CPA(注册会计师) 第十六章 收入、费用和利润(2019,更新版)

第十五章所有者权益

本章考情分析

本章属于一般难度，比较重要，将所有者权益由17年教材第十章移至本章，对其他综合收益进行重新编写

第四部分盈余公积

其他权益工具

未分配利润

利润分配

）。【多选题】下列各项中，属于所有者权益的有（

A.盈余公积

B.实收资本

C.直接计入所有

者权益的利得 D.坏账准备 E.

直接计入所有者权益的损失

【答案】ABCE

【解析】坏账准备属于资产的抵减项目

第一部分实收资本和资本公积

一、实收资本确认和计量的基本要求股份有限公司，应

当设置“股本”科目；除股份有限

公司外，其他企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。该科目的贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额。

一、实收资本确认和计量的基本要求（一）实收资本增加的会计处理

1.企业增加资本的一般途径

（1）所有者投入。

1、发行股票收入,

借：银行存款（扣除手续费后的实收金额）贷：实收资本（或股本）

资本公积—资本（股本）溢价

（2）将资本公积转为实收资本（或股本）；

借：资本公积—资本（股本）溢价

贷：实收资本（或股本）不得用“资本公积—其他资本公积”转增资本（或股本）

（3）将盈余公积转为实收资本（或股本）；

借：盈余公积

贷：实收资本（或股本）

2.股份有限公司以发行股票股利的方法实现增资

宣告时：

无账务处理

发放时：

借：利润分配——转作股本的股利

贷：股本

3.可转换公司债券持有人行使转换权利

参见负债一章的相关内容

4.企业将重组债务转为资本

参见债务重组一章的内容

5.以权益结算的股份支付的行权

参见股份支付一章的内容

盈余

②

利润分配——未分配利润③贷：库存股（成本）

（2）小于股票面值回购时：

借：库存股贷

：银行存款

注销时：

借：股本（面值）

贷：库存股

资本公积——股本溢价

【例题】甲公司2010年12月31日的股本为20000万股，每股面值为1元，资本公积（股本溢价）5000万元，盈余公积3000万元。经股东大会批准，甲公司以现

金回购本公司股票3000万股并注销。

要求：编制回购股票和注销股票的会计分录。

（1）假定每股回购价为0.8元

①回购时：

借：库存股贷：银行存款2400（3000×0.8）

2400

②注销时：

借：股本（面值）3000

贷：库存股2400资本公积——股本溢价600

（2）假定每股回购价为2元

①回购时，

借：库存股贷

：银行存款

②注销时，

借：股本

资本公积——股本溢价贷：库存股6000（3000×2）6000

3000

3000

6000

（3）假定每股回购价为3元

①回购时，

借：库存股9000（3000×3）贷：银行存款9000

②注销时，

借：股本3000

资本公积——股本溢价5000

盈余公积1000

贷：库存股9000

【多选题】甲股份有限公司（以下简称甲公司）2013年12月31日所有者权益为：股本2000万元（面值为1元），资本公积800万元（其中，股本溢价300万元），盈余公积500万元，未分配利润0 万元。经董事会批准以每股5元回购本公司股票200万股并注销。关于回购股票，下列会计处理正确的有（）。

A.回购股票时，企业库存股的入账金额是1000万元

B.注销回购库存股时，企业股本减少的金额是1000万元

C.注销回购库存股时，“资本公积——股本溢价”科目的金额是800万元

D.企业回购股票使得企业的所有者权益减少

E.企业

注销回购库存股不影响企业的所有者权益总额

【答案】ADE

【解析】企业回购股票，应按实际支付的金额1000万元作为库存股的入账金额，选项A正确；注销库存股时，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额200万元计入股本，选项B错误；注销库存股时冲销的资本公积应以“资本公积——股本溢价”的金额300 万元为限，不足冲减的，冲减留存收益，选项C错误；库存股是所有者权益的组成部分，企业回购股票增加库存股，使得企业所有者权益减少，选项D正确；企业注销库存股是企业所有者权益内部的变动，不影响所有者权益总额，选项E正确。

第二部分其他权益工具

一、优先股、永续债等金融工具优先股名为股票，但是

并不完全符合我国对权益工具

的定义，所以也有可能会比照债务工具（金融负债）进行账务处理；永续债名为债券，但是也并不完全符合我国对负债的定义，所以也有可能会比照权益工具进行账务处理至于到底属于债券还是属于股票，则依照题目的说明来确定。

二、金融负债和权益工具的账务处理

1.优先股、永续债等金融工具归类为债务工具并以摊余成本计量的（完全和应付债券的一般账务处理相同）：借：银行存款

应付债券—优先股或永续债等—利息调整（若为溢价发行则在贷方）

贷：应付债券—优先股或永续债等—面值

（后续计量按摊余成本计量的原则处理）