第七章 成本费用分析
07 第七章 标准成本法 成本管理会计 孟焰版
中央财经大学 · 会计学院 ·管理会计系
三、制造费用标准成本的制定 固定制造费用分配率=固定制造费用预算/标准总工时 变动制造费用分配率=变动制造费用预算/标准总工时 制造费用标准成本可以按照以下公式确定： 固定制造费用标准成本=固定制造费用分配率×标准工时 变动制造费用标准成本=变动制造费用分配率×标准工时
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泰勒（Frederick. Taylor）于1911年出版了《科学管 理的原则和方法》一书，标志着企业管理新时代的 诞生。泰勒等工程师以提高生产和工作效率为目的， 进行了工作分析和动作、时间的研究，提出企业应 该把生产经营中一切可以避免的损失和浪费尽可能 压缩到最低限度，为了实现这个目标，在管理上要 求企业实行“最完善的计算和监督制度”。科学管 理在会计上的实施主要是通过科学的制定标准成本、 严格的执行预算控制和差异分析来体现，这是会计 为配合泰勒制的广泛实施，在计算和监督方面所取 得的重大进展。标准成本法的应用是会计发展史上 的一个重要事件，为会计直接服务于企业管理开辟 了一条崭新的道路
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第四节 成本差异的账务处理
1、在标准成本制度下，“原材料”、“生产成 本”、“半成品”、“产成品”、“销售成本” 等账户的借方和贷方都以标准成本登记。 2、根据各种差异的名称，分别建立专门的成本差 异账户，以登记实际发生的成本差异，其中每 个账户的借方登记发生的超支差异，贷方登记 发生的节约差异。
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2、纯差异与混合差异 （1）纯差异 （2）混合差异 对混合差异的处理有三种方法： 1）将混合差异分离出来，单独列示，不由具体的责任成 本部门负责； 2）将混合差异按项平均或按比重在各种纯差异之间进行 分配； 3）为简化计算，不单独计算混合差异，而是将其直接归 于某项差异。标准成本法下，对混合差异的处理采用 了第三种做法，将其计入了价格差异。
成本费用核算制度
成本费用核算制度第一章总则第一条为了加强公司成本费用核算管理，规范成本费用核算工作，保证成本费用信息的真实、完整和准确，提高公司经济效益，根据国家《企业会计准则》和公司内部会计制度，制定本制度。
第二条本制度适用于公司所有部门和子公司的成本费用核算工作，包括生产成本、管理费用、销售费用和财务费用等。
第三条本制度所称成本费用核算，是指对公司在生产、经营过程中所发生的各种成本和费用进行归集、分配和计算的过程，以确定产品成本和期间费用，为公司决策提供准确的成本和费用信息。
第二章成本费用核算依据第四条成本费用核算依据以下文件和标准：（一）国家《企业会计准则》和公司内部会计制度；（二）公司各项消耗定额、开支标准和开支范围的政策文件；（三）公司内部的经营特点和经营的内外部环境要求。
第五条成本费用核算应当遵循以下原则：（一）真实性原则，成本费用核算应当真实反映公司生产、经营过程中所发生的成本和费用；（二）完整性原则，成本费用核算应当包括所有相关的成本和费用项目，不得遗漏；（三）准确性原则，成本费用核算应当准确计算成本和费用，不得估计或臆测；（四）一致性原则，成本费用核算方法应当前后一致，不得随意变更；（五）及时性原则，成本费用核算应当及时进行，确保成本和费用信息的时效性。
第三章成本费用核算对象和方法第六条成本费用核算对象包括：（一）产成品，指已经完成生产过程，并已经验收合格入库可供出售的产品；（二）在制品，指月终尚未完工或虽已完工但尚需等待检验等原因，不具备入库条件的各种形态在制品；（三）耗用同一种原料生产出两种以上分类产品应分别列为成本核算对象。
第七条成本费用核算方法：（一）对能直接归属某个成本核算对象的成本费用直接列入相应成本对象的成本中；（二）对涉及两个及以上成本核算对象的成本费用采用分配办法归集，分别根据具体情况按人员比例、工作量比例分摊。
第四章成本费用核算项目第八条成本费用核算项目包括：（一）原材料，指经过加工构成产品实体的各种原材料及主要材料；（二）动力，指生产耗用的水、电、汽、风等；（三）燃料，指产品生产过程中直接耗用的各种固体、液体、气体燃料；（四）辅助材料，指生产过程中投入的有助于产品形成的材料。
仓储与配送管理第7章仓储成本管理.ppt
§7.1 仓储成本与仓储成本管理 §7.2 仓储成本管理中的经济核算 §7.3 仓储成本管理中的经济效益分析
§7.1 仓储成本与仓储成本管理
7.1.1仓储成本分析的意义与目的
1.仓储成本及仓储成本分析的意义 仓储成本是指仓储企业在生产经营中各种要素投入的以货币计算的
总和。其中一部分是仓库建筑和设备的投资与维护费用，另一部分是
仓储保管作业中的劳动消耗。
企业仓储成本是物流总成本的重要组成部分，物流总成本的高低常
常取决于仓储管理成本的大小。企业物流系统所保持的库存水平，对
于为企业生产经营服务或为客户服务起着重要的作用。在物流管理初
期，人们早己清醒地认识到，降低仓储成本是继降低制造成本和扩大
销售之后的“第三利润源泉”。
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§7.1 仓储成本与仓储成本管理
(2)仓储产品定价。 对社会提供仓储产品的仓储企业，在于仓储产品需求方交换仓储产 品时，需要确定产品的价格，即仓储费。仓储费指定的前提就是仓储所 要花费的成本。 (3)仓储设备改造的依据。 设施和设备改造是为了提高仓储能力和提高仓储效率，但是设施设 备的投入必须获得相应的产出回报，也只有在准确的成本核算和预测的 基础上才能保证。 (4)仓储企业发展的决策依据。
7.税费 许多国家将存储物列入应税财产，高水平库存导致了高税费的开支。 税率和评估方法通常随地点儿不同。在一般情沉下，税金是根据一 年内某个特定日子的存储物水平或某一段时间内的平均存储物水平征 收的。有些地方对存储物税金不做任何评估，按存储物价值的百分比 来确定税金。
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§7.1 仓储成本与仓储成本管理
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§7.1 仓储成本与仓储成本管理
C类的品种数量繁多，约占总数的70%以上，资金占用比例则只有 10%左右，不必花费太多精力，一般凭经验管理即可。
服务业成本费用管理制度
第一章总则第一条为加强我司成本费用管理，提高经济效益，降低成本，规范财务行为，特制定本制度。
第二条本制度适用于我司所有部门及员工，旨在明确成本费用管理的目标、原则、方法和责任。
第三条成本费用管理应遵循以下原则：1. 经济性原则：合理控制成本，提高资金使用效率。
2. 合法性原则：严格遵守国家法律法规和公司内部规章制度。
3. 全面性原则：覆盖公司所有业务领域和环节。
4. 动态性原则：根据市场变化和公司发展调整管理措施。
第二章成本费用管理目标第四条通过成本费用管理，实现以下目标：1. 优化资源配置，提高公司整体运营效率。
2. 降低成本，提高盈利能力。
3. 保障公司财务稳健，增强市场竞争力。
4. 促进公司可持续发展。
第三章成本费用管理范围第五条成本费用管理范围包括：1. 人工成本：包括工资、奖金、福利等。
2. 物料成本：包括原材料、辅助材料、低值易耗品等。
3. 费用成本：包括办公费、差旅费、通讯费、招待费等。
4. 营销成本：包括广告费、促销费、市场调研费等。
5. 财务成本：包括利息、汇兑损益等。
6. 税费成本：包括增值税、所得税等。
第六条成本费用管理方法包括：1. 预算管理：制定年度成本费用预算，分解到各部门和员工，定期进行预算执行情况分析，确保预算目标的实现。
2. 标准成本管理：建立标准成本体系，对各项成本进行控制和核算。
3. 责任成本管理：明确各部门和员工的成本责任，将成本控制与绩效考核相结合。
4. 质量成本管理：加强质量管理，降低不良品损失，提高产品和服务质量。
5. 资产管理：优化资产配置，提高资产使用效率，降低资产损耗。
6. 内部审计：定期进行内部审计，发现和纠正成本费用管理中的问题。
第五章成本费用管理责任第七条成本费用管理责任如下：1. 财务部门负责成本费用管理的组织、协调和监督，制定相关制度和标准，对成本费用进行核算和分析。
2. 各部门负责人负责本部门成本费用的控制和管理工作，确保预算目标的实现。
专卖店财务管理制度范本
第一章总则第一条为加强专卖店财务管理工作，规范财务行为，提高财务管理水平，确保专卖店财务活动的合法性、合规性、有效性，特制定本制度。
第二条本制度适用于专卖店所有财务活动，包括但不限于资金管理、会计核算、税务管理、成本控制、预算管理、财务分析等方面。
第三条本制度遵循国家有关法律法规、财务管理制度和公司相关规定。
第四条本制度由专卖店财务部负责解释和修订。
第二章资金管理第五条资金管理应遵循以下原则：1. 合法合规：严格遵守国家法律法规和公司财务管理制度，确保资金来源和用途合法合规。
2. 安全可靠：确保资金安全，防范财务风险。
3. 效率优先：提高资金使用效率，降低资金成本。
4. 透明公开：确保资金使用情况公开透明，接受监督检查。
第六条资金收支管理：1. 资金收支必须经过专卖店财务部审核，确保资金来源和用途合法合规。
2. 资金收支实行日清日结，不得出现透支现象。
3. 资金收支必须以银行转账、支票或现金等形式进行，严禁使用个人账户进行资金往来。
4. 资金收支凭证应完整、真实、合法，并妥善保管。
第七条资金账户管理：1. 专卖店财务部负责开设和管理专卖店资金账户。
2. 资金账户必须按照国家法律法规和公司规定进行开设，不得违规开设。
3. 资金账户的使用必须严格按照规定进行，不得违规使用。
4. 资金账户的余额不得低于规定的最低限额。
第三章会计核算第八条会计核算应遵循以下原则：1. 依法核算：严格按照国家会计制度进行会计核算，确保会计信息的真实性、完整性和准确性。
2. 客观公正：客观公正地反映财务状况和经营成果，不得人为操纵会计信息。
3. 及时准确：及时、准确地反映财务状况和经营成果，为经营管理提供及时、准确的财务信息。
4. 保守秘密：严格保守财务秘密，不得泄露公司商业秘密。
第九条会计凭证管理：1. 会计凭证必须真实、合法、完整，并符合会计制度要求。
2. 会计凭证应经过相关人员审核签字，确保凭证的真实性和准确性。
3. 会计凭证应妥善保管，不得随意丢弃或损坏。
第七章获利性分析
会计学院
该指标反映企业从事主营业务时，经过一定的 成本耗费（投入）而为企业带来的经济效益 （产出），成本利润率越高，说明每一元成本 耗费为企业带来的收益越多。
析财 务 预 算 与 分
（二）成本费用利润率
成本费用利润率是企业一定时期的利润总额同企业成 本费用总额的比率。成本费用利润率表示企业为取得 利润而付出的代价，从企业支出方面补充评价企业的 收益能力。其计算公式为： 成本费用利润率 =
会计学院
析财 务 预 算 与 分
（二）销售利润率 销售利润率指标是企业的销售利润与 销售收入的比率。 销售利润 销售利润率＝ 销售收入
在一般情况下，该比率越大，说明企业销售的盈 利能力越强，也说明企业每元的销售收入能为企 业带来更多的销售利润。但这是个相对数指标， 并不能说明本期销售利润总额的变动情况。
每股收益是指净利润扣除优先股股息后的余额 与发行在外的普通股的平均股数之比，它反映 了每股发行在外的普通股所能分摊到的净收益 额。其计算公式为
普通股每股收益额=
净利润－优先股股利 已发行在外普通股评价 股数
会计学院
这个指标在股份制企业的财务分析中占有相当重要的 地位，无论是普通股的股东还是潜在的投资者都非常 关心企业的利润情况，尤其是每股的收益情况。普通 股每股收益额是影响股票价格行情的一个重要财务指 标。该比率反映了公司普通股每股获利能力的大小， 它直接影响公司未来的股价。在其他因素不变的情况 下，普通股每股收益额越大，说明企业的获利能力越 强。
析财 务 预 算 与 分
（二）市盈率 市盈率也称本益比，是指普通股每股市价与每 股收益额的比率。其计算公式为：
市盈率＝ 普通股每股市价
普通股每股收益
第七章标准成本法
二、直接人工成本差异分析
直接人工成本差异 ＝直接人工工资率差异＋直接人工效率差异。
直接人工实际成本＝
实际工资率×实际工时 工资率差异＝实际工时× (实际工资率-标准工资率)
标准工资率×实际工时
直接人工标准成本＝ 效率差异＝标准工资率× (实际工时－标准工时)
标准工资率×标准工时
ห้องสมุดไป่ตู้
例：新新机械厂生产A产品，其标准工资率为5元/ 工时，实际工资率为6元/工时，标准工时为500工 时，实际工时为450工时，试求该产品直接人工的工 资率差异和效率差异。 解：直接人工成本差异＝6×450－5×500 ＝200（元）（U） 200元的逆差由以下两部分组成： 直接人工工资率差异＝（6－5）×450 ＝450（元）（U） 直接人工效率差异＝（450－500）×5 ＝－250（元）（F） 200＝450－250
第七章 标准成本法
第一节 第二节 第三节
标准成本及成本差异 标准成本的制定 变动成本差异的计算、分析和控制
第四节
第五节
固定制造费用成本差异的计算、分析和控制
成本差异的账务处理
本章思考题
第一节
标准成本及成本差异
标准成本法是指通过制定标准成本，将标 准成本与实际成本进行比较获得成本差异，并对 成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一 种会计信息系统和成本控制系统。
直接材料成本差异分析
直接材料成本差异 ＝直接材料价格差异＋直接材料用量差异
直接材料实际成本＝
实际价格×实际用量 价格差异＝实际用量× (实际价格-标准价格）
标准价格×实际用量
直接材料标准成本＝ 用量差异＝标准价格× (实际用量－标准用量)
标准价格×标准用量
酒店财务管理-chapter7
部门
食品部 饮料部
销售额
变动成本
180000 90000 70000 24500
变动成本 率
50%
35%
边际贡献
90000 45500
边际贡献 率
50%
65%
应增加的销售额=增加的利润/ （A食×R′食）+（A饮× R′饮食） =4500/（72%*50%）+（28%*65%） =8303元
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四、保本点分析法在旅游饭店经营决策中的 运用
4．为弥补亏损所必须的销售量的计算。 某饭店客房部计算期经营情况为：固定费用
550000元，变动费用135000元（每间30元）， 销售额为675000元（4500间，房价150元）， 亏损10000元。欲消除亏损所必须的销售量为 多少？如果在扭亏的基础上计划获利20000元， 则 销售量为多少？
3．复合成本下的销售组合问题。 销售额= 固定成本＋计划利润
（A食×R′食）+（A饮× R′饮食）
复合成本：两个或者两个以上部门 在经营中共同形成的成本。
30
例
某酒店餐饮经营情况如下表，两部门的边际贡献总额是135500元，
子
固定成本为100000元，利润总额为35500元。如果条件不变，如 果增加利润4500元，则应增加的销售额是多少？
12
第二节 旅游饭店成本费用控制与考核
一、 旅游饭店成本费管理 1. 成本费用预算 2. 成本费用控制 3. 成本费用分析
制法 制度控制法 标准成本控制法
14
（二）日常控制
１. 客房营业费用的控制
降低单位固定费用 ,其途 径是提高客房出租率
控制单位变动费用。
销售量(额)=原有固定成本+新增加固定成本+预期利润 边际贡献(率)
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时－计划单位工时） ×计划小时费用率 （2）小时费用率 小时费用率变动的影响＝（实际小时费
用率一计划小时费用率）×实际单位工 时
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作业：某企业2008年甲产品资 料如下：
项目 直接材料 直接人工 制造费用 单位产品耗用材料 A（千克） B（千克）
析法分析影响指标完成的因素及程度。
11
解:
计划降低额=17000 实际降低额=34800 计划降低率=1.86% 实际降低率=3.43% 降低额差异=34800-17000=17800元 降低率差异=3.43%- 1.86%=1.57%
12
(1)产量变动对成本降低额影响=1015200× 1.86%-17000=1882.72
20
解:
1、直接材料 （1）材料耗用量=（26-25）×10-（20-
20）×5=10 （2）材料采购单价=26×（9-10）-20×
（4.7-5)=-32 两因素共同影响=10-32=-22 =-22
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2、直接人工 实际小时人工费率=25960/4720=5.5 上年小时人工费率=23920/4600=5.2 实际单位工时=100/5.5=18.18小时 上年单位工时=94/5.2=18.08小时 (1)单位工时变动=(18.18-18.08) ×5.2=0.52 (2)小时人工费率变动=18.18×(5.5-5.2)=5.45 两因素共同影响=0.52+5.45=6
实际降低率＝实际降低额÷∑（本年实际产量 ×上年实际单位成本）×100％
或＝实际降低额÷本年实际产量按上年实际单 位成本计算的总成本×100％
5
二、影响因素分析
1、确定分析对象
成本降低额差异=实际降低额-计划降低额 成本降低率=实际降低率-计划降低率
6
2、影响因素分析
产品产量 产品品种结构 产品单位成本
量×计划单位成本）】- 【∑(本年实际产量×上年单 位成本） ×计划成本降低率】 产品品种结构变动对成本降低率的影响
产品品种结构变动对成本降低额的影响 =
∑(本年实际产量×上年单位成本)
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（3）单位成本变动的影响
单位成本变动影响成本降低额 ＝∑（本年实际产量×计划单位成本）-∑（本年实
际产量×本年实际单位成本）
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3、制造费用 实际小时费用率=23883/4720=5.06 上年小时费用率=24426/4600=5.31 （1）单位工时变动=(18.18-18.08) ×5.31=0.53 （2）小时费用率变动=18.18×（5.06-5.31）=-
4.54 两因素共同影响=0.53 -4.54=-4.01 综合影响数= -22+6-4.01=-20.01 该产品成本低于上年,主要由于材料采购单价下降
《财务报表分析》
徐州工程学院 管理学院 张淑云
2009年2月
1
第七章 成本费用分析
第一节 产品成本降低目标完成情况分析 第二节 主要产品单位成本分析
2
第一节 产品成本降低目标 完成情况分析
3
一、总括分析 P131例2 计划降低额＝∑本年计划产量（上年实际单位
成本一本年计划单位成本） 或＝产品计划产量按上年实际单位成本计算
影响成本降低率
影响成本降低额
7
（1）产品产量变动的影响
产量变动只影响降低额，而不影响降低率。
产量变动影响成本降低额 ＝计划成本降低率×∑(本年实际产量×上年单
位成本)-计划降低额
8
（2）产品品种结构变动的影响
产品品种结构变动对成本降低额的影响 ＝ 【∑(本年实际产量×上年单位成本)- ∑(本年实际产
上年实际平均 350 94 96
本年实际 328 100 92
25
26
20
20
19
材料采购单价 A（元） B（元） 生产工人人工费 生产耗用工时 制造费用总额
10 5 23920 4600 24426
9 4。7 25960 4720 23883
要求：分析本年度甲产品实际单位成本与 上年单位成本差异的原因
的总成本－产品计划总成本
计划降低率＝计划降低额÷∑（本年计划产量 ×上年实际单位成本）×100％
或＝计划降低额÷本年计划产量按上年实际 单位成本计算的总成本×100％
4
实际降低额＝∑本年实际产量（上年实际单位 成本一本年实际单位成本）
或＝本年实际产量按上年实际单位成本计算的 总成本－产品实际总成本
980400=15600 对降低率影响=15600/1015200=1.54%
14
第二节 主要产品单位成本分析
一、原材料费用的分析 二、工资及福利费的分析 三、制造费用的分析
15
一、原材料费用的分析
（1）耗用量变动 耗用量变动对材料成本的影响＝（实际单位耗
用量－计划单位耗用量）×材料计划单价 （2）价格变动
单位成本变动影响成本降低率 单位成本变动影响成本降低额
= ∑（本年实际产量×上年单位成本）
10
作业：
某企业2006年生产甲乙两种产品，有关资料如下：
产 产量（台）
单位成本（元）
品 计划
实际 上年实际 本年
平均
计划
甲 600
720
950
930
乙 500
480
690
680
本年 实际
905
685
要求：计算产品成本降低指标分析差异，采用因素分
影响32元及制造费用小时费用率下降4.54元.
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1、有时候读书是一种巧妙地避开思考 的方法 。20.1 2.620.1 2.6Sunday, December 06, 2020
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2、阅读一切好书如同和过去最杰出的 人谈话 。03:3 1:4103: 31:4103 :3112/ 6/2020 3:31:41 AM
(2)产品品种结构 对降低额影响=[1015200-(720 ×930+480
×6800]- 1015200× 1.86%=317.28 对降低率影响= (1015200-99600)/1015200
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ×100%- 1.86%=0.03%
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(3)单位成本 对降低额影响=(720×930+480×680)-
价格变动对材料成本的影响＝（材料实际单 价－材料单价）×实际单位耗用量
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二、工资及福利费的分析
（1）单位产品生产工时消耗 工时消耗量变动的影响＝（实际单位工时－计
划单位工时）×计划小时工资率 （2）小时工资率 小时工资率变动的影响＝（实际小时工资率－
计划小时工资率）×实际单位工时
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三、制造费用的分析