册会计师在财务报表审计中对被审计单位舞弊的考虑，以及具体运用《中国注册会计师审计准则第1211号--了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》和《中国注册会计师审计准则第1231号--针对评估的重大错报风险实施的程序》，以识别、评估和应对舞弊导致的重大错报风险，制定本准则。
第二条本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。
第三条在计划和实施审计工作以将审计风险降至可接受的低水平时，注册会计师应当考虑由于舞弊导致的财务报表重大错报风险。
第二章舞弊的特征第四条财务报表的错报可能由于舞弊或错误所致。
舞弊和错误的区别在于，导致财务报表发生错报的行为是故意行为还是非故意行为。
第五条错误是指导致财务报表错报的非故意行为，主要包括：（一）为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误；（二）由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计；（三）在运用与确认、计量、分类或列报（包括披露，下同）相关的会计政策时发生失误。
第六条舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
舞弊是一个宽泛的法律概念，但本准则并不要求注册会计师对舞弊是否已经发生作出法律意义上的判定，只要求关注导致财务报表发生重大错报的舞弊。
第七条下列两类故意错报与财务报表审计相关：（一）对财务信息作出虚假报告导致的错报；（二）侵占资产导致的错报。
第八条对财务信息作出虚假报告，可能源于管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利能力的判断。
对财务信息作出虚假报告的动机主要包括：（一）迎合市场预期或特定监管要求；（二）牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化；（三）偷逃或骗取税款；（四）骗取外部资金；（五）掩盖侵占资产的事实。
第九条对财务信息作出虚假报告通常表现为：（一）对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改；（二）对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏；（三）对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用。
中国注册会计师审计准则问题解答第1号——职业怀疑
附件1：中国注册会计师审计准则问题解答第1号——职业怀疑目前，财务报表复杂程度越来越高，涉及的主观判断和估计事项越来越多，在此情况下，注册会计师保持职业怀疑对于有效执行审计工作尤为重要。
《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》要求注册会计师在计划和实施审计工作时保持职业怀疑，认识到可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。
本问题解答旨在重申职业怀疑对于审计工作的重要作用，指导会计师事务所如何在事务所层面和项目组层面强化保持职业怀疑的必要性，指导注册会计师如何在审计的各个阶段保持职业怀疑、在哪些重要审计领域特别需要保持职业怀疑，并对如何在审计工作底稿中体现保持职业怀疑作出提示。
一、什么是职业怀疑？答：职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。
可以从以下方面理解职业怀疑：1. 职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念。
这种理念促使注册会计师在考虑相关信息和得出结论时采取质疑的思维方式。
在这种理念下，注册会计师具有批判和质疑的精神，摒弃“存在即合理”的逻辑思维，寻求事物的真实情况。
注册会计师不应不假思索全盘接受被审计单位提供的证据和解释，也不应轻易相信过分理想的结果或太多巧合的情况。
2. 职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉。
这些情形包括但不限于：相互矛盾的审计证据；引起对文件记录或对询问答复的可靠性产生怀疑的信息；明显不合商业情理的交易或安排；其他表明可能存在舞弊的情况；表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形（参见《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》第三十四条第（一）项）。
3. 职业怀疑要求审慎评价审计证据。
审计证据包括支持和印证管理层认定的信息，也包括与管理层认定相互矛盾的信息。
审慎评价审计证据包括质疑相互矛盾的审计证据、文件记录和对询问的答复以及从管理层和治理层获得的其他信息的可靠性，而非机械完成审计准则要求实施的审计程序。
注册会计师辅导：第六章审计目标
&本章重点&中国财务报表审计的总⽬标；财务报表审计的责任划分，特别是财务报表审计的⼀般原则、审计范围、职业怀疑态度、合理保证；管理层对财务报表的认定；具体审计⽬标；认定、⽬标、程序之间的关系。
&&本章难点&⼏个重要概念和管理层认定与具体审计⽬标之间的关系。
&本章重点内容总结&§1 财务报表审计的总⽬标⼀、审计总⽬标的演变注册会计师审计主要经历了详细审计、资产负债表审计和会计报表审计三个阶段，各个阶段的审计总⽬标也不相同。
⼆、我国财务报表审计的总⽬标财务报表使⽤者希望CPA对财务报表的“合法性、公允性”作出鉴证的理由第⼀，利益冲突。
各财务报表的使⽤者与被审计单位之间往往存在着利益冲突，因担⼼被审计单位提供带有偏见、不公正的财务报表，他们便向外部独⽴⼈员寻求鉴证，以维护其⾃⾝利益。
第⼆，重⼤性。
财务报表是其使⽤者们进⾏投资、贷款及其他决策的最主要的资料来源，其使⽤者需要确定被审计单位是否按公认的会计准则编制财务报表。
第三，复杂性。
会计业务的处理及财务报表的编制⽇趋复杂，财务报表的使⽤者因缺乏会计知识⽽难以对财务报表的质量作出评估，他们只能求助于CPA对财务报表的质量进⾏鉴证。
第四，间接性。
距离遥远的会计报表使⽤者往往难以直接评估会计报表的质量，基于对经济决策的考虑，他们只能依靠CPA 的审计。
§2财务报表审计的责任划分⼀、被审计单位管理层和治理层的责任在被审计单位治理层的监督下，按照适⽤的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。
管理层对编制财务报表的责任具体包括：（1）选择适⽤的会计准则和相关会计制度。
（2）选择和运⽤恰当的会计政策。
（会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采⽤的原则、基础和会计处理⽅法。
）（3）根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。
（会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利⽤的信息为基础所作的判断。
医院财务报表审计指引
医院财务报表审计指引第一章总则一、制定目的与依据为了规范注册会计师执行医院财务报表（也称会计报表）审计业务，明确工作要求，保证执业质量，根据中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）、事业单位会计准则、《医院会计制度》及国家其他有关法律法规，制定本指引。
二、相关定义本指引中所称医院，是指中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医院(以下简称医院)，包括综合医院、中医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院等，不包括城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。
医院财务报表包括资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表。
医院财务报表附注是为便于财务报表使用者理解财务报表的内容而对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。
此外，财务情况说明书也是重要补充。
财务情况说明书主要说明医院业务开展、预算执行情况、资产利用与负债管理情况、成本核算及内部控制情况、绩效考评情况以及需要说明的其他事项。
三、合理保证注册会计师需要按照审计准则和本指引的规定，对被审计医院财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，以作为发表审计意见的基础。
当注册会计师按照审计准则和本指引的规定执行医院财务报表审计业务，并获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平时，就对被审计医院财务报表不存在重大错报获取了合理保证。
四、职业怀疑在计划和实施医院财务报表审计工作时，注册会计师需要保持职业怀疑态度，充分考虑可能存在的导致被审计医院财务报表发生重大错报的情形，并以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，对相互矛盾的审计证据、引起对作为审计证据的文件记录和询问的答复的可靠性产生怀疑的信息、表明可能存在舞弊的情况、表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形保持警觉。
五、沟通按照审计准则和本指引的相关规定，注册会计师还可能就审计中出现的事项，与被审计医院管理层和治理层进行沟通。
财务报表审计的目标与范围
计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大 错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。
（二）对法律法规的考虑
注册会计师不应当、也不能对防止被审计单位违反法规行为负责， 但执行年度财务报表审计可能是遏制违反法规行为的一项措施。
2．财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成 果和现金流量（公允性 ）。
（一）评价财务报表的合法性
1、选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体 情况；
2、管理层作出的会计估计是否合理； 3、财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性； 4、财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状
况、经营成果和现金流量的影响。
（二）评价财务报表的公允性
1、经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致； 2、财务报表的列报、结构和内容是否合理； 3、财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。
四、被审计单位管理层对财务报表的认定
具体审计目标必须根据被审计单位管理层的认定和审计总目标来确定。
第二节 审计业务约定书
一、审计业务约定书的涵义及作用
（一）审计业务约定书的涵义
审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计 业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事 项的书面协议。
（二）审计业务约定书的作用
1．可以增进会计师事务所与委托人之间的了解，尤其重要的是委托人对注册会 计师的审计责任及其需要提供合理了解。
第五章财务报表审计的目标与范围-PPT精品文档
（二）评价财务报表的公允性
1、经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致； 2、财务报表的列报、结构和内容是否合理； 3、财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。
四、被审计单位管理层对财务报表的认定
具体审计目标必须根据被审计单位管理层的认定和审计总目标来确定。 认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐
注册会计师对列报运用的认定通常分为下列类别：发生及权利和义务 、完整性 、 分类和可理解性 、准确性和计价
五、财务报表审计的具体目标
具体目标是总目标的具体化，并受到总目标的制约，它包括一般目标和项目目标。
（一）一般目标 一般目标是进行所有项目时审计均必须达到的目标。通常，审计师所制 定的相应的一般目标包括： 1．总体合理性 2．真实性 3．所有权 4．完整性 5．估价 6．截止 7．机械准确性 8．分类 9．披露 （二）项目目标 项目目标是指适用于财务报表具体项目审计所要达到的目标。
Байду номын сангаас
二、审计业务约定书的内容
（一）审计业务约定书的必备条款
1．财务报表审计的目标。 2．管理层对财务报表的责任。 3．管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。 4．审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则。 5．执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求。 6．审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式。 7．由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可 能仍然未被发现的风险。 8．管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助。 9．注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息。 10．管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。 11．注册会计师对执业过程中获知的信息保密。 12．审计收费，包括收费的计算基础和收费安排。 13．违约责任。 14．解决争议的方法。 15．签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。
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财务报表审计范围和职业怀疑态度
财务报表审计范围
审计中的职业判断是指注册会计师在审计准则的框架下，运用专业知识和经验在备选方案中作出决策。
注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围，评价审计证据，得出审计结论和形成审计意见时，都离不开职业判断。
职业怀疑态度（professional skepticism）
注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。
（1）职业怀疑态度并不要求注册会计师假设管理层是不诚信的，但是也不能假设管理层的诚信毫无疑问。
职业怀疑态度要求注册会计师凭证据"说话"。
注册会计师不能因轻信管理层和治理层的诚信而满足于说服力不够的审计证据。
（2）职业怀疑态度要求注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项。
注册会计师还应当考虑，发现的错报是否表明在某一特定领域存在舞弊导致的更高的重大错报风险。
（3）职业怀疑态度要求，如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，可能表明其中某项或某几项审计证据不可靠，因此注册会计师应当追加必要的审计程序。
（4）如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注意会计师应当调查这种情况，必要时，注册会计师应重新考虑管理层作出的其他声明的可靠性。
（5）如果在审计过程中识别出异常情况，注册会计师则应当做出进一步的调查。
例如：如果注册会计师在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，则应当做出进一步的调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。