收入-费用成本与利润概述(ppt 50页)

分类
递延法
债务法
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(六)所得税
4、案例（应付税款法）
【案例】某企业某年度税前会计账面利润为1000万元， 全年实际发放工资为150万元，核定的计税工资总额为 120万元；本年度国库券利息收入15万元，非公益性救 济捐赠及赞助支出25万元。该企业固定资产折旧采用 直线法,会计按6年折旧,年折旧额为20万元,按税法规定 4年折旧,本年折旧额为30万元.该企业的所得税税率为 33％。
339.9
借：应交税金—应交所得税
339.9
贷：银行存款
339.9
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第二节 收入、利润及分配 主要内容
概念/特点
确认原则
一般销售
退回和折让
让渡资产使用权
提供劳务
特殊业务
利润及其分配
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一、概念及特点
定义： 特点：
（1）是从企业的日常活动产生的，而不是从偶 发的交易或事项中产生的。
（2）可能表现为企业资产的增加，也可能表现 为企业负债的减少，或者二者兼而有之。
（3）与交易相关的经济利益能够流入企业。 （4）相关的收入和成本能够可靠地计量。
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二、收入的确认原则
2. 计量
（1）入账价值——按企业与购货方签订的合同或 协议金额或双方接受的金额确定。一般不考虑各 种预计可能发生； （2）现金折扣——实际发生时作为当期财务费用； （3）销售折让——实际发生时冲减当期销售收入。
要求：采用应付税款法进行有关核算。
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(六)所得税
解：计算：
应纳税所得额 = 税前会计利润±差异调整额
= 1000 ＋ 30 － 15 ＋ 25 － 10=1030(万元)
应纳所得税额 = 应纳税所得额×所得税税率
=1030×33％=339.9(万元)
会计分录如下：
借：所得税
339.9
贷：应交税金—应交所得税
收入-费用成本及利润
第一节 费用成本
理解产品成本与费用的关系； 划分资本性支出与收益性支出的界限； 重点掌握制造成本的核算； 重点理解会计收益与应税收益之间产生的永久
性差异和时间性差异的原因； 重点掌握所得税会计处理方法的应付税款法和
纳税影响会计法。
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主要内容
成本和费用
费用确认原则
制造成本
主营业务成本
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案例答案
会计分录 ：（1）借：营业费用—广告费 3 000
贷：银行存款
3 000
（2）借：营业费用—差旅费 836
现金
64
贷：其他应收款
900
（3）借：营业费用—包装费
500
贷： 包装物
500
（4）借： 管理费用—聘请中介机构费 5 000
贷：银行存款
5 000
（5）借： 管理费用—业务招待费 1 250
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(一)成本和费用
2、成本 定义： 广义——泛指取得资产的代价，如 固定资产 / 原材料 狭义——仅指产品制造成本 特征： ——对象化了的费用，即产品成本。 两者的联系与区别： 联系：一种产品的成本可能包括几个时期的费用； 一个时 期的费用也可能分配给几个时期的产品成本负担。 区别：费用是指在一定期间发生的； 成本是指为生产一定种类和一定数量的产品而发生。
①* 向非金融机构借款的利息支出超过金融机构同类、同期 贷款利率计算的数额部分；
②* 支付给职工的超过计税标准的工资性支出部分。
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(六)所得税
③*超过比例提取的工会会费、职工福利费、职 工教育经费；
④ *违法经营的罚款及被没收财物的损失； ⑤*违约合同的违约金； ⑥*拖欠各种税款的滞纳金、罚款支出； ⑦*超标准的公益性、救济性的捐赠支出及
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(三)制造成本核算
2、案例 【案例】甲企业发生部分经济业务
（1）基本生产车间为生产甲产品耗用材料一批，计划成本 5 500元；生产乙产品耗用材料一批，计划成本4 200元， 车间管理部门领用一般消耗性材料，计划成本800元，本月 企业材料成本核算差异率为-2%。
（2）生产甲产品工人工资47 000元，生产乙产品工人工资 36 000元，车间管理人员工资8 000元。
（一）设置的会计科目
1. 主营业务收入
2. 主营业务成本 3. 分 期 收 款 发 出 商 品 — 专 门 用 于 核 算 分 期 收 款 发 出 产 品
（商品）的实际成本。 4. 委托代销商品—专门用于核算委托其他单位或个人销售的发 出产品（商品）的实际成本。 5. 发出商品—专门用于核算一般销售方式下，已经发出但尚未 确认销售收入的商品成本。 6. 营业费用—为销售产品（或商品）而发生的销售费用。 7. 主营业务税金及附加—主要核算企业销售产品（商品），提供 劳务等负担的消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。
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(四)主营业务成本
1、定义 2、内容
（1）销售的产品在生产过程中所发生的生产成本； （2）购进商品的实际成本。 （3）提供劳务过程中所发生的实际劳务成本。 3、设置“主营业务成本”账户 4、计量
实际成本法 / 计划成本法
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(四)主营业务成本
【案例】甲企业本期销售甲产品数量合计460件， 经计算销售产品单位成本为80元，产品销售 成本合计36 800元。
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(三)制造成本核算
1、核算程序
银行存款 ①
现金
生产成本
库存商品 ④
原材料 应付工资 应付福利费 累计折旧
制造费用
②
③
①发生各项直接费用，直 接计入“生产成本”；
②发生各项间接费用，先 在“制造费用”归集；
③期末按一定标准分配制 造费用，计入“生产成本” 账户，以计算出各种产品 的制造成本；
④产品完工入库时，将生 产成本转入“库存商品” 等资产账户
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(六)所得税
3、会计处理方法
（1） 应付税款法 定义：将本期税前会计利润与应税所得 之间产生的差异均在当期确认所得税费用。 特点： ①本期所得税费用等于本期应交所得税， 即 均按本期应纳税所得与适用所得税率计算； ②本期发生的时间性差异不单独核算，与 本期发生的永久性差异同样处理。 说白了，就是“会计跟着税法走”。
税时间性差异 ② ③项， 会使税前会计利润＜应税所得，产生可抵减时间
性差异
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(六)所得税
表—2
类型
①某项收益
会计
税法
举例
当期确认 以后确认 投资收益(权益法下)
②某项费用、损失 当期确认 以后确认 产品保修费用
③某项收益
以后确认 当期确认 暂时没有具体项目
④某项费用、损失 以后确认 当期确认 固定资产折旧
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(五)期间费用
【案例】甲企业发生下列业务
（1）以银行存款支付广告费3 000元。 （2）销售部人员预支差旅费900元，出差回来报销差 旅
费836元，交回多余现金64元 。 （3）为销售产品出借包装物，价值500元。 （4）付聘请会计师事务所查账验资的费用5 000元。 （5）签发转账支票支付业务招待费1 250元。 （6）接银行通知，支付借款利息800元。 （7）收到银行存款利息收入通知单，利息收入300元 。 要求：进行有关会计处理。
贷：银行存款
1 250
（6）借： 财务费用—利息支出 800
贷：银行存款
800
（7）借： 银行存款
300
贷：财务费用—利息支出
300
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(六)所得税
1、概述 （1）所得税会计——就是研究如何处理按照 会计制度计算的税前会计利润（或亏损）与按 照税法计算的应税所得（或亏损）之间差异的 会计理论和方法。
期间费用
所得税
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(一)成本和费用
1、费用的定义与特征 定义： 广义——泛指企业一切资财的耗费，包括 成本性费用——应该计入资产成本的各种耗费。 损益性费用——应该直接计入当期损益的各种费用。 狭义——日常经济活动所发生经济利益的总流出 特征： 费用最终会导致企业资源的流出。 费用最终会引起企业所有者权益的减少。 有两类支出是不应归入费用： 企业偿债性支出 / 企业向所有者分配利润
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(二）费用的确认原则
1、确认费用应遵循权责发生制、配比原则 （1）应当划分生产费用与非生产费用的界限 （2）应当分清生产费用与产品成本的界限 （3）应当分清生产费用与期间费用的界限
2、分类 （1）按照经济用途分 应计入产品成本的费用 不应计入产品成本的费用（期间费用） （2）按成本项目分 直接材料 直接人工 制造费用等
借：生产成本—甲 100
—乙 84
制造费用
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贷：物资成本差异 210
（2） 借：生产成本—甲 47 000
—乙 36 000
制造费用
800
贷：应付工资 91 000
（3） 借：生产成本—甲 6 840
—乙 5 160
贷：制造费用 12 000
（4） 借：库存商品—甲 60 000
贷：生产成本—甲 60 000
（3）当期共发生制造费用12 00ห้องสมุดไป่ตู้元，月末，经过分配，甲产品 负担6 840元，乙产品负担5 160元。
（4）月末，甲产品加工完成经检验合格入库，全部成本为 60 000元。
要求：进行有关会计处理。
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案例1之答案
解：
（1）借： 生产成本—甲 5 500
—乙 4 200
制造费用
800
贷：原材料
10 500
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二、收入的确认原则
（二）提供劳务收入
状
态
确 认 与 计量 原 则
同一会计年度 在完成劳务时确认收入
否跨 可年 靠度 估 计取
决 于 交 易 结 果 能
—
能够可 靠估计