审计职业规范和法律责任
第三章_审计职业道德与法律责任
（三）保密
（ 1 ）注册会计师应当在维护社会公众利益的 前提下，竭诚为客户服务。 （ 2 ）注册会计师应当按照业务约定履行对客 户的责任。 （ 3 ）注册会计师应当对执行业务过程中知悉 的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他 人谋取利益。
案例分析：注册会计师德困惑
这名注册会计师该怎么办？
（4）除有关法规允许的情形外，会计师事务所 不得以或有收费形式为客户提供鉴征服务。 或有收费，就是指审计费用的收取，不是 根据审计人员的工作量来计算，而是根据审 计报告所发挥的作用来收取。报告作用有利 于委托人，就多收费，不利于委托人就少收 费。
美国安然公司审计案例
案例介绍：安然公司成立于1985年，由几个天然 气管道公司组成了第一个全国性的天然气管道系 统，拥有121亿美元的资产。而后不断扩张，逐 步开始虚夸收入和利润，直到2000年，公司的年 收入达到1000亿美元，超过上年收入的一倍。按 其市值，安然成为世界第六大能源公司。此时安 然账面记录资产高达330亿美元，而实际价值只 有账面价值的1/3。2001年12月2日，安然正式向 法庭申请破产。
24
案例分析
(2)2006年7月，ABC事务所按照正常借款条件和程 序，向X银行以抵押贷款方式借款1千万用于购置 办公用房。 (3) ABC事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银 行的独立董事。 (4)审计小组成员C注册会计师自2006以来一直协助 X银行编制会计报表。 (5)审计小组成员D注册会计师的妻子自2004年度起 一直担任X银行的统计员。
道德不同于制度，它 不具有行政强制性。 它是以善恶为标准， 依靠社会舆论、传统 习惯和内心信念的力 量，来调整人们之间 的相互关系。它是习 惯性、舆论性的行为 原则和行为规范的总 和。
审计职业道德规范与法律责任课件
©武汉科技大学管理学院会计系 周莉
主要内容
第一节 职业道德规范 第二节 法律责任
学习目的
了解国际会计师联合会职业道德规范的基本内容； 理解并掌握我国注册会计师职业道德规范的主要内 容； 理解导致CPA法律责任的可能原因； 掌握CPA对错、弊、违法行为的责任； 理解法律责任的种类； 了解如何避免法律诉讼
独立性
可能损害独立性的因素包括：
1342....经关外自济联界我利关压评益系力价可可可可能能能能损损损损害 害 害害独独独独立立立立性性性性的的的的情情情情形形形形包包包包括括括括：：：：
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审计学_ 审计职业规范与审计人员法律责任_
（1）审计准则
审计 准则
规范执行历史财务信息（主要是财务报 表）的审计业务
对财务报表是否不存在重大错报漏报提 供合理保证
执业准则体系的核心内容。
审计准则
审阅准则
其他鉴证业务准则
（2）审阅准则
审阅 准则
规范执行历史财务信息（主要是财务报表） 的审阅业务
要求使用询问和分析程序，对审阅后的财 务报表提供有限保证
第二章 审计职业规范与审计人员法律责任
主讲人 ：江苏师范大学科文学院
李佩
引导案例
背 景
C事务所及CPA
问 题
舞弊 现象
审计
A公司IPO
未对银行存款、应收账款余额进行函证 未执行恰当的替代性审计程序 函证往来科目余额时，未在实施过程中保持控制 询证函回函上的签章，并非是由询证者本人签章
A公司通过银行存款及应收账款虚增收入
对财务信息执行商定程序
代编财务信息
我国注册会计师 执业准则体系
1. 鉴证业务基本准则 2. 相关服务准则
3. 会计师事务所质量控制准则
目标
要求
目标
制定会计师事务所质量控制准则是为了规范会计师事务 所建立并保持有关财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服 务业务的质量控制制度。
目标对象
目标
会计师 事务所
C事务所未按照行业标准履行勤勉尽责义务，导
最终
结果
致其所出具了不当的审计意见，中国证监会和财
政部决定撤销C事务所证券服务业务许可。
引导案例
C会计师事务所违规事件
通过该案例，我们了解到注册会计师在执行 审计业务的过程中会受到一系列执业准则的约束， 应当遵循一定的职业规范，否则将承担一定的法 律责任。本章将对审计职业规范与审计人员法律 责任进行详细的介绍。
第3章审计职业道德规范与审计法律责任习题案例
第3章审计职业道德规范与审计法律责任习题参考答案1.审计职业道德和审计职业道德规范的含义是什么？【答】（1）审计职业道德是指审计职业道德是指审计人员在从事审计工作时所遵循的行为规范，包括职业道德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等行为标准。
（2）审计职业道德规范是指审计人员在审计过程中形成的，具有审计职业特征的道德准则和行为规范。
其核心内容就是与独立、客观、公正以及与此密切相关的认真负责、清白廉洁的工作作风和诚实谨慎的职业态度。
2.加强审计职业道德规范的重要性体现在哪些方面？【答】体现：（1）在市场经济条件下，会计信息质量非常重要，它直接影响着国家宏观经济决策的正确性和社会资源配置的有效性。
审计行业是保证会计信息质量的重要一环，也是社会信用链条跌中的一环。
（2）诚信是审计行业的立身之本，审计人员诚信的重要体现就是遵循职业道德规范。
审计职业道德是审计管理规范体系的重要组成部分，是所有审计人员坚持依法独立审计、保证审计职业水平的重要因素。
（3）保持应有的职业谨慎、严格遵守职业道德规范，是审计人员树立良好形象、保持良好信誉的重要措施，也是充分发挥审计职能的必要条件。
3.我国国家审计人员职业道德的基本要求有哪些？【答】我国国家审计人员职业道德的基本要求是：严格依法、正在坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密。
4.美国注册会计师协会职业道德规范的主要内容有哪些?【答】美国注册会计师协会职业道德规范的主要内容有四部分：1）职业道德基本原则代表了道德行为的理想标准，是制定具体道德规范的基础，因此是非强制性。
2）具体行为守则道德规范的核心内容，它确定了可以接受的职业道德行为的最低标准，因此每一条准则是强制性的，必须执行。
3）行为守则的解释规定了行为守则的范围和适用性，由职业道德部负责对具体行为守则作出解释。
虽不是强制性的道德标准，但任何背离该“行为守则解释”的行为，注册会计师有责任说明背离的合理性。
4）道德裁决由从业人员和其他对职业道德有兴趣的人士就职业道德守则提出的问题和职业道德部对这些问题的解答汇编而成的。
审计职业规范准则及相关法律责任
注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告。这与审计职业规范准 则中对于审计报告的要求相一致。
04
审计职业规范准则的 执行及监督机制
审计职业规范准则的执行要求
严格遵守审计职业规范准则
审计师必须严格遵守准则，不得违反或越权行使职权。
保持独立性和客观性
审业因素的影 响。
审计职业规范准则 及相关法律责任
2023-11-12
contents
目录
• 审计职业规范准则概述 • 审计职业规范准则的主要内容 • 审计职业规范准则与相关法律责任的联系 • 审计职业规范准则的执行及监督机制 • 完善审计职业规范准则的建议及展望 • 结论：总结审计职业规范准则的重要性和
影响
01
勤勉尽责
审计师应尽职尽责，对客户财务报表进行全面、准确的审查和披露 。
审计职业规范准则的监督检查机制
内部监督
会计师事务所应建立内部监督机 制，对审计师执行审计职业规范
准则的情况进行监督检查。
外部监督
监管机构如证监会、财政部等对 会计师事务所和审计师的执业行
为进行监督检查。
社会监督
社会公众和媒体对审计师的执业 行为进行监督和报道。
审计职业规范准则的制定机构通常是国家和地区的审计师 协会或注册会计师协会。
这些机构负责根据行业发展和市场需求，结合国家和地区 的法律法规，制定符合行业实际的职业规范和准则，并监 督执行。
审计职业规范准则的框架体系
审计职业规范准则的框架体系通常包括 以下几个方面
审计法律责任：规定了审计人员在执业 过程中应该承担的法律责任，包括民事 责任、行政责任和刑事责任等。
审计质量控制准则：规定了审计机构应 该建立的质量控制体系，包括审计流程 、审计质量控制等方面的要求。
审计员的法律责任和执业规范
审计员的法律责任和执业规范审计员作为负责审计工作的专业人员，在履行职责的过程中要遵守一定的法律责任和执业规范。
本文将就审计员的法律责任和执业规范展开论述，以期帮助读者更好地了解审计员的工作职责和法律要求。
一、审计员的法律责任作为审计工作的从业人员，审计员在履行职责时必须遵守相关的法律法规，承担相应的法律责任。
具体而言，审计员的法律责任主要包括以下几个方面：1. 保密责任：审计员在执业过程中接触到企业的机密信息，必须严格遵守保密义务，不得泄露给未授权的任何人。
违反保密责任将可能构成违法行为，并承担相应的法律责任。
2. 报告真实性责任：审计员在编写审计报告时必须准确地反映企业财务状况和业绩，不得故意制造虚假陈述或者遗漏重要信息。
如有虚假陈述或者故意隐瞒，将面临经济赔偿和法律追责。
3. 违规责任：审计员在执业过程中必须遵守相关的法律、法规和职业道德准则，不得违反审计行业的相关规定，如发现违规行为应及时报告。
如审计员本身存在违规行为，将面临组织调查和纪律处分。
二、审计员的执业规范为了保证审计工作的准确性和公正性，审计师行业制定了一系列的执业规范，要求审计员在执行职责时遵守。
下面将介绍几个常见的执业规范：1. 独立性：审计员在执行审计工作时必须保持独立性，不受任何利益干扰。
不能与被审计单位存在利益关系或者有其他可能影响独立性的情况。
只有保持独立性，审计员才能客观公正地履行职责。
2. 审计程序：审计员在进行审计工作时必须按照一定的程序和方法进行。
审计程序主要包括计划、风险评估、数据采集、核实和报告等环节。
合理的审计程序可以提高审计工作的效率和准确性。
3. 职业道德：审计师行业有着严格的职业道德要求，审计员在工作中必须遵守职业道德准则，如诚实、责任、保密、公正等。
职业道德的遵守可以确保审计员的工作质量和声誉。
4. 财务报表准则：审计员在审计财务报表时必须遵守相应的会计准则和财务报告要求，确保企业财务报表的真实性和准确性。
审计中的法律和道德责任
审计中的法律和道德责任随着全球经济的快速发展，审计作为保证经济交易真实性和合法性的重要环节，扮演着极其重要的角色。
在进行审计工作时，审计师需要承担法律和道德责任。
本文将探讨审计中的法律和道德责任，并强调其重要性。
一、审计中的法律责任在审计过程中，审计师必须严格遵守相关的法律规定，并确保所做的工作符合法律要求。
审计师的法律责任主要包括以下几个方面：一是遵守审计准则和规范。
审计师在执行审计任务时，需要遵守国家和行业的相关准则和规范，如国际审计准则、国家审计法等。
这些准则和规范为审计工作提供了明确的指导，保证了审计工作的合法性和公正性。
二是保守审查。
审计师在进行审计过程中，有义务对涉及客户的机密信息进行保密。
他们需要签署保密协议，并采取相应的措施保护客户的隐私。
泄露客户的商业机密可能会给客户带来重大经济损失，并对审计师造成法律责任。
三是审计报告的真实性。
审计师需要根据对客户的审计工作，凭借客观、公正的态度，编制客观、真实的审计报告。
审计报告是对客户经济状况的重要反映，如果发现客户存在舞弊行为，审计师有责任将其揭示出来，并及时向监管机构报告。
四是执业资格的规定。
审计师在确保自己具备相应的执业资格的前提下，方可从事审计工作。
他们需要不断学习和提升自己的专业知识和技能，严格遵守职业道德规范，不得从事与审计工作无关的其他经营活动。
二、审计中的道德责任与法律责任相辅相成的是审计师的道德责任。
道德责任对于保证审计工作的公正性和可靠性至关重要。
审计师的道德责任主要体现在以下几个方面：一是遵循职业道德：审计师应坚守职业道德规范，维护审计工作的独立性和客观性。
他们要遵循公正、诚实、科学的原则，不受利益和压力的干扰，以求公正客观地表达对客户经济状况的真实看法。
二是保持专业素养。
审计师需要具备良好的专业知识和技能，不断学习和提升自己的能力。
他们应准确理解和应用审计准则，善于运用专业判断，在岗位上展现出专业素养和职业操守。
三是展示诚信和诚实。
审计师行业中的审计报告的责任与法律效力
审计师行业中的审计报告的责任与法律效力审计师在执行审计工作时，其最终产出的审计报告对于相关利益相关方具有重要的法律效力和责任。
本文将探讨审计师行业中审计报告的责任和法律效力，以及与之相关的主要法律准则。
一、审计师的责任审计师在进行审计工作时有一系列的责任，其中最重要的是向公众提供准确、客观的财务信息。
审计师需要遵循国际审计准则的要求，以达到高质量的审计报告。
他们的责任包括但不限于以下几个方面：1.1 独立性责任审计师应当保持独立性，不受利益冲突的影响，以便能够履行其职责并提供无偏见的审计意见。
1.2 适当的审计程序责任审计师需要制定出适当的审计程序，以获取足够的审计证据，以便对财务报表是否真实和公正发表意见。
1.3 报告的适当性责任审计师需要根据其审计所得的证据，就被审计单位的财务报表是否真实和公正发表适当的审计意见。
二、审计报告的法律效力审计报告是审计师对被审计单位财务报表的审计结论的正式陈述，具有一定的法律效力。
2.1 法定法律效力在许多国家和地区，审计报告享有法定效力。
例如，在某些国家，上市公司需要根据证券法规定的标准进行审计，并根据审计报告提供的信息来保证财务报表的真实性和完整性。
2.2 合同法律效力审计报告在许多情况下也具有合同法律效力。
例如，企业可能与银行、股东、投资者或其他利益相关方签订合同，要求提供经过审计的财务报表和审计报告。
由于这些合同的存在，审计报告在此类情况下具有法律约束力。
三、法律与监管准则审计师的工作和审计报告还受到许多法律和监管准则的约束。
以下是一些重要的法律准则：3.1 国际审计准则国际审计准则是由国际审计与保证准则委员会（IAASB）颁布的，是全球范围内审计师从事审计工作的规范。
审计师在编制审计报告时需要遵循这些准则。
3.2 国家法律法规审计师还需要遵守所在国家的相关法律法规，其中包括普通公司法、证券法、税法等。
3.3 监管机构规定许多国家设立了专门的监管机构，如中华人民共和国国家审计署、美国证券交易委员会等，他们制定了审计师的职业准则、规定和道德规范，对审计师行业进行监管。
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[思考与练习]
• 11.[背景材料]美国联区金融集团是一家从事金融服务 的企业，公司有可公开交易的债券上市，美国证券交 易委员会要求它定期提供财务报表。经过7年的发展. 联区金融集团租赁公司的雇员巳超过4万名，在全国各 地设有10个分支讥构，末收回的应收租赁款接近4亿美 元，占合并总资产的35％。 1981年底，联区金融集团租赁公司进攻型市场策略 的弊端开始显现出来，债务拖欠日渐升高，该公司不 得不采用多种非法手段，来俺饰其财务状况已经恶化 的事实。美国证券交易委员会指控联区金融集团租赁 公司定期报送的财务报表中，始终没有对应收租赁款 计提充足的坏账准备金。1981年以前，坏账准备率为 1.5％，1981年调增至2％，1982年调增至3%。尽管这 种估计坏账损失的会计方法，美国证券交易委员会是 认可的，但该联邦机构一再重申，联区金融集团租赁
[思考与练习]
• 10.某公司为了申请贷款，根据银行要求，需要对财务 报表进行审查。公司委托某会计师事务所的李会计师 进行审计，并同意如果银行给予贷款，除支付正常审 计费用外，将另加部分酬金。李会计师接受委托后， 聘请两位大学生，并告诉他们不必对该公司的内部控 制进行评价，只需对财务报表数据进行核对。半个月 后两大学生将审计工作底稿交李会计师，李在复核工 作底稿的基础上，发表如下审计意见：贵公司财务报 表符合有关财务会计制度，其会计处理方法前育准则
• 鉴证业务准则 相关服务准则 质量控制准则
• 基本准则
• 审计准则 审阅准则 其他鉴证业务准则
•
执业规范指南
二、审计职业道德建设(诚信建设)
• (一)审计职业道德及其规范的效能分析 • 国家审计中的界定：指审计机关审计人员从事审计工作
应该遵守的职业行为规范。（立足于性质） • 社会审计中的界定：指注册会计师职业品德、职业纪律、
• --蔡春（2001）认为审计规范是审计行为的约束和引导机制，由技术性规范和社会性 规范两部分构成。
•
技术性规范 审计职业技术规范 审计标准
审计规范
审计职业道德规范 审计道德
•
社会性规范
审计职业法律规范 审计法规
一、审计职业规范体系
• --中国注册会计师审计职业规范体系：（P32）
•
职业规范体系
专业胜任能力和职业责任等的总称。（立足于内容） • 1.向社会昭示审计人员的道德水准，提高社会公众对审
• 5.试分析CPA法律责任与其职业地位的关系。 • 6.试分析会计责任与审计责任的区别。 • 7.概括说明界定审计人员法律责任的基本思路。 • 8.如果注册会计师全面履行其责任，而审计后的会计报表仍然
存在严重的错误，以致使信息使用者遭受经济损失，请评价分 析，这时注册会计师该不该对此承担法律责任，为什么？ • 9.试分析注册会计师避免法律责任的对策。
[思考与练习]
• 注意力集中在金额超过5万美元、拖欠期达120天的超期应收租 赁款上，塔奇.罗丝会计师事务所忽略了相当部分无法收回的应 收租赁款。
• （3）塔奇.罗丝会计师事务所无视联区金融集团租赁公司审计 的复杂性以及非同寻常的高风险性，在所分派的执行1981年度 审计聘约的审计人员中，大多数人对客户以及租赁行业的情况 非常陌生。事实上，该公司的会计主管后来作证说，塔奇.罗丝 会计师事务所第一次分派了一些对租赁行业少有涉猎，或缺乏 经验甚至一无所知的审计人员来执行审计。 最后，美国证券交易委员会决定对该事务所进行惩罚要其 承担公司出具虚假会计报告所带来的损失。
[思考与练习]
• 公司的管理当局应该早就知晓，他们所选择的固定比 率，百分比实在太小了。事实上，截至1982年9月，该 公司应收账款中拖欠期超过90天的余额，已高达20%以 上。对坏账准备金缺乏应有的控制所引起的－个直接 后果是，财务报表中该账户的金额被严重低估。
• 审计问题：
• （1）塔奇.罗丝会计师事务所没有对超期应收租赁的 内部会计控制加以测试。由于审计计划没有测试公司 的会计制度是否能准确地确定应收租赁款的超期时间， 审计人员无法判断从客户那里获取的账龄汇总表是否 准确。 （2）塔奇.罗丝会计师事务所的审计计划只要求 测试小部分（8％）未收回的应收租赁款。由于把大部
[思考与练习]
• 1.有人说：独立性和保密性是职业道德的两大核心。你是否同 意？为什么？
• 2.为什么职业道德规范中的保密性原则有例外情况？在什么情 况下可以例外？
• 3.你是否同意注册会计师做广告？是否应受到限制？应受到哪 些限制？
• 4.为什么所有其他行业的工作报酬，均可按工作后的结果来取 得，唯独社会审计不行？
• §2 审计人员的法律责任
§1 审计职业规范
• 一、审计职业规范体系 • 二、审计职业道德建设（诚信建设） • 三、中国注册会计师职业道德基本规范 • 案例讨论（P64)
§2 审计人员的法律责任
• 一、概念 • 二、界定审计人员责任的基石——会计责任与 审计责任 • 三、注册会计师法律责任的可能原因及责任界定原则 • 四、法律责任的种类 • 五、我国现行法律法规对审计人员法律责任的规定（自学）(58) • 六、规避审计法律责任的对策 • 七、案例与讨论
• [要求]（1）综合分析美国证券交易委员会界定审计责任的原则 和思路。并进行评说。
• （2）结合我国审计规范的要求和规定，分析塔奇.罗丝会计师 事务所及注册会计师存在哪些违规行为？应怎样界定审计责任？ (END)
一、审计职业规范体系P29
--作为被社会公认职业的五大特征：1.系统的理论；2.规范的职业管理；3.独特的行 业文化；4.在职业领域中的专业权威；5.受社会公众的监督。
Chap.2 审计职业规范和法律责任
• [目的与要求] • 了解审计职业规范体系；熟悉中国注册会计师职业道德规范；掌握审计人员的法
律责任。 • [本章重点] • 1.中国注册会计师职业道德规范。
2.审计人员法律责任。 • [本章难点] • 审计人员法律责任。
Chap.2 审计职业规范和法律责 任
• §1 审计职业规范