中级财务会计_ 收入与费用_101收入的核算_
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2019/3/20
西南交通大ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ经济管理学院
• (2)特殊事项收入的账务处理
• 以下一些特殊的事项,应分别采用
不同的原则确认收入:
• ① 商品需要安装和检验的销售。在这种 销售方式下,销售方在购买方接受交货 以及安装和检验完毕前一般不应确认收 入。如果安装程序比较简单,或检验只 是为了最终确定合同价格,则可以在商 品发出时,或在商品装运时确认收入。
•③ 报告年度或以前年度销售的商品, 属于资产负债表日后期间发生的退回, 冲减报告年度的主营业务收入以及相 关的成本、税金。
• 借:主营业务成本
• 其他业务成本
• 贷:库存商品
•
原材料
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• 企业应缴纳的消费税、资源税、城
市维护建设税、教育费附加等税费,应 在销售商品的同时或在资产负债表日:
• 借:营业税金及附加
• 贷:应交税费——应交消费税等
• 企业在销售商品时,不能同时满足 收入确认条件时,则不应确认销售商品 收入,已经发出的商品,应当通过“发 出商品”、“委托代销商品”等科目进 行核算。
条件的,才能予以确认:
•(1) 企业巳将商品所有权上的主要风 险和报酬转移给购货方。
•(2) 企业既没有保留通常与所有权相 联系的继续管理权,也没有对已售出 的商品实施控制。
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• (3) 与交易相关的经济利益能够流入企 业。
• (4) 相关的收入和成本能够可靠地计量。 • 3.销售商品取得收入的账务处理 • (1) 一般经营活动取得收入的账务处理
•(1) 收入是企业日常活动形成的经济 利益的总流入。
•(2) 收入可能表现为资产的增加或负 债的减少,或则二者兼而有之。
•(3) 收入必然导致所有者权益增加。
•(4) 收入不包括所有者向企业投入资 本导致的经济利益流入。
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•2.商品销售收入的确认条件
• 销售商品收入同时满足下列四个
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• 在这种情况下,通常不应当确认收入,
企业销售商品在附有购回协议的方式下, 发出商品的实际成本与销售价格以及相关 税费之间的差额,在应付账款科目核算, 不确认收入。企业在发出商品时,按实际 收到或应收的价款:
• 借:银行存款等
• 贷:库存商品
•
应交税费——应交增值税(销项税额)
•
应付账款(或借)
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• 在售后回购期内,将商品销售价 款与未来回购价款之间的差额,采用 直线法分摊,作为回购企业的财务费 用。由于售后回购的期间通常比较短,
所以采用简化的分摊方法,而不是采 用实际利率法摊销。
•⑥商品销售退回,是指企业售出的商 品,由于质量、品种不符合要求等原 因而发生的退货。
• 企业发生销售商品的业务,在同时 满足销售收入确认的四个条件下,按已 收或应收的的合同或协议价款和应收取 的增值税销项税额:
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• 借:银行存款等
• 贷:主营业务收入
•
其他业务收入
•
应交税费——应交增值税(销项税额)
• 同时或在资产负债表日,按已销售商品 的账面价值结转销售成本:
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• 与视同买断的代销相比,收取手续 费形式的代销由委托方制定价格,受托 方只是按照协议价格对外销售,不得自 行改变售价,根据协议由委托方支付一 定的手续费。在这种代销方式下,委托 方应在受托方将商品销售后、并收到受 托方开具的代销清单后,确认收入。受 托方在商品销售后,按照协议约定的手 续费确认代销收入。
售成本;
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• 如该项销售已经发生现金折 扣的,应在退回当月一并调整; 企业发生销售退回时,如按规定 允许扣减当期销项税额的,应同 时用红字冲减"应交税费——应交 增值税(销项税额)"科目。具体 可按以下情况分别处理:
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• 销售退回可能发生在企业确认收 入之前,这时处理比较简单,只需将 已记人“发出商品”等科目的商品成 本转回“库存商品”科目;如企业确 认收入后,又发生销售退回,不论是 当年销售的,还是以前年度销售的, 除特殊情况外,一般应冲减退回当月 的销售收入,同时冲减退回当月的销
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•④ 分期收款销售。在商品已经交付、 货款分期收回的情况下,销售企业应 按销售商品的公允价值确认销售收入,
应收款项的名义金额与收入公允价值 之间的差额,确认为融资收益,并采 用分期分摊的方法记入各期损益中。
•⑤ 售后回购。售后回购是指销售商 品的同时,销售方同意日后重新买回 这批商品。
第十章 收入、费用和利润
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•一、收入的核算 •(一)销售商品收入的确认与计量 •1.收入的概念与特征
• 收入是指企业在日常活动中形成 的、会导致所有者权益增加的、与所 有者投人资本无关的经济利益的总流 入。
• 收入具有如下特征:
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•① 本年度销售的商品,在12月31日 前发生的退回,冲减退回月份的主营 业务收入以及相关的成本、税金。
•② 以前年度销售的商品,在本年度 12月31日前发生的退回,冲减退回月 份的主营业务收入以及相关的成本、 税金(不包括资产负债表日后事项所 产生的销售退回)。
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•③ 代销商品。代销一般可以分为视 同买断的代销和收取手续费的代销两 种情况。在视同买断情况下,受托方
可以根据市场情况自定销售价格,实 际售价与委托方给予的协议价格之间 的差额,作为受托方的利润。在这种 情况下,委托方可以在满足收入确认 条件下,按照一般的商品销售收入确
认即可。
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•② 附有销售退回条件的商品销售。 如果企业能够按照以往的经验对退货 的可能性作出合理估计的 ,在满足
收入确认条件的情况下确认收入,并 同时根据估计的可能性确认一项负债;
•如果企业不能合理地确定退货的可能 性,则在售出商品的退货期满时确认 收入。
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