毕马威会计事务所审计案例
奥林巴斯会计舞弊案例的相关启示
奥林巴斯会计舞弊案例的相关启示【摘要】XX年11月～日本医用设备及数码相机制造商奥林巴斯发布公告承认13年间隐瞒投资亏损高达13亿美元～成为日本历史上最大的公司财务丑闻案～甚至引发了这家有着92年历史的老牌企业能否存续下去的疑问。
奥林巴斯在这13年间是如何隐瞒投资亏损的,作为奥林巴斯审计师的毕马威和安永在此事件中是否应承担审计失职责任,本文将试图分析奥林巴斯财务丑闻事件中可能存在的会计舞弊和审计失责问题～并总结该事件带给我们的启示【关键词】奥林巴斯,会计舞弊,审计失责XX年10月～日本医用设备及数码相机制造商奥林巴斯公司前CEO迈克尔?伍德福德(Michael Woodford)对公司一笔14亿美元的收购成本提出质疑～导致奥林巴斯的财务造假被曝光。
此后～奥林巴斯总裁高山修一,Shuichi Takayama,正式承认～该公司用了超过10亿美元～来掩盖XX年代的投资失利引发的财务损失～并且长期隐瞒公司的投资亏损～高管更是利用连续的多宗收购来清理账目。
这家有着92年历史的老牌企业被瞬间蒙上了灰尘～从而引发了日本历史上最大的公司财务丑闻案。
那么～奥林巴斯在这XX年间是如何隐瞒投资亏损的,作为奥林巴斯审计师的毕马威和安永在此事件中是否应承担审计失职责任,显然是一个比较引人关注的问题。
XX年12月～负责调查奥林巴斯财务丑闻的第三方调查委员会出具了一份调查报告～对奥林巴斯过去XX年间涉及到投资亏损及多项收购的经营活动进行了调查和分析。
本文拟在全面介绍奥林巴斯会计舞弊问题的基础上～总结该事件带给我们的启示一、奥林巴斯会计舞弊案的过程1.90年代金融投资失利产生的巨大财务损失据第三方调查报告显示～上世纪80年代中期后～泡沫经济盛行～众多的日本企业将手上的剩余资金投资于与主营业务并无关系的金融商品中～奥林巴斯也毫无例外地参与到了其中～当时的总裁Shimyamo开始转变经营战略～实施积极的投资管理活动。
他把资金投入到大规模的金融投机活动中去～购买了大量的金融商品。
保险公司内部控制概要
2005 年 7 月 15 日
审计
税务
咨询
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内容简介
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.
保险主要原则和保险业务的特点 保险公司业务流程 保险公司财务会计报告的组成部分 保险公司的审计 审计风险 《国际财务报告准则》第 4 号 ―保险合同” 国际货币基金组织建议采用的保险公司业绩指标 业绩指标之案例分析 审计经验分享 答问时间
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产品研发作业流程
确定具潜力 的目标市场 设计保单 及服务 研究具潜力 的市场，包括 竞争者情报 制定核保、 再保险需求、 定价指引 和保单条文
7
开发产品
厘定最佳 销售机遇
获得监管批准
© 2005 毕马威会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的香港成员。版权所有，不得转载。香港印刷。
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保险公司所采用的会计制度
保险公司会计制度 (1998 年 12 月) − 适用于按照规则定程序，经批准设立的保险公司 − 由 1999 年 1 月 1 日起施行
− 应付手续费
− 应付分保账款
− 预收保费
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赔款准备金
未付赔款的负债，包括与已发生未报告赔款有关的成本 (包括理 赔费用) ，均应在保险事故发生后计入 未决赔款准备金 — 理赔过程概述
审计相关案例分析-小组审计失败课堂作业-小组汇报PPT
四、明知恒大地产虚增开发成本、对投资性房地产没有明确持 有意图，对相关重大会计差错不予指明。
（1）2020年财务报表审计中，当事人对当年新增存货实施穿行测试和内控有效 性测试审计程序不到位，未实施验证程序并获取审计证据。工程进度数据与实际 进度存在差异，未设计和实施进一步审计程序，同时，现场察看程序拟选取的样 本被替换，已发现异常情况未如实记录； “测试成本表内的存货计算”、“测试 已完工开发产品”等程序，审计工作底稿记录与实际不符，未发现外部审计证据 可靠性不足，当事人对恒大地产虚增开发成本的重大会计差错不予指明，检查核 实的虚增金额为1027.50亿元。
未按规定披露未能清偿到期债务的情况，2021年1月1日至 2023年8月31日，恒大地产有2983 笔未能清偿的到期债务未按照 规定及时披露，涉及金额2785.31亿元。
02
追求合伙人高收入：赵柏基以提升合伙人收入为口号，导致事务所文化偏向追求利 润，以分钱为最高目标。赵柏基薪酬收入高达5000万港元，在普华永道有个赵柏基 核心圈，内部称为“两亿俱乐部”，不到10个人分走2个亿。
（6）要求合伙人更多地参与现场审计，切实担负起对注册会计师和其他审计人 员的督导责任； （7）重申独立性原则，要求会计师事务所及其注册会计师与审计客户保持形式 独立和实质独立； （8）探索审计委托制度改革，对于有财务造假前科的上市公司，可考虑由证券 交易所直接委托会计师事务所进行审计，或者缩短强制轮换年限，对于有重大审 计失败且造成恶劣影响的会计师事务所，可考虑对其审计上市公司的家数作出限 制； （9）秉承“过罚相当”原则，杜绝“小过重罚”现象，彰显公平正义。区分会 计责任与审计责任，避免对会计师事务所的罚款高于财务造假上市公司的本末倒 置现象。 （10）提醒注册会计师注意角色冲突，不得既为企业代编报表，又对企业报表 进行审计。
辉山乳业审计失败原因及对策研究
☆法律辉山乳业审计失败原因及对策研究张玉平(郑州商学院河南郑州451200)摘要：近年来，我国上市公司财务舞弊的手段呈现复杂性和隐蔽性的特征，审计失败的案件不断增多，严重影响我国经济市 场的稳定，影响投资者做出合理的经济决策，甚至影响会计师事务所的声誉，降低审计的社会公信力。
本文以毕马威会计师事务所 对辉山乳业审计失败为例，从注册会计师和被审计单位层面分析审计失败的原因，并提出针对性的对策和建议，以期增强被审计单 位自我约束力，提升注册会计师的对立性，提高注册会计师的执业质量，优化监管部门监管制度，维护社会公众的利益。
关键词：辉山乳业；审计失败；独立性 、一、 弓I言在现代化企业中，所有权和经营权分离的特征表现得尤 为突出。
两权分离的实施有助于企业引进先进的管理经验与 管理理念，提高企业的管理水平，从而促进企业经济的提升。
但是，两权分离会导致所有者和经营者信息的不对称。
为了 解决这一问题，独立于经营者和所有者的第三方注册会计师 审计应运而生。
随着市场经济的发展，企业面临纷繁复杂的 经营环境，对注册会计师的审计和执业质量提出了更高的要 求，同时信息使用者对审计报告的依赖性越来越强。
但是，近年来，财务舞弊的事件层出不穷，审计失败的案件接连而至，严重影响我国资本市场的稳定。
近年来，新大地事件、万福生科事件、南纺股份财务舞弊 事件、银广夏案件、蓝田股份案件等，一系列被爆出的财务造 假及审计失败案例严重扰乱了资本市场秩序，社会公众对注 册会计师的执业质量提出了质疑，甚至产生了严重的信任危 机。
二、 相关理论概述(一） 审计失败的概念审计失败是指企业的财务报表存在着重大的错报和漏报，而注册会计师经过审计发表了与所审计的财务报表实际 情况不相符的审计意见。
为了避免审计失败的发生，需要注册会计师遵循审计准 则的要求，提升自身的专业胜任能力，保持审计独立性，提升 审计执业质量。
同时要求被审计单位按照会计准则及相关法 律法规的具体要求，真实、准确、全面地反映企业的经济交易 和事项。
世通公司舞弊审计案例分析
德.埃伯斯Bernard Ebbers成为商界富豪，他用
这些股票向银行融资以从事个人投资（木材、游艇
，等等）。然而，在公司收购MCI后不久，美国通
信业步入低迷时期，2000年对SPRINT的收购失
败更使公司发展战略严重受挫，从那时起，公司的
股价开始走低，Ebbers不断经受来自贷款银行的
压力，要他弥补股价下跌带来的头寸亏空。2001
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三、世通公司财务舞弊的五种手段
5、借会计准则变化之机，大肆进行巨额冲销
两个著名的评估机构，在同一个会计年度内对 世通商誉所做的价值评估，形成如此之大的反差， 确实令人瞠目。
2003年3月，世通对外宣布，预计第一季度可 恢复盈利1亿多美元。这一预计是建立在拟对无形 资产（主要是商誉）和固定资产全额或大幅计提减 值准备的基础上的。可见，利用会计准则变化之机 ，对无形资产和固定资产“洗大澡”，大幅降低折 旧和摊销，也是世通扭亏为盈的秘笈。
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三、世通公司财务舞弊的五种手段
5、借会计准则变化之机，大肆进行巨额冲销
世通最终将收购MCI所形成的商誉确认为301亿美元 ，并分40年摊销。世通在这5年中的商誉及其他无形资产占 其资产总额的比例一直在50%左右徘徊。高额的商誉成为 制约世通经营业绩的沉重包袱。为此，世通以会计准则变化 为“契机”，利用巨额冲销来消化并购所形成的代价高昂的 商誉。美国财务会计准则委员会（FASB）2001年7月颁 布了142号准则《商誉及其他无形资产》，不再要求上市公 司对商誉以及没有明确使用年限的无形资产进行摊销，而改 为减值测试并计提减值准备。这一准则的出台，使世通如获 至宝。在2001年度财务报告中，世通发出了2002年度业 绩将大幅下降的预警，拟在2002年第二季度计提150～ 200亿美元的商誉减值准备。世通的高层直言不讳地表示， 由于142号准则不再要求对商誉及其他没有明确使用期限的 页数 20 无形资产进行摊销，世通每年可减少13亿美元的摊销费用页数 20
四大会计事务所全套审计工作底稿模板
一、概述在企业经营活动中，会计事务所扮演着重要的角色，其提供的审计服务，对于企业的财务状况和经营活动具有至关重要的影响。
而会计事务所进行审计工作时，底稿模板的使用则显得格外重要。
四大会计事务所作为国际知名的会计服务机构，其审计底稿模板更是具有一定的标杆意义。
在这篇文章中，我们将从四大会计事务所的角度，为您提供一套全面的审计工作底稿模板。
二、四大会计事务所简介四大会计事务所是指国际知名的四家会计服务机构，包括普华永道、德勤、毕马威和安永，它们在全球范围内都有着广泛的业务覆盖和良好的口碑。
这四家会计事务所拥有丰富的审计经验和资深的审计专业人员，其审计底稿模板体现了世界级的审计标准和最佳实践。
三、审计工作底稿模板的组成（一）审计程序底稿审计程序底稿是审计工作中的核心内容，它包括了审计程序的设计、实施和结果评价等方面的内容。
审计程序底稿要求结构合理、条理清晰，以保证审计工作的全面性和有效性。
（二）风险评估底稿风险评估底稿是审计工作中不可或缺的一部分，它主要用于评估企业财务报表可能存在的风险，并制定相应的应对措施。
风险评估底稿要求全面考虑各种潜在的风险因素，以保障审计的客观性和可靠性。
（三）内部控制底稿内部控制底稿主要用于评价企业内部控制体系的有效性，从而为审计工作提供重要的依据。
内部控制底稿要求详细描述企业的内部控制流程，并进行合理的评价和建议。
（四）证据收集底稿证据收集底稿是审计工作中至关重要的一环，它要求审计人员以有效的方式收集、整理和分析审计证据，为审计意见的形成提供可靠的依据。
证据收集底稿要求审计人员具有丰富的经验和良好的分析能力，以保证审计工作的全面性和准确性。
（五）文档管理底稿文档管理底稿是审计工作中不可或缺的一部分，它要求审计人员对审计工作的各个环节进行详细的记录和管理，以保证审计工作的可追溯性和可审查性。
文档管理底稿要求审计人员严格按照规定的流程和要求进行文档的归档和管理，以保证审计工作的合规性和可靠性。
“四大”审计业务面临挑战(一)
“四大”审计业务面临挑战(一)6月，知名博弈网成为英国《金融时报》股价指数的前100名企业，为该网站从事审计业务的是英国一家中等规模的事务所BDO。
这一事件，在震动指数百强的同时，也冲击了审计业的传统观念。
国际四大会计师事务所垄断全球大型上市公司审计业务的局面被打破。
目前，安永、毕马威、德勤和普华永道四家会计师事务所主导着跨国公司的审计业务。
自安达信破产以来，由于审计市场高度集中，大型公司的选择范围大大减少，监管部门对此表示担忧。
近期毕马威的违法事件，再次印证了市场对审计业过分集中的忧虑。
这一事件，甚至已经威胁到会计行业本身的发展。
BDO案例，说明中等规模事务所同样有能力进行出色的审计业务。
如果BDO的成功成为审计业发展的新趋势，那关于审计市场集中的争论也许可以得到舒缓。
特许公认会计师公会（ACCA）行政总裁布理维表示，中等规模事务所有自己专长的领域，它们了解自身的需要和风险。
目前，尚无迹象表明他们在大力拓展审计业务。
英国第十大事务所一位主管说，“把眼光投向其它事务所作为代替四巨头的选择是件好事。
但机构投资者对四巨头的偏好始终存在。
”ACCA行政总裁布理维认为，许多公司和他们的财务顾问都担心选择一家非“四大”的事务所是否会引起诸多问题，而且还可能失去机构投资者。
然而这一问题并没有在非审计业务中出现。
由于2001至2004年间欧美发生的一系列公司丑闻事件，监管部门为保证事务所的独立性，对事务所为审计客户提供的服务方面做出了更严格的规定。
越来越多的大型上市公司转向中等规模事务所寻求服务，比如在税务和财务方面等非审计业务。
其实，今年英国财会界取得大幅增长的审计业务，都是中等规模事务所负责的，BDO、Tenon等中等规模事务所的业务增长超过四巨头。
面对审计师责任的不确定性，中等规模事务所是否愿意冒险为百强上市公司从事审计业务？其实，他们似乎很愿意为大公司从事利润高、风险小的非审计业务。
如何认定审计失败
审计师需要不断学习最新的审计法规和准则，以符合审计工作的要求。
完善审计准则和规范
要点一
制定严格的审计准则
制定严格的审计准则和规范，确保审计师在执行工作 时遵循。
要点二
更新审计规范
根据经济环境的变化，及时更新审计规范，以适应新 的发展需要。
加强监管和处罚力度
加强监管力度
对审计师的工作进行严格的监管，确保其符 合法规和职业道德。
严厉处罚违规行为
对发现的违规行为进行严厉的处罚，以起到 震慑作用，维护审计市场的秩序。
04
审计失败的案例分析
安然公司审计失败案例
背景介绍
安然公司是一家能源公司，于2001年申请破产保护，成为美国历史上最大的破产案之一 。普华永道作为安然的审计师，被指控在审计过程中未能发现安然的财务造假行为。
审计失败原因
如果审计师未能发现或纠正财务报表中的重大错报，即使 按照审计准则执行了审计程序，也可能被认定为审计失败 。
审计师未遵守审计准则
审计师在执行审计程序时必须遵守审 计准则，包括遵守职业道德规范、保 持职业谨慎、实施必要的审计程序、 获取充分适当的审计证据等。
VS
如果审计师未遵守审计准则，例如未 执行必要的审计程序、未获取充分适 当的审计证据、未保持职业谨慎等， 导致未能发现或纠正财务报表中的重 大错报，也可能被认定为审计失败。
研究如何提高审计师的职业道德和责任感，以及如何建立更加公正、透 明的审计市场。
THANKS
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审计师未尽职尽责
• 审计师在审计过程中应当尽职尽责，对财务报表进行全面、细 致的审查，并保持职业怀疑态度。如果审计师未尽职尽责，例 如对财务报表审查不全面、不细致，或者未能保持职业怀疑态 度，导致未能发现或纠正财务报表中的重大错报，也可能被认 定为审计失败。
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毕马威会计事务所审计案例：Enron公司
背景
Enron公司是美国历史上最大的能源交易公司之一，成立于1985年，总部位于得
克萨斯州休斯顿。
该公司在1990年代末期迅速崛起，成为全球能源、通信和商品
交易市场的巨头。
然而，在2001年底，Enron突然宣布破产，引发了一场金融风暴。
过程
第一阶段：审计开始
1997年，毕马威会计事务所（KPMG）开始担任Enron的外部审计师。
根据美国证
券交易委员会（SEC）的规定，上市公司必须每年进行审计以确保财务报表的准确
性和合规性。
第二阶段：操纵财务报表
从1997年到2000年期间，Enron高层利用复杂的会计手法和特殊目的实体（SPE）来掩盖公司巨额债务和损失。
他们通过将债务转移至特殊目的实体，并通过复杂的交易结构来隐藏这些债务。
这些特殊目的实体与Enron紧密相关，但却被视为独立的法律实体。
KPMG在审计过程中未能发现这些欺诈行为，这一点成为后来批评毕马威会计事务
所的主要理由之一。
第三阶段：揭露欺诈行为
2001年，Enron的财务丑闻被揭露出来。
一位内部举报者向美国证券交易委员会透露了Enron高层操纵财务报表的行为。
随着调查的深入，更多的细节被披露出来，揭示了Enron公司内部存在的巨大腐败和欺诈问题。
KPMG在此期间成为公众关注的焦点之一。
人们质疑他们是否尽到了审计职责，并
对他们未能揭示Enron操纵财务报表行为表示担忧。
第四阶段：审计后果
在Enron公司破产后不久，美国证券交易委员会（SEC）对KPMG展开了调查。
他们指控KPMG没有履行其审计职责，未能揭示Enron公司存在的欺诈行为。
最终，KPMG同意支付7500万美元作为和解金，并接受SEC对其进行改革和监管。
此外，KPMG还面临来自Enron股东的集体诉讼，他们声称KPMG未能履行其审计职责，导致他们遭受巨额损失。
结果
Enron公司的破产和财务丑闻震惊了整个金融界。
这一案件暴露了会计行业存在的
问题和审计制度的不足之处。
对于KPMG来说，这起案件对其声誉造成了巨大影响。
他们被指责未能发现Enron
公司的欺诈行为，并因此而受到严厉批评。
该案件也促使监管机构对审计行业进行改革，并加强了对审计师的监管。
此外，该案件还引发了全球范围内对公司治理、财务报告透明度和会计伦理等问题的广泛讨论。
许多国家在此事件后加强了对企业财务报告和审计制度的监管。
启示
Enron案件揭示了会计行业中存在的一些问题，并提醒我们需要更加警惕和谨慎地
进行审计工作。
首先，审计师应当保持独立性和专业判断力。
在Enron案件中，KPMG未能发现欺
诈行为的主要原因之一是与Enron高层的关系过于密切，导致审计师失去了独立性。
其次，审计师应当加强对公司内部控制的审查。
Enron案件中，高层利用复杂的交
易结构和特殊目的实体来掩盖财务欺诈行为。
审计师应当更加关注并深入了解公司的交易和结构，以确保财务报表的准确性和合规性。
最后，监管机构应当加强对审计行业的监管和监督。
Enron案件揭示了审计制度存
在的缺陷和漏洞，监管机构应当及时改进制度，提高审计质量和独立性。
总之，Enron案件是一个具有代表性和启发性的毕马威会计事务所审计案例。
它揭
示了会计行业中存在的问题，并促使人们对审计工作进行反思和改进。
这起案件对整个金融界产生了深远影响，并引发了全球范围内对公司治理和财务报告透明度等问题的讨论。