重议“会计大同”--基于1986年工作实践提出这一理念

重议“会计大同”朱崇明（黑龙江省农垦总局）【摘要】 本文从提出“会计大同”的改革实践、探索“会计大同”的基本思想理念、提高“会计大同”的价值三个方面回溯、品鉴和重议“会计大同”理念的中华民族文化价值与意义。

【关键词】“会计大同”；改革实践；思想理念—基于1986年工作实践提出这一理念1986年，笔者在参加制定全国《国营农场财务会计制度》期间提出“会计大同”这一理念，1992年笔者参加制定了全国《农业企业财务会计制度》，提出“会计国际接轨”，到2006年财政部颁发较为全面的《企业会计准则》，20年间，从执行会计准则到取消行业会计制度，“会计大同”的理念在逐渐深入。

一、“会计大同”理念的提出从1984年12月到1987年末笔者参加制定了全国《国营农场财务会计制度》，于1986年提出“会计大同”的理念。

农场财会制度也称农垦财会制度，当时制定制度分三个小组（财务制度组——由财政部郭静宁负责、会计科目组——由农牧渔业部曹风负责、会计报表组——由财政部纪克绳负责）。

笔者在会计科目组负责具体工作，并配合会计报表组的有关事宜，会计科目和报表构成会计制度，会计报表项目名称离不开会计科目名称。

改革开放后实行经济体制改革，农场创办家庭农场，农业形成双层经营体制，还大力推行“农工商”综合经营，实施一二三产业融合发展。

农场会计要适应经济体制改革的形势，会计科目不能局限于农业范畴。

笔者找到农业、工业、商业、交通运输业、建筑安装业、服务业等10多个行业会计科目和会计报表，对这些行业的近千个会计科目做出了一项创新性的举动，抛弃叠加法，采用分析比较法，去掉相同的会计科目，留下不同的会计科目，再根据这次会计科目厘定的原则思想和农场的实际情况，重新排列组合，对这些会计科目和会计报表如“揉面团”一样反反复复深度揉合融洽。

为此科目和报表组耗时两年多，巧妙地将众多行业会计的科目、报表结合在一起，自成体系，形成适用于农场经济体制改革后需要的72个会计科目和18张会计报表，使人感觉毫无违和感，表现了农场新会计制度的活性和理性。

在此过程中，笔者想象多种会计的融合进而提出“会计大同”的理念和主要内容，是笔者在制定制度实践中自然而又必然的联想之举。

当时曹风、纪克绳等领导极力赞同“会计大同”的理念，鼓励要进一步将“会计大同”扩大研究下去。

后来《国营农场财务会计制度（上）（下）》正式出版，将原来单纯传统农业会计成功改革成“融集多业 独创特色”的会计制度，称为“改革性”制度，得到当时财政部会计制度司冯淑萍的认可和称赞：“这次农垦会计制度将多行业会计融集一体，可以说达到天衣无缝，是独有的创新，是以后多行业综合性会计制度的模板。

”1992年笔者和周康平（和笔者同单位）在北京参加财政部制定全国《农业企业财务会计制度》，目标是和国际接轨，称为“接轨性”制度。

后期财政部颁发了工业企业、商品流通企业、运输（交通）企业、运输（铁路）企业、运输（民用航空）企业、邮电通信企业、农业企业、房地产开发企业、施工企业、对外经济合作企业、旅游饮食服务企业、金融企业、保险企业13项行业会计制度。

这次“接轨性”制度改革使会计人员从传统固定的会计思维模式中解放出来，14这13项行业会计制度为研究“会计大同”提供了较好的依据，并创造了条件和基础，增加了研究信心。

2000年12月29日财政部颁发了《企业会计制度》，这是在1992年13项行业会计制度的基础上，建立统一的、打破行业界限的、集财务与会计制度于一体的财会制度标准。

2004年4月22日，财政部颁发《农业企业会计核算办法》，笔者从2001年下半年到制度的颁发，参加了《农业企业会计核算办法》制定的全过程，在我国会计制度中第一次引入“生物资产”概念，根据国际会计准则理事会2001年发布的《国际会计准则第1号——农业》中，将与农业活动有关的资产分为“生物资产”、农产品、收获后加工而得的产品，之后才有2006年颁发的《企业会计准则第5号——生物资产》，使用“生物资产”概念和国际趋同了。

2006年2月15日，财政部颁发《企业会计准则——基本准则》和《企业会计准则——38项具体准则》，确定了会计处理的基本原则和具体方法等。

2006年10月30日，财政部颁发《企业会计准则——应用指南》，其中有配套的会计科目体系和会计报表体系，笔者根据《基本准则》《38项具体准则》《应用指南》研究“会计大同”理念的有关问题。

2006年执行会计准则，取消行业会计制度，使会计处理的基本原则、会计方法、会计科目和会计报表等开始通向“会计大同”的彼岸。

在研究“会计大同”时有人提出名称值得商榷。

一是源于中国古代思想的“大同”，似乎大了一些，还有搬用之俗。

二是和中国古代思想的“大同”意境不一，会计和社会不一样，用“大同”不妥。

三是有关部门提出会计“国际趋同”，不会采用“会计大同”。

1992年之后，周康平同志多次提出要继续研究“会计大同”，由于这项研究是大工程，当时势单力薄，2000年又颁发了《企业会计制度》，使“会计大同”研究慢慢淡化、搁浅。

如今在执行会计准则、会计国际趋同的情况下重议“会计大同”理念，是为有兴趣的同仁提醒深入研究“会计大同”之道（道理和道路）,并为“会计大同”的价值立名，这是有必要性、必然性与可行性的。

作为会计学术研究，打破行业常规会计模式，以未来思维为导向，研究未来行业融合会计的发展前景，形成新的会计观、会计价值和会计精神文化，引发开启无尽想象的研究空间。

二、探索“会计大同”的基本思想理念“大同”的历史渊源。

“大同”的概念最早应追溯古代《诗经》中的《硕鼠》篇，对“乐土”“乐国”“乐郊”的思幻。

孔子和他的72个弟子及其学生提出“大同”理念的《礼记·礼运》大同章（又称“礼运大同篇”），理想化的“大同小康”思想。

这些古人先哲奠定了后来历代“大同”思想的发展基础，形成我国骨子里的元素。

近代康有为的30卷20万字《大同书》，梁启超将《大同书》概括为13个方面，其中第一个就是“无国家，全世界置一总政府，分若干区域”。

辛亥革命时期，孙中山在民族存亡的紧要关头，发出“振兴中华”的口号，确立了“天下为公 世界大同”的社会理想。

康有为与孙中山的大同思想和先哲的大同思想，虽细节各有区别，但总体大同小异。

还有西方的“乌托邦”，以及现代的“共产主义”“地球村”这些思想也与大同在许多地方有着相似之处。

我国古人的“天下为公”大同思想，应是对人类社会的美好理想和期待，是我国先哲对人类社会观固有的理念，求“大同”一直是国人之梦。

习近平总书记倡导“中国梦”具有丰富的文化根基，是中国优秀传统文化“大同”理想价值和精神实质的传承、发展与创新。

人类社会是一个相互依存的共同体，已经成为共识。

习近平总书记倡导的“构建人类命运共同体”，是全新的重要全球战略思想，是全新的重要全球价值观，包含相互依存的国际权力观、共同利益观、可持续发展观和全球治理观。

“构建人类命运共同体”的理念作为一种超越民族和国家意识形态的“全球观”，这是我国领导人基于对历史和现实15的深入思考给出的“中国答案”，在当今世界的意义比“天下为公”更具理性和现实性，不仅写进中国宪法，还多次写进联合国的重要文件，获得了广泛的国际认同，从中国理念与行动转化为国际理念与行动。

“一带一路”也是源于古丝绸之路。

所以，“中国梦”“构建人类命运共同体”“一带一路”是对我国先哲理念的超越转化。

“会计大同”的“大同”，是源于古人的大同说法，借用理想的仿词。

“会计大同”理念不是古人理念化、理想化、思幻化的，而是在当代具体化、行动化、现实化的，这是不同点。

“会计大同”理念的基本思想和含义是会计不分行业的统一。

“会计大同”不是简单地等同，含有方向、借鉴、沟通、联通、贯通、融合、认可、趋同等内容，是会计发展的一种客观规律。

“会计大同”有历史逻辑、时代逻辑、思维逻辑，同时也具有前瞻性、针对性、协同性。

与传统的会计理念相比，“会计大同”有三个维度：自身维度——形成新会计模式；时间维度——进入新时期（新时代）阶段；空间维度——跨过行业和“国际趋同”。

“会计大同”与会计“国际趋同”意思相近，没有矛盾，“大同”不是完全相同，“趋同”也不是完全相同。

“会计大同”的内涵和外延，比“国际趋同”更广泛。

其基本内涵思想不仅仅是特指会计处理原则、会计方法、会计科目、会计报表、成本核算等的“会计大同”。

我国儒家追求的“天下大同”是他们的最高思想境界，这是天道精神的体现。

“会计大同”是会计人员追求的思想和精神，是会计思想和会计精神的最高境界，是古今会计文化和会计价值观的结合，是“会计大同”的本质内涵，体现了我国会计规范的自信。

利用“会计大同”，是弘扬我国“大同”精神的一种方式。

从实际看，“会计大同”的名称既古老又崭新,是古今雅俗和古韵新风的融合，是中国式会计世界观和会计价值观及方法论的体现。

会计业务处理根据不同情况，企业会计准则做统一处理方法。

持有股票的金融资产可供出售的，应该计入资本公积而不能计入营业收入，这样按会计准则处理就和利润脱离关系，使经营管理者无从用“收入”操纵利润。

会计处理的深层思考，即会计的思维方式是有逻辑性和合理性的。

会计“打坐冥想”是必须的功课，应做一个会计“思想者”，所以从根本上说会计和“会计大同”是世界观和方法论，会计和“会计大同”透过现象看本质，“会计大同”是会计人员总结改革实践经验提出并形成的一种理念，进而指导推动会计改革与发展，是用中国式语言解释的会计现象，是中国的会计之道，是中国本土接地气的地道说法，是对会计发展美景气韵生动的表述，是在世界范围内以彰显影响的中国式提法，让“会计大同”在国际交流互鉴中进一步强化会计国际趋同的中国感，这也是“会计大同”的价值所在。

多元会计能够共融，会计可以大同。

古人的大同思想理念是对整个社会的一种理想，是天下大同。

会计是社会组织的一部分，整个社会的理想大同无疑也应包括会计的大同在内。

不敢想不敢干，怎么创新？时至今日世界“大同”的形式多样，如世界互联互通的网络大同、网络通信和可视电话使全球任意两点或多点近似面谈的通信大同、英语和汉语与国际语言融合的语言大同、经济全球化大势所趋势不可挡的经济大同、多方面原因将促使世界政治体制大同化改革、各国各族文化交流沟通和取长补短融会贯通的文化大同、“联合国维持和平部队”是一支跨国特种部队的军事大同、各国家法律交流沟通趋同的法律大同等。

这些不断形成世界综合大同，“会计大同”是综合大同的一部分。

从实际来看，不是以“会计大同”名称来改变会计世界。

“会计大同”方向是清楚的，大道之行必将前行，朝着“会计大同”的方向迈进。

财政部2006年（财会[2006]3号）印发《企业会计准则》（基本准则和38项具体准则），该文要求执行该38项具体准则的企业不再执行有关行业会计制度。