一般物价水平会计与现行成本会计

1．货币性项目：
（1）涵义：在一般物价水平发生变动 时，其金额固定不变，只是其实际支 配的资产发生变动的项目，具体表现 为企业所拥有的货币和应以货币结算 的项目。
（2）项目：
货币性资产：货币资金、应收帐款、 应收票据、其他应收款（按固定金额收 回的债权），有固定利息收入的长期证 券投资。
货币性负债：应付帐款、应付票据、 其他应付款、应付工资、应付利息（将 来必须支付固定金额货币的债权）
❖此模式不一定能保全期初资本的生 产能力。
2．实物资本保全 计量属性：改历史成本为现行成本或重 置成本
（1）能够实现生产经营能力的保全； （2）利润表示本期实物资本或生产经营
能力的增加。
（3）其优点是： 以现行价值反应的会计信息，在物价变 动的情况下，可靠性和相关性较强；
能够实现生产能力的保全。
（3）特点：
①其金额不随物价的变动而改变；
②其购买力随物价变化而变化，故当物 价上涨时，企业持有货币性资金会遭 受损失，持有货币性负债会获利， （因为企业可用购买力较低的货币偿 付以前固定金额的债务）。
❖ 如：加速折旧法、后进先出法，但是这种 方法只能提前多补偿损耗，但在整个资产 使用期内是一致的。
（二）全面调整法：改革计量模式
1．改变计量单位：一般物价水平会计： 历史成本／不变币值
2．改变计量属性：现行成本会计 3．同时改变两者：现行成本／不变币值
第二节 一般物价水平会计
一、涵义及特点 二、方法（内容）
（2）不变币值计量—历史成本／稳值货币 ❖实现不变币值财务资本保全； ❖利润表示本期购买力的增加；
❖在资产价格的增加中，只有大于一般 物价水平增加的部分才能作为利润。
在采用历史成本／不变币值的 计量模式下：
❖能提高会计信息质量；
❖但是一般物价指数不一定代表一般 物价水平，而且可能和个别物价指 数有差距甚至相反；
2．资本保全：在保证原有资本完整无损的前 提下，确认企业的收益。
（1）财务资本保全：在不考虑本期所有者分 配的情况下，期末净资产的财务（或货币） 金额必须大于期初净资产的财务（货币） 金额的情况下，才能确认利润。
（2）实物资本保全：在不考虑本期所有者分 配的情况下，企业的期末实物生产（经营） 能力，必须大于期初实物生产经营能力的 情况下，才能确认利润。
第一节 物价变动会计概述
❖ 一、物价变动与物价指数 ❖ 二、物价变动对传统会计的影响 ❖ 三、资本保全与会计计量模式 ❖ 四、物价变动会计模式
一、物价变动与物价指数
1.物价（商品的价格）——商品、 劳务价值的货币表现。
2.货币购买力——一定单位的货币 购买商品或换取劳务的数量。
3.物价变动——商品、劳务价格的 变化或者货币购买力的变化。
１．不能正确的反映资产的价值（结存和消 耗两个方面）；
２．在物价变动的情况下，不同时期的资产 的账面价值（历史成本）没有可比性；
３．在通货膨胀情况下，历史成本不能实现 生产能力上的补偿；
４．降低了会计信息质量（相关性和可靠性 均下降），在物价变动的情况下，历史 成本不能反应当前企业的财务状况。
５．冲击了历史成本； ６．冲击了货币计量假定－币值不变。
❖ 个别物价指数——反应某一具体商品、 劳务价格变动幅度的指数。
注意： 况计算得到并定期公布； ❖ 我国采用的是社会商品零售物价总指 数； ❖ 个别物价指数和一般物价指数的变动 并不完全相同，有的甚至相反。
二、物价变动对传统会计的影响
一、涵义及特点
（一）涵义：用一般物价指数将传统会计 报表中的数额进行调整，用货币的现时 购买力反映企业的财务状况和经营成果。
（二）特点： 1.实现不变币值财务资本保全； 2.计量模式：历史成本／不变币值； 3.期末只需调整报表，不需按不变币值进 行日常核算。
二、方法（内容）
（一）货币性项目与非货币性项目
❖
个别物价变动——某一具体商品、
劳务价格的变化。
❖
一般物价变动——某一时期商品、
劳务价格平均水平的变化。
4.通货膨胀——一般物价水平上涨（持 续的、超过一定幅度的）。
5.通货紧缩——一般物价水平下降（持 续的、超过一定幅度的） 。
6.物价指数——反应两个时期商品、劳 务价格变动幅度的指标。
❖ 一般物价指数——反应社会全部商品、 劳务价格变动幅度的指数。
关于实物资本保全有三种理解：
❖ 拥有与期初相同的实物资本；
❖ 生产与期初相等数量的货物或劳务的 能力；
❖ 生产与期初同等价值量货物或劳务的 能力
（二）不同资本保全概念下的会计计量 1．财务资本保全
计量单位：名义货币或固定购买力货币 计量属性：历史成本 （1）名义货币计量—历史成本/名义货币 ❖ 只能实现名义币值的财务资本保全； ❖ 利润表示本期名义货币的增加；
三、资本保全与会计计量模式
（一）资本保全
1．资本：
（1）广义的资本是指企业的负债与所有者权 益；
（2）狭义的资本是指企业的净资产。在物价 变动的情况，产生了财务资本和实物资本 的概念。
（3）财务资本：所有者投入到企业的货币资 本或者与之相当的购买力；
（4）实物资本：所有者投入到企业的生产或 经营能力。
❖ 本期持有资产价值的提高，被视为持产利得， 在会计上只有被处置的资产，其持产利得才能 确认为利润
❖ 历史成本／名义货币是传统的计量模式， 它产生于资本主义社会的早期；当时的物 价较为稳定；
❖ 其优点是简便易得，在物价、币值稳定的 情况下，所提供的信息具有可靠性和相关 性；
❖ 其缺点是：其一，在物价变动较大时，不 同时期以名义货币表示的会计信息失去可 比性；其二，在物价上涨的情况下，少计 费用虚增利润，多分股利和多交所得税， 因而资本保全不足；在物价下跌时，资本 保全过度。
（4）其缺点是：
各期的重置成本或现行成本反映 了资产不同时期的现行价值，其可比 性仍然有限；
现行成本或重置成本的时点难以 确定——资产消耗日、销售日、编表 日；
现行成本或重置成本的确定有很 强的主观性。
四、物价变动会计模式
（一）部分调整法
❖ 不改变传统计量模式和财务报表内容的前 提下，采用一定的方法，提高成本、费用， 加速成本的补偿。