《财政收入概述》 课件
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• 税收计划造成的扭曲现象，破坏了税法严肃 性
11
1.2、税制要素（税收制度的基本要素）
• 包括由谁纳税、对什么征税、征多少税和如 何征税等税法的基本内容。
• 税制要素
– 纳税人 – 征税对象 三个基本要素 – 税率 – 纳税环节 – 纳税期限 – 减税免税 – 违章处理等
12
纳税人（纳税主体）
税对象并不一致，往往只是征税对象的一个部分
（如个人所得税）。
16
税率
• 税率，是税法规定的应征税额与征税对象之 间的比例，是计算应征税额的标准。税率的 高低，直接关系到国家的财政收入和纳税人 的税收负担。
• 税率是税收制度的中心环节、核心 • 一般来说，税率可分为比例税率、定额税率
（固定税额）和累进税率。 • 在经济分析上，有平均税率与边际税率之分
比例
累退（包括 定额税率）
税基 O
19
• 1．比例税率：是指对于同一征税对象（应指 税基），不论其数量大小，都按同一比例征 税的一种税率制度。
– 其主要特点，是税率不随征税对象（税基）数量 的变动而变动。
• 2．定额税率：是指按征税对象（应指税基） 的一定计量单位规定固定税额，而不是规定 征收比例的一种税率制度。
14
征税对象
• 征税对象（课税对象、征税客体）
概念：是指对什么事物和什么活动征税，即征税 的标的物。
它是一个税种区别于另一个税种的主要标志 在现代社会，税收的课税对象主要包括商品、所
得和财产三大类。
• 税目是税法规定的征税对象的具体项目，它
将征税对象具体化（如个人所得税按所得可 进一步分为工资、租金、利息、股息等）
4
• “只有死亡和税收不可避免” • “取之于民，用之于民” • 纳税是每个公民应尽的义务
5
1.1、税收概念及基本特征
• 税收是国家（或政府）凭借政治权力强制征 纳而取得的收入
• 历史上看，财政收入存在多样化形式（如官 产、专卖、通货膨胀、没收）。但在市场经 济下，较为规范的形式：
税（收）
（公）债 （收）费
17
平均税率和边际税率
• 经济分析中，经常用到平均税率和边际税率。
• 边际税率是指在征税对象的一定数量水平上， 税基的增加导致的所纳税额的增量与税基的 增量之间的比例。
Байду номын сангаас
• 平均税率是指全部税额与tM 税 TY基总量之比。
tA
T Y
在经济分析中，何者更重要呢？
18
定额税率、比例税率和累进税率
税
率
累进
✓税收上：中国特色的税收计划
• 上述三个形式特征是一个统一体，共同构成税 收区别于其他财政收入形式的标志。
10
附：“探头税”和“留尾税”
• 所谓“探头税”，就是税收上“寅吃卯粮”。 尽管当年税收依法已经收完，但还没有完成 财政收入计划，为了保证财政增收任务的完 成，预收了下一年度的税收。所谓“留尾 税”，就是税收上“预留家底”，就是将本 年度依法应收的税款，留到下年度去收。
15
征税对象
• 计税依据是计算应纳税额的依据，基本上可以分
为两种： –一是计税金额（从价计征方法 ）
• 应纳税额=计税金额×税率
–二是计税数量（从量计征方法 ）
• 应纳税额=税率x计税数量
• 税源：是指税款的最终来源。与征税对象可能一
致，也可能不一致。
• 税基：计税依据，征税对象量上的具体化。与征
– 一般适用于从量计征的税种。 （相对于金额而言 就具有累退性）
20
• 3．累进税率：是随课税对象数量（应指税 基）增加而逐级提高的税率。
– 特点：征税对象数额（税基）越大，税率 越高
价格）
9
税收具有区别于其他财政收入的形式特征
• （3）固定性
✓税收的固定性：指国家在征税前就以法律或法规 的形式预先规定了征税的标准，包括征税对象、 征收的数额或比例，并只能按预定的标准征收。
✓税收的固定性使税收与货币的财政发行、摊派和 罚没收入等（不具有确定性规范的财政收入形式） 区分开来。
✓固定性的另一面
依据 政治权力
信用 直接性服务（规费） 避免拥挤 （使用费）
特征 （P159）强制性、无 偿性、固定性 有借有还、还本付息 受益原则 效率原则
6
• 此外，我国还有着较为特殊的财政收入
– （地）租 依据：土地所有权
• 批租形式，但多为实物地租
– 国企利润 – 通货膨胀税
7
税收具有区别于其他财政收入的形式特征
➢扣缴义务人，是税法规定的，在其经营活
动中负有代扣税款，并向国库交纳税款义
务的单位和个人
13
附：中国没有纳税人
• 张馨：中国没有“纳税人”。参见：张馨： 《财政公共化改革：理论创新·制度变革·理 念更新》，北京：中国财政经济出版社， 2004。或者其他文章，中国期刊网，《涉 外税务》连载文章。
• 纳税人权利的缺失——如赞同纳税权、选 举代表权等
税收具有区别于其他财政收入的形式特征
• （2）无偿性
✓税收的无偿性，是指国家征税以后，税款即 为国家所有，不再归还给纳税人，也不向纳 税人直接支付任何代价或报酬。
✓税收形式上的无偿性，将税收与债务收入 （必须按期还本付息）、规费收入（国家为 付费者直接提供服务而取得的收入）等区分 开来
✓无偿性的另一面：整体有偿性（公共产品的
• （1）强制性
✓ 税收的强制性，是指国家征税是凭借政治权 力，通过颁布法律或法令实施的。任何单位和 个人都不得违抗，否则就要受到法律的制裁。
✓ 克服免费搭车 ✓ 税收的强制性使得税收与公债（取决于债权
人意愿）、政府收费（取决于缴款人的自主行 为）等区别开来
• 强制性形式的另一面：整体和根本上的交易性 （自愿8 ）
• 概念：指税法规定的负有纳税义务的单位和 个人。纳税人是纳税义务的法律承担者，只
有在税法中明确规定了纳税人，才能确定向 谁征税或由谁来纳税。
• 注意纳税人与负税人及扣缴义务人的区别
➢负税人是指最终负担税款的单位和个人。 在税收负担不能转嫁的条件下，纳税人与
负税人是一致的；在税收负担可以转嫁的 条件下，纳税人与负税人是分离的
财政收入概述
1
财政收入的形式
• 财政收入的各种形式 ✓国有财产收入 ✓公共企业收入 ✓行政性收入（规费、特别课征、特许金、
罚款） ✓使用费
2
• 财政收入体系 ✓强制性收入 ✓半强制性收入 ✓对等性收入
3
一、税收概念
• 1.1、税收概念及基本特征 • 1.2、税制要素 • 1.3、税收分类 • 1.4、税制结构
11
1.2、税制要素（税收制度的基本要素）
• 包括由谁纳税、对什么征税、征多少税和如 何征税等税法的基本内容。
• 税制要素
– 纳税人 – 征税对象 三个基本要素 – 税率 – 纳税环节 – 纳税期限 – 减税免税 – 违章处理等
12
纳税人（纳税主体）
税对象并不一致，往往只是征税对象的一个部分
（如个人所得税）。
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税率
• 税率，是税法规定的应征税额与征税对象之 间的比例，是计算应征税额的标准。税率的 高低，直接关系到国家的财政收入和纳税人 的税收负担。
• 税率是税收制度的中心环节、核心 • 一般来说，税率可分为比例税率、定额税率
（固定税额）和累进税率。 • 在经济分析上，有平均税率与边际税率之分
比例
累退（包括 定额税率）
税基 O
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• 1．比例税率：是指对于同一征税对象（应指 税基），不论其数量大小，都按同一比例征 税的一种税率制度。
– 其主要特点，是税率不随征税对象（税基）数量 的变动而变动。
• 2．定额税率：是指按征税对象（应指税基） 的一定计量单位规定固定税额，而不是规定 征收比例的一种税率制度。
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征税对象
• 征税对象（课税对象、征税客体）
概念：是指对什么事物和什么活动征税，即征税 的标的物。
它是一个税种区别于另一个税种的主要标志 在现代社会，税收的课税对象主要包括商品、所
得和财产三大类。
• 税目是税法规定的征税对象的具体项目，它
将征税对象具体化（如个人所得税按所得可 进一步分为工资、租金、利息、股息等）
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• “只有死亡和税收不可避免” • “取之于民，用之于民” • 纳税是每个公民应尽的义务
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1.1、税收概念及基本特征
• 税收是国家（或政府）凭借政治权力强制征 纳而取得的收入
• 历史上看，财政收入存在多样化形式（如官 产、专卖、通货膨胀、没收）。但在市场经 济下，较为规范的形式：
税（收）
（公）债 （收）费
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平均税率和边际税率
• 经济分析中，经常用到平均税率和边际税率。
• 边际税率是指在征税对象的一定数量水平上， 税基的增加导致的所纳税额的增量与税基的 增量之间的比例。
Байду номын сангаас
• 平均税率是指全部税额与tM 税 TY基总量之比。
tA
T Y
在经济分析中，何者更重要呢？
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定额税率、比例税率和累进税率
税
率
累进
✓税收上：中国特色的税收计划
• 上述三个形式特征是一个统一体，共同构成税 收区别于其他财政收入形式的标志。
10
附：“探头税”和“留尾税”
• 所谓“探头税”，就是税收上“寅吃卯粮”。 尽管当年税收依法已经收完，但还没有完成 财政收入计划，为了保证财政增收任务的完 成，预收了下一年度的税收。所谓“留尾 税”，就是税收上“预留家底”，就是将本 年度依法应收的税款，留到下年度去收。
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征税对象
• 计税依据是计算应纳税额的依据，基本上可以分
为两种： –一是计税金额（从价计征方法 ）
• 应纳税额=计税金额×税率
–二是计税数量（从量计征方法 ）
• 应纳税额=税率x计税数量
• 税源：是指税款的最终来源。与征税对象可能一
致，也可能不一致。
• 税基：计税依据，征税对象量上的具体化。与征
– 一般适用于从量计征的税种。 （相对于金额而言 就具有累退性）
20
• 3．累进税率：是随课税对象数量（应指税 基）增加而逐级提高的税率。
– 特点：征税对象数额（税基）越大，税率 越高
价格）
9
税收具有区别于其他财政收入的形式特征
• （3）固定性
✓税收的固定性：指国家在征税前就以法律或法规 的形式预先规定了征税的标准，包括征税对象、 征收的数额或比例，并只能按预定的标准征收。
✓税收的固定性使税收与货币的财政发行、摊派和 罚没收入等（不具有确定性规范的财政收入形式） 区分开来。
✓固定性的另一面
依据 政治权力
信用 直接性服务（规费） 避免拥挤 （使用费）
特征 （P159）强制性、无 偿性、固定性 有借有还、还本付息 受益原则 效率原则
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• 此外，我国还有着较为特殊的财政收入
– （地）租 依据：土地所有权
• 批租形式，但多为实物地租
– 国企利润 – 通货膨胀税
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税收具有区别于其他财政收入的形式特征
➢扣缴义务人，是税法规定的，在其经营活
动中负有代扣税款，并向国库交纳税款义
务的单位和个人
13
附：中国没有纳税人
• 张馨：中国没有“纳税人”。参见：张馨： 《财政公共化改革：理论创新·制度变革·理 念更新》，北京：中国财政经济出版社， 2004。或者其他文章，中国期刊网，《涉 外税务》连载文章。
• 纳税人权利的缺失——如赞同纳税权、选 举代表权等
税收具有区别于其他财政收入的形式特征
• （2）无偿性
✓税收的无偿性，是指国家征税以后，税款即 为国家所有，不再归还给纳税人，也不向纳 税人直接支付任何代价或报酬。
✓税收形式上的无偿性，将税收与债务收入 （必须按期还本付息）、规费收入（国家为 付费者直接提供服务而取得的收入）等区分 开来
✓无偿性的另一面：整体有偿性（公共产品的
• （1）强制性
✓ 税收的强制性，是指国家征税是凭借政治权 力，通过颁布法律或法令实施的。任何单位和 个人都不得违抗，否则就要受到法律的制裁。
✓ 克服免费搭车 ✓ 税收的强制性使得税收与公债（取决于债权
人意愿）、政府收费（取决于缴款人的自主行 为）等区别开来
• 强制性形式的另一面：整体和根本上的交易性 （自愿8 ）
• 概念：指税法规定的负有纳税义务的单位和 个人。纳税人是纳税义务的法律承担者，只
有在税法中明确规定了纳税人，才能确定向 谁征税或由谁来纳税。
• 注意纳税人与负税人及扣缴义务人的区别
➢负税人是指最终负担税款的单位和个人。 在税收负担不能转嫁的条件下，纳税人与
负税人是一致的；在税收负担可以转嫁的 条件下，纳税人与负税人是分离的
财政收入概述
1
财政收入的形式
• 财政收入的各种形式 ✓国有财产收入 ✓公共企业收入 ✓行政性收入（规费、特别课征、特许金、
罚款） ✓使用费
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• 财政收入体系 ✓强制性收入 ✓半强制性收入 ✓对等性收入
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一、税收概念
• 1.1、税收概念及基本特征 • 1.2、税制要素 • 1.3、税收分类 • 1.4、税制结构