2019 初级职称 经济法基础 第四章 个人所得税 整理

四、个人所得税法律制度个人所得税是对个人（即自然人）的劳务和非劳务所得征收的一种税。

我国个人所得税的特点：1、实行分类征收；2、累进税率与比例税率并用；3、费用扣除额较宽；4、计算简便；5、采取课源制和申报制两种征纳方法。

1、个人所得税纳税人和扣缴义务人（一）基本规定1)个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，其投资者为个人所得税的纳税人。

2)我国既行使来源地税收管辖权，又行使居民管辖权（二）对在中国境内无住所人员，工资薪金征税的规定（了解）2、个人所得税的征税对象和税目●所得来源的确定a)动产转让所得，以实现转让的地点为所得来源地。

b)财产租赁所得，以被租赁财产的使用地作为所得来源地。

c)利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利的单位所在地作为所得来源地。

●税目（一）工资、薪金所得1、工资、薪金所得。

包括：公务交通、通讯补贴收入不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，不予征收个人所得税的项目包括：（1）独生子女补贴；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴；（3）托儿补助费；（4）差旅费津贴、误餐补助。

2、对出租车不拥有所有权：按“工资、薪金所得”项目征税；对出租车拥有所有权：比照个体工商户的生产经营所得项目征税。

3、对雇员免收差旅费、旅游费：按照“工资、薪金所得”项目征税；对非雇员免收差旅费、旅游费：按照“劳务报酬所得”项目征税。

（二）个体工商户的经营所得（三）对企业、事业单位的承包经营、承租经营所得1、改变为个体工商户：交个人所得税，不再征收企业所得税。

2、工商登记仍为企业的：先缴纳企业所得税，然后承包人缴纳个人所得税。

（1）不拥有所有权，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税。

（2）经营成果归承包、承租人所有的，按对企事业单位承包、承租经营所得项目征收个人所得税。

（四）劳务报酬所得1、个人担任董事职务所取得的董事费收入。

（1）个公司任职、受雇的，按“劳务报酬所得”纳税。

（2）在公司任职、受雇的，按“工资、薪金所得”项目纳税。

2、在校学生因参与勤工俭学活动取得的应税所得项目。

3、对营销成绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入。

（五）稿酬所得1、作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，也应征收个人所得税。

2、出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。

（六）特许权使用费所得专利权、商标权、著作权（手稿或复印件公开拍卖）、非专利技术，特许权经济赔偿、编剧剧本使用费。

（七）利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。

1）国债利息免税；（2）个人储蓄存款利息，自2008年10月9日（含）起暂免征收个人所得税。

2、职工个人取得的量化资产（1）仅作为分红依据，不征收个人所得税（2）获得的股息、红利，要征收（八）财产租赁所得财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

1、个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁所得”的征税范围。

2、个人购买者在一定期限内必须将购买的商店无偿提供给房地开发企业对外出租使用。

对购买者个人少支出的购房价款，按照“财产租赁所得”项目征收个人所得税。

（九）财产转让所得财产转让所得，是指个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

1、股票转让所得：不征收个人所得税。

2、集体所有制企业在改制为股份合作制企业时：（1）对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税；（2）待个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税。

3、个人出售自有住房。

对个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征个人所得税。

（十）偶然所得偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。

3、个人所得项目的具体扣除标准个体工商户的生产、经营所得提示：个人独资企业与合伙企业比照此税目执行。

1)投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。

2)企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。

3)向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。

4)拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。

5)广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

6)业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

7)借款利息支出，未超过中国人民银行规定的同类、同期贷款利率计算的数额部分，准予扣除。

8)计提的各种准备金不得扣除。

9)企业与其关联企业之间的业务往来，应当遵循独立交易原则。

✓公益救济性捐赠支出（1）基本规定：限额扣除法对个人将其所得通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额的30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。

（2）特殊项目：全额扣除①向红十字事业的捐赠；②向农村义务教育的捐赠，包括对农村义务教育与高中在一起的学校的捐赠；③对公益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐赠；④汶川灾区的捐赠，在当年个人所得税前全额扣除。

✓对研究开发经费的资助个人的所得（不含偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于对非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费的资助，可以全额在下月（工资、薪金所得）或下次（按次计征的所得）或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。

每次收入的确定✓劳务报酬所得（1）只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。

（2）属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。

✓稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。

（1）同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。

（2）同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税。

即连载作为一次，出版作为另一次。

（3）同一作品在报刊上连载，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。

（4）同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。

（5）同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。

3、特许权使用费所得：以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次。

4、财产租赁所得：以一个月内取得的收入为一次。

5、利息、股息、红利所得：以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。

6、偶然所得和其他所得：以每次收入为一次。

4、个人所得税应纳税额的计算（一）工资、薪金所得1、一般计算：应纳税额=（每月收入-3500或4800）×适用税率-速算扣除数2、个人取得全年一次性奖金应纳个人所得税的计算方法。

（1）雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额：即：当月工资够缴税标准：工资、奖金分别计算。

先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

（2）工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额：即：当月工资不够缴税标准：工资、奖金合并计算。

应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数（二）个体工商户生产、经营所得应纳税额=（全年收入-成本、费用及损失）×适用税率-速算扣除数提示：（1）个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照有关规定，计算征收个人所得税。

如取得银行存款的利息所得、对外投资取得的股息所得，应按“利息、股息、红利所得”税目的规定单独计征个人所得税。

（2）对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，实行查账征收或核定征收。

（三）对企事业单位承包经营、承租经营所得应纳税额=（全年收入-必要费用）×适用税率-速算扣除数（四）劳务报酬所得1、每次收入≤4000元：应纳税额=（每次收入-800）×20%2、每次收入＞4000元：应纳税额=每次收入×（1-20%）×20%3、每次劳务报酬所得额＞20000元：应纳税额=每次收入×（1-20%）×适用税率-速算扣除数劳务报酬所得适用的速算扣除数表（五）稿酬所得1、每次收入≤4000元：应纳税额=（每次收入-800）×20%×（1-30%）2、每次收入＞4000元：应纳税额=每次收入×（1-20%）×20%×（1-30%）（六）特许权使用费所得1、每次收入≤4000元：应纳税额=（每次收入-800）×20%2、每次收入＞4000元：应纳税额=每次收入×（1-20%）×20%（七）利息、股息、红利所得应纳税额=收入×20%提示：（1）储蓄存款在2007年8月l5日后孳生的利息所得适用5%的税率；（2）自2008年10月9日起，对储蓄利息所得暂免征收个人所得税。

（八）财产租赁所得1、每次（月）收入不足4 000元：应纳税额= [每次（月）收入额一准予扣除项目一修缮费用（800元为限）一800元]×20%（出租住房10%）2、每次（月）收入在4 000元以上：应纳税额=[每次（月）收入额一准予扣除项目一修缮费用（800元为限）]×（1-20%）×20%（出租住房10%）（九）财产转让所得应纳税额=（收入总额-财产原值-合理费用）×20%提示：受赠人取得赠与人无偿赠与的不动产后，再次转让该项不动产的，在缴纳个人所得税时，以财产转让收入减除受赠、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额为应纳税所得额，按20%的适用税率计算缴纳个人所得税。

提示：个人所得税应纳税额的计算的归纳对比表（a）对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动的计算征税问题：可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。

（b）特定行业只适于三个行业：采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业。

应纳所得税额＝［（全年工资、薪金收入÷12-费用扣除标准）×税率—速算扣除数］×12（c）关于支付各种免税之外的保险金的征税方法——按“工资、薪金所得”，税款由企业负责代扣代缴。