造假案牵出毕马威事务所遭遇信任危机
立信,乃会计之本
立信，乃会计之本资本论中有这么一段话：“一有适当的利润，资本就非常胆壮起来。
……有50%的利润就会引起积极的冒险；有100%的利润，就会使人不顾一切法律；有300%的利润，就会使人不怕犯罪，甚至不怕绞首的危险。
”可不是吗？纵观现今的市场上，一些上市公司为了追求高额利润，不惜虚增收入，编制虚假的报表，制造业绩良好的假象，把自己包装成“绩优股”，骗取公众的信任，从而抬高股价，从中获利。
然而纸包不住火，事情一旦败露，引起公众恐慌性抛售股票，导致公司的股价直线下跌，巨额的资产白白流失，使国家、公众的财产受到严重损失。
公司本身则会受到起诉，甚者还会导致破产，得不偿失。
近年来国内外都不乏这样的例子。
国外有安然、世界通讯和施乐，这些世界赫赫有名的大公司都因财务欺诈丑闻而失信于公众，其中安然及世界通讯更难逃破产的命运，施乐公司的股价急剧下滑，损失惨重。
国内则有轰动一时的银广厦、蓝田股份、亿安科技、秦丰农业，还有科龙电器等一批上市公司涉嫌财务造假丑闻陆续被曝光。
这些公司的造假手法层出不穷，有的把成本计入投资性支出，有的把下一期的收入计入当期，甚至直接虚报收入……总之，硬要把一盘明明是亏损的账做成盈利，包装一个华丽的外表，以吸引社会投资资金。
造假的手法如此专业，是因为这些公司的背后，都有一间为其出谋划策，为其进行包装的会计师事务所。
在上市公司必须披露的各种信息中，包括能反映公司的业绩、资金运行情况及债权债务信息的年度审计报告。
由于审计报告当中包含的资料重要，涉及公司信息面广，因而被投资者视为重要的参考资料。
协同造假的会计师事务所在出具审计报告时，故意隐瞒其客户公司种种大大小小的不利财务信息，为大部分有财务问题的公司出具“无保留意见”报告。
最典型的例子是曾为全球五大会计师事务所之一的安达信。
安达信公司曾经为全球最大的能源交易商安然及全球电信业巨头世界通信公司担任审计。
安然公司通过复杂的财务合伙形式，掩盖了高达130亿美元的巨额债务并虚报盈余。
{财务管理内部审计}舞弊审计经典案例
{财务管理内部审计}舞弊审计经典案例利润，计算出天津广厦需要多大的产量、多少的销售量以及购多少原材料等数据。
1999年的财务造假从购入原材料开始。
董博虚构了北京瑞杰商贸有限公司、北京市京通商贸有限公司、北京市东风实用技术研究所等单位，让这几家单位作为天津广厦的原材料提供方，虚假购入萃取产品原材料蛋黄粉、姜、桂皮、产品包装桶等物，并到黑市上购买了发票、汇款单、银行进账单等票据，从而伪造了这几家单位的销售发票和天津广厦发往这几家单位的银行汇款单。
有了原材料的购入，也便有了产品的售出，董博伪造了总价值5610万马克的货物出口报关单四份、德国捷高公司北京办事处支付的金额5400万元出口产品货物银行进账单三份。
为完善造假过程，董博又指使时任天津广厦萃取有限公司总经理的阎金岱伪造萃取产品生产记录，于是，阎金岱便指使天津广厦职工伪造了萃取产品虚假原料入库单、班组生产记录、产品出库单等。
最后，董博虚构天津广厦萃取产品出口收入23898.60万元。
后该虚假的年度财务报表经深圳中天勤会计师事务所审计后，并入银广厦公司年报。
当年，银广厦公司向社会发布的虚假净利润高达12778.66万元。
银广厦虚构了巨额的出口销售，主要客户是德国诚信公司，而德国诚信公司的货款进账单都是伪造的。
次年，财务造假行动继续进行，只是此次已不再需要虚构原材料供货方。
据董博称，依旧是接受丁功民的指示，伪造了虚假出口销售合同、银行汇款单、销售发票、出口报关单、及德国诚信贸易公司支付的货款进账单，同时同样指使天津广厦职工伪造了虚假财务凭据。
结果，2000年天津广厦共虚造萃取产品出口收入72400万元，虚假年度财务报表由深圳中天勤会计师事务所审计，注册会计师刘加荣、徐林文签署无保留意见后，向社会发布虚假净利润41764.6431万元。
2001年年初，为进一步完善造假程序，董博虚报销售收入，从天津市北辰区国税局领购增值税专用发票500份。
除向正常销售单位开具外，董博指使天津广厦公司职员傅树通以天津广厦公司名义向天津禾源公司（系天津广厦公司萃取产品总经销）虚开290增值税专用发票份，价税合计22145.6594万元，涉及税款3764.7619万元，后以销售货款没有全部回笼为由，仅向北辰区国税局缴纳“税款”500万元。
2020年毕马威会计师事务所审计失败的案例
2020年毕马威会计师事务所审计失败的案例红星资本局查阅公开资料，一马发展基金（1Malaysia evelopment Berhad，简称“1MDB”）是马来西亚一家国家型战略开发公司，于20XX 设立的主权基金。
该基金最初为马来西亚基础设施和其他经济交易融资而设立，但后来爆发了罕见的丑闻，部分高级官员及同伙从基金挪用了数十亿美元。
在20XX至20XX年期间，高盛曾帮助一马基金发行债券，共筹资65亿美元。
美国司法部认定，一马基金的高级官员及同伙挪用了该基金大约45亿美元，用于购买私人飞机、游艇、豪宅、毕加索和莫奈的名画，以及到好莱坞投资电影。
20XX年X月，好莱坞一家制片公司被控使用该基金中的1亿美元，用于投资热门电影《华尔街之狼》。
20XX年年中，该片主演莱昂纳多也因涉及1MDB洗钱案，主动上交了制片方赠送的“来源可疑”的礼物，其中包括马龙·白兰度奥斯卡奖座。
后来，高盛认罪受罚，并为此向美国司法部支付逾23亿美元天价罚款。
香港证监会也对高盛（亚洲）处以3.5亿美元的罚款，原因是高盛（亚洲）在管理层监督、风险、合规及打击洗钱等监控方面存在严重失误和缺失，导致一马基金发债筹集的资金当中有26亿美元遭到挪用。
如今，一马基金曾经的审计机构毕马威也面临天价索赔。
据悉，原告方已向法院提交了诉状，总共牵涉到44名毕马威马来西亚所的合伙人，指控他们在20XX至20XX年间的三个财年里，审计和认证工作存在违约和疏忽。
诉状显示，原告方表示20XX至20XX年期间，一马基金共有56.4亿美元资金遭到挪用，其中毕马威负责审计的20XX至20XX财年期间，总共有31.97亿美元涉案。
原告方认为，毕马威这些年的审计报告并未对一马基金的财务状况给出真实合理的观点，真实情况恰与毕马威出具的审计报告截然相反。
同时，正因为毕马威的错误，还导致了后续更多的债券发行，并导致所募资金被不当使用。
毕马威在“四大”中业绩垫底虽然涉及金额巨大，但最终能够落地的数字或许没那么夸张。
试论注册会计师信任危机的原因及对策
试论注册会计师信任危机的原因及对策以“独立、客观、公正”为本的注册会计师，一直以来被人们称为市场经济的“守护神”和“经济警察”，但是近年来，这一性质好象发生了一点变化。
今年是会计师行业的多事之秋，随着中国证监会的“立案查处”，许多会计师事务所的违法行为被曝光，它们或因违法或已受处罚、或正受调查。
这在中国注册会计师史上是空前的。
本文试图对其产生的原因进行分析，并提出自己的解决思路。
一、会计师事务所信任危机的原因分析在一系列的上市公司案件中，注册会计师可能至少存在两种问题，一是审计失败，注册会计师与投资者一样被上市公司所骗，依据错误的财务信息作出错误的审计报告：二是参与造假。
从我国上市公司案例本身来看，后者的可能性更大一些，出现这种情况的原因应该说有很多，笔者从以下几个方面加以分析。
一方面，注册会计师在中国产生信用危机，与我国目前法律制度和信用制度不健全有很大关系。
首先，经济利益的驱动。
处于发展阶段的会计师事务所，迫于生计，为了抢夺市场、扩大规模，确实难以不服从上市公司的意愿。
目前我国的会计师事务所竞争十分激烈，而且随着我国加入WTO，国外的会计师事务所，特别是五大会计师事务所将进入我国的咨询、服务行业，我国的会计师事务所将面临更大的压力，在这种情况下，出现造假的现象也就不足为奇了。
其次，造假者所付出的代价太低。
我国的《刑法》和《注册会计师法》中对于注册会计师造假都有明确的规定。
如《刑法》规定，中介组织人员故意提供虚假证明材料罪，轻者判5年，重者判5至10年，并处罚金。
但长期以来，监管部门对发生违规违法行为的会计师事务所的处罚力度不够，绝大多数处罚还停留在罚款、停止执业资格的层面上。
有法不依，执法不严，处罚力度不够，无疑助长了一部分职业道德不高的事务所及其人员的投机冒险，使其敢于对法律置若罔闻，顶风作案，从而在客观上助长了造假的泛滥。
再次，监管力度明显不足。
以湖北立华会计师事务所为例，其协同造假的5家上市公司并非是在同一时间出现违规行为，却屡屡得逞，并且事务所可以顺利通过证券执业许可证年审。
锦州港会计造假案
• 1．银行存款审计的重要性。 • 锦州港、银广夏、蓝田股份都涉及虚增 巨额银行存款，可见货币资金造假的普遍 性。但我们有些同志往往认为银行存款审 计不过是对对银行对账单及发发银行询证 函而已，殊不知，如今银行对账单及银行 询证函的可靠性变得越来越差，尤其是客 户与银行勾结的情况下。
锦州港造假对会计职业界启示
• 根据第一次整改报告，锦州港1996年~1999年 四年间造假手法非常简单，就是直接虚增应收账 款或货币资金，但这种造假手法非常危险。截至 1999年末，该公司账面货币资金只有45 693万元， 其中有21 367万元是虚构的，笔者不清楚锦州港是 否与银行勾结，否则虚增巨额银行存款在审计过 程中还是比较容易被发现的。锦州港可能也意识 到这种造假手法不保险，从2000年开始，有意填 补银行存款巨额窟窿，假账主要从固定资产和在 建工程走，到了2001年，可能担心虚构巨额银行 存款被查，通过虚增在建工程名义将银行存款窟 窿补上，这样到了2001年末，货币资金被填实了， 而在建工程及固定资产虚增了34 164万元。
• 1999年：虚增收入11 554万元，虚减财务费用1 687 万元 • 会计分录 • Dr.银行存款 14 064万元 • 在建工程 1 582万元 • Cr．主营业务收入 11 554万元 • 应收账款 4 093万元 • (虚增收入) • Dr．在建工程 1 687万元 • Cr．财务费用 1 687万元 • (利息费用不当资本化)
锦州港会计造假案
一、锦州港 会计造假案基本情况
• 锦州港是一家主营港口业务的上市公司，其A 股证券代码是600190，B股证券代码是900952。 2002年10月，全国工商联副主席、中国著名民营 企业家、央视2000年底经济人物张宏伟掌控的锦 州港A(600190)、锦港B(900952)涉嫌巨额财务造假 被媒体揭发，锦州港之后两次公布造假事实，涉 嫌虚增利润56 818万元。锦州港造假使著名的毕马 威会计公司非常难堪，因为毕马威一直为其出具 的是标准无保留意见，由于锦州港造假受到了财 政部的处罚，毕马威因此也被中国投资者告上法 庭，成为中国第一家成被告的四大会计公司。
毕马威遭遇施乐案例分析感想
毕马威遭遇施乐案例分析感想
毕马威遭遇施乐案例是一起发生在2017年的网络安全事件，涉及到了全球知名的会计师事务所毕马威和打印机生产商施乐。
此次事件对于
网络安全行业以及企业安全保障都产生了深刻的影响。
该事件中，毕马威向施乐购买了一批打印机，其中一些打印机被黑客
利用，通过打印机漏洞，入侵毕马威的计算机系统，窃取了大量机密
数据。
毕马威在意识到被入侵后，立即采取了应对措施，并向警方报案，最终警方通过追踪定位到黑客并将其抓获。
在这次事件中，毕马威遭受了重大的财务损失，但是其在事件后也采
取了有效的应对措施，比如加强了对内部信息安全的保护和对供应商
的管理监控，以及加强了员工的信息安全意识教育。
同时，该事件也
对全球企业提出了更高的网络安全要求和防范措施。
作为一个从事网络安全的企业，我们需要从该事件中汲取经验和教训，不断提升自身的安全防范意识和技术水平，有效保障客户的信息安全。
新证券法对会计师事务所审计质量的影响——以毕马威为例
新证券法对会计师事务所审计质量的影响以毕马威为例ʻ河北经贸大学会计学院㊀牛晓叶㊀秦㊀伟第一作者简介:牛晓叶,河北经贸大学会计学院,副教授,硕士生导师,博士,省会计领军人才,研究方向:审计理论与实务㊂摘要:新证券法于2020年3月1日正式实施,为配合新法实施以及注册制改革的信息披露要求,新证券法做出了一系列新的制度改革,对会计师事务所的责任和工作质量也提出了更高的要求㊂为了研究新证券法对事务所审计质量的影响,本文以毕马威华振会计师事务所(后文简称毕马威)为研究对象,基于被审计单位的盈余管理和事务所对审计质量的重视程度两个视角,对毕马威在新证券法实施前后的审计质量变化进行分析,探究新证券法对于提升事务所审计质量的影响㊂关键词:盈余管理㊀审计意见㊀审计质量中图分类号:F239.1㊀一㊁引言2020年3月1日,修订后的‘中华人民共和国证券法“(文中简称新证券法)正式施行㊂新证券法加重了证券投资咨询机构㊁会计师事务所㊁律师事务所等证券服务机构违规的法律责任,强化了中介机构的 看门人 作用,彰显了其在投资者保护和信息披露中的重要性㊂会计师事务所通过对上市公司的财务报表做出公允的评价,发表审计意见,出具审计报告,向投资者提供投资方面的关键信息和风险信号㊂为达到特定目的,上市公司也会通过盈余管理的方式使财务报表呈现出管理层所期望的盈余水平㊂因此,会计师事务所在审计及鉴证业务方面对上市公司经营管理的评价㊁投资者的权益保障以及资本市场的规范发展起到重要作用㊂新证券法通过进一步完善证券市场基本制度,对事务所的审计质量也产生了一定影响㊂本文从两方面进行分析:第一,以新证券法施行日期为节点,分析前后三年上市公司的盈余管理程度;第二,以新证券法施行日期为节点,分析前后三年会计师事务所对审计质量的重视程度㊂基于以上思考,本文选择毕马威华振会计师事务所为研究对象,基于被审计单位的盈余管理和事务所对审计质量的重视程度两个视角,分析新证券法的施行对事务所审计质量的影响㊂二㊁研究设计(一)样本选择与数据来源本文以国际四大会计师事务所之一的毕马威会计师事务所为研究样本㊂毕马威会计师事务所是世界顶级的会计专业服务机构之一,提供审计㊁税务和咨询等专业服务,与普华永道㊁德勤和安永并称国际四大会计师事务所㊂据毕马威披露的信息显示,2021年其国内审计及鉴证业务收入为381116.33万元,占总业务收入的93%㊂根据中国注册会计师协会统计,2021年度会计师事务所综合评价排行榜中,综合得分900分以上的事务所有四家,毕马威位列第三㊂在研究中,本文选取了毕马威连续审计的单位作为研究盈余管理问题的案例企业,包括京东方科技集团股份有限公司(后文简称京东方)㊁四川科伦药业股份有限公司(后文简称科伦药业)以及沈阳化工股份有限公司(后文简称沈阳化工),通过分析上述三家被审计单位在新证券法施行前后的盈余管理情况,得出新证券法对事务所审计质量产生的影响㊂新证券法于2020年开始施行,因此,本文选㊃54㊃取毕马威2017 2022年的数据,相关数据来源于毕马威官方网站㊁上市公司年报以及中国注册会计师协会等㊂(二)研究方法本文采用对比分析法来研究新证券法对毕马威事务所审计质量产生的影响㊂对比维度有两个,其一,是毕马威对其审计客户的盈余管理的容忍程度㊂由于毕马威对三个审计对象出具的审计报告均是无保留意见,那么可以认定审计对象的盈余管理程度低,表明毕马威对其盈余管理的容忍程度越低,审计质量越高[1];其二,本文以2020年为节点,搜集了前后三年毕马威在提高审计质量方面做出改进的信息,分析事务所对审计质量的重视程度,作为衡量新证券法影响事务所审计质量的另一评判标准㊂新证券法于2020年开始施行,如果毕马威在2020 2022年较2017 2019年发生明显变化,比如对被审计单位的盈余管理容忍度下降,对审计质量的重视程度提高等,就表明新证券法提高了事务所的审计质量㊂(三)指标衡量指标衡量细则如表1所示㊂本文为了准确衡量审计客户的盈余管理水平,从三个指标入手:表1 指标衡量细则视角指标被审计单位的盈余管理程度①在建工程转固定资产是否不及时②非经常性损益占比是否异常③应收账款是否异常变动事务所对审计质量的重视程度①毕马威公布涉及 审计质量 的公告数量变化②毕马威受到行政监管的情况第一,在建工程转固定资产是否不及时㊂会计准则规定,允许一部分费用项目通过在建工程进行资本化㊂并和固定资产相比,在建工程未达到使用状态,所以不计提折旧㊂基于以上特点,上市公司就可以在在建工程项目上进行盈余管理,通过费用资本化来调节利润,或通过主观控制项目进度来提前或延迟在建工程转固定资产,从而减轻企业折旧费用的压力㊂如果一家公司的在建工程占固定资产的比率过大,那么管理层可能就会存在盈余管理行为[2]㊂第二,非经常性损益占比是否异常㊂公司利润由主营业务利润㊁其他利润㊁投资收益㊁补贴收入和营业外收入等几部分构成㊂如果公司利润主要来源于主营业务利润,说明公司主营业务突出,且稳定性和持续性较好;反之,如是 非经常性收益挑大梁 的情况,则要考虑公司是否存在通过此种方法调节利润的情况[3]㊂第三,应收账款是否异常变动㊂应收账款是伴随企业销售行为的发生而形成的一项债权,因此,应收账款的确认与收入的确认密切相关,这也使得应收账款科目成为企业盈余管理的重要工具㊂如果应收账款占营业收入比例过大,或者收入和利润大幅度增长,应收账款却以更大比例增长,或者收入和利润下滑,而应收账款却大幅度增长,都说明公司实际经营资金流入不足,可能存在盈余管理的行为[4]㊂为了较为全面地衡量事务所对审计质量的重视程度,本文从两个指标入手:第一,毕马威公布涉及 审计质量 的公告数量变化;第二,毕马威受到行政监管的情况㊂三㊁数据分析(一)被审计单位的盈余管理程度1.在建工程的盈余管理本文搜集了京东方㊁沈阳化工和科伦药业2017 2022年在建工程与固定资产的财务数据,分析了六年间的数据变动关系,京东方㊁沈阳化工和科伦药业的在建工程与固定资产比率如表2所示㊂由表2可以看出,京东方2020年的在建工程与固定资产比率比2019年降低了超过50%,是这六年间降幅最明显的一次㊂单从指标大小来看, 2017 2019年这一比率一直维持在40%以上,甚至在2019年逼近70%;相较于京东方,科伦药业在该数据上的反映较为平稳;沈阳化工虽在2020 2021年间出现上升趋势,但该数据并不算高㊂一般来说,如果比率达到30%以上,财务状况恶化风险将大幅增加㊂而新证券法没有施行的前三年,京东方的在建工程与固定资产比率不降反升,说明可能存在盈余管理的问题,在新证券法施行之后,该比率明显降低,甚至在2020年由69.46%降到18.93%,此后三年便趋于稳定㊂不仅如此,在2017和2019年年报中,由于固定资产占总资产比重变化较大,均在在建工程项中做出了 新投建项目尚未转固,在建工程增加 的重大变动说明㊂而在2020年的重大变动说明中,该项以 在建工程减少 的理由的说明,同样可以表明2020年新证券法的施行对在建工程的盈余管理产生了抑制作用㊂2.非经常性损益的盈余管理表3为三家公司非经常性损益占净利润的比率情况㊂据年报表述,京东方和沈阳化工的净利润科目在2019年和2022年呈现负值,而非经常㊃64㊃性损益科目在2017 2022年间均呈现为正值,即为非经常性收益㊂由表3可知,在2017 2018年,沈阳化工非经常性收益占净利润的比重均达到50%以上,很大程度表明其曾利用此科目调节盈余㊂这种非经常性收益过大的情况有可能掩盖公司的真实业绩,使投资者无法了解到公司的真实情况而导致投资失败㊂而在新证券法施行后,这一比率在2020年降低到了7.54%㊂2021年该比率为14.02%,但也较新证券法施行之前改善了许多㊂京东方和科伦药业非经常性损益与净利润比率分别在2018年和2019年达到峰值,即66.56%和59.59%㊂同样的,在新证券法施行之后,该数据都呈现下降趋势,并在2021年降至10%以下㊂2019年以前这一比率之大,给当期盈利真实性的表述带来重大影响,也说明三家公司呈现的盈利情况失真㊂2020年后比率的大幅下降也表明了新证券法的施行提高了审计质量,减少了企业盈余管理的行为㊂表2㊀京东方㊁沈阳化工和科伦药业的在建工程与固定资产比率年份新证券法施行之前新证券法施行之后201720182019均值1202020212022均值2京东方57.28%44.03%69.46%56.92%18.93%14.17%21.06%18.05%沈阳化工 6.60% 4.10% 4.74% 5.15%18.88%26.23%9.60%18.24%科伦药业9.84%7.31% 6.90%8.02%7.55%8.66%11.11%9.11%表3㊀京东方㊁沈阳化工和科伦药业的非经常性损益与净利润比率年份新证券法施行之前新证券法施行之后201720182019均值1202020212022均值2京东方11.30%66.56% 38.93%52.23% 6.22% 29.23%沈阳化工64.04%50.42% 57.23%7.54%14.02%--10.78%科伦药业18.25%7.89%59.59%28.58%25.41%7.49% 3.69%12.20%3.应收账款的盈余管理由表4可以看出,新证券法施行之前,无论营业收入和净利润增长还是下滑,京东方和科伦药业的应收账款都在以更高幅度在增长㊂这表明在新证券法施行之前,京东方和科伦药业实际经营资金流入不足,存在白条利润和盈余管理的行为㊂而在新证券法施行之后,京东方的应收账款增长率得到很好的控制,连续两年低于净利润增长率,并在2022年呈现负值;科伦药业的应收账款连续两年增长率为负,并且在2022年也低于营业收入和净利润的增长率,与2020年以前相比,得到了较好的控制㊂这一现象表明新证券法的施行对京东方和科伦药业的盈余管理行为起到了抑制作用,而沈阳化工在该数据上并无明显变化㊂根据统计,毕马威对京东方㊁沈阳化工和科伦药业在2017 2022年间出具的审计意见均为标准无保留意见㊂因此,本文将审计意见维度作为固定值,着重研究审计对象在新证券法施行前后盈余管理的情况[5]㊂新证券法在法律层面提高了对审计质量的要求,进而使得会计师事务所提高了对被审计单位的要求,间接降低了被审计单位的盈余管理程度,被审计单位的财务报表较新证券法施行之前更符合标准无保留意见,也代表着毕马威的审计质量更高㊂表4㊀京东方㊁沈阳化工和科伦药业的财务数据情况年份新证券法施行之前新证券法施行之后2016201720182019202020212022京东方营业收入增长率41.69%36.15% 3.53%19.52%16.80%61.79%-18.65%净利润增长率24.85%284.35%-63.36%-116.53%1051.26%572.08%-105.71%应收账款增长率97.63%-4.19%28.15%-8.78%26.65%54.57%-20.56%沈阳化工营业收入增长率-8.54%34.60%9.38% 2.12% 1.31% 5.85%-41.36%净利润增长率82.26%-32.74%-47.81%-726.05%148.05%-70.11%1756.07%应收账款增长率-37.01%11.83%22.70%44.37%78.80%21.75%-19.08%科伦药业营业收入增长率10.34%33.49%43%7.85%-6.65% 4.94%9.47%净利润增长率15.13%29.97%56.23%-19.34%-22.6%9.73%96.66%应收账款增长率33.25%36.61%16.8%14.12%-12.37%-6.66%7.19%㊃74㊃(二)事务所对审计质量的重视程度1988年,我国学者邓珞华提出:词频的波动与社会现象和情报现象之间有着内在的联系,一定的社会现象和情报现象会引起一定的词频波动现象[6]㊂词频分析法可以作为一种新的情报分析研究方法,因此,通过统计关键词㊁主题词等核心词汇在毕马威的官方公告中出现的频次,可以判断该事务所在审计领域的工作重点和发展趋势㊂本文以毕马威中国官方公布的数据为来源,在2017 2022年间公布的有关审计质量的公告中统计涉及审计质量的年度搜索结果数量,具体结果数量如图1所示㊂图1㊀涉及审计质量的搜索结果数量由图1可知,毕马威在2017 2019年间公布的有关审计质量的搜索结果较少,三年总计255条,而在2020 2022年间该数据一直保持在每年260条以上㊂同时根据计算,2017 2019年间每年搜索结果数量均占过去六年总计的15%以下;而新证券法施行后,这个比例大幅上升㊂以上这些数据表明毕马威在新证券法施行后,明显加大了对审计质量的关注㊂2020年起,毕马威就实施了多项有关提升审计质量的举措,包括把审计质量㊁审计培训和审计技术解决方案规划部门合并为新的审计质量及发展部;推出质量控制计划,在审计的施行和完成阶段对审计工作底稿进行独立检查;发布‘2020年度审计质量报告“等㊂据图2所示,毕马威在2017 2019年间共计4次被行业主管部门㊁证券监督管理机构采取行政监管措施,7人次被行业主管部门㊁证券监督管理机构采取行政监管措施;而在2020 2022年间,上述两项数据均为0,毕马威及注册会计师并未被采取任何行政监管措施,证明毕马威的审计质量在新证券法施行后得到提升㊂图2㊀毕马威受到行政监管的情况四㊁结论与启示(一)研究结论本文在盈余管理和事务所对审计质量的重视程度的视角上,以新证券法施行为节点,研究毕马威华振会计师事务所的审计质量变化㊂主要研究结论为:新证券法的施行能够提升会计师事务所的审计质量㊂本文以毕马威一个对象进行案例分析,对于研究新证券法的施行对事务所审计质量的影响只是初步尝试,仍有部分不足㊂下一步将会搜集更多的研究对象及数据进行实证研究,从而得出更具普适性的研究结果㊂(二)政策启示1.从新证券法对审计质量的影响效果来看,相关部门应继续提高监管力度㊂通过进一步建立健全审计方面的法律法规,来促进审计质量提升㊂一是通过加大执法力度,严格处罚,让会计师事务所发挥好 看门人 的作用;二是通过加大检查力度,提升会计师事务所的执业水平,推动事务所完善质控体系㊂2.从新证券法影响审计质量的作用机制来看,国家应进一步明确相关法律法规对会计师事务所和被审计单位的监管效力㊂一方面,相关法律法规直接作用于会计师事务所,使其提高职业水平,进而提高审计质量;另一方面,事务所抑制被审计单位的盈余管理来提高审计质量㊂同时,要达到上述效果还需不断完善制度规则,明确不同主体的责任,合理划分会计责任和审计责任㊁主体责任和从属责任等㊂法律责任越清晰,越有利于规范审计单位与被审计单位的市场行为,越能提高责任主体的违法违规成本,进而规范企业的运营和管理流程㊂参考文献:[1]陈炜煜.对审计质量衡量标准的反思与重构[J].财会月刊,2012(27):69-71.[2]鄢志娟.上市公司盈余管理的手段和识别方法[J].财会月刊,2005(6):63-64.[3]李蓓蓓.中国上市公司盈余管理的识别与控制研究[D].北京:财政部财政科学研究所,2013.[4]朱康萍.上市公司盈余管理 陷阱 的识别[J].财经问题研究,2004(6):37-41.[5]孔亚平.审计意见对审计质量的衡量:非黑即白?[J].中国注册会计师,2020(8):35-42.[6]安兴茹.我国词频分析法的方法论研究(I) 统计分析要素的界定㊁分类及问题[J].情报杂志,2016,35(2):75-80,43.责任编辑:姜洪云㊃84㊃。
锦州港审计失败案例分析
丛靖元 陈 小芳
（ 南京理 工大学经济管理 学院
【 摘 要】 ２ ０ ０ ３年 ２月 ， 锦 州港 因虚 假 陈 述被 上 海一 股 民提 起 民事 诉
讼， 将前 锦 州港董 事长 、 广发证 券 、 北 京毕 马 威 华振 会计 师事 务 所和 香 港毕 马威会 计 师事务 所告上 法 院。毕 马威 因涉嫌在 锦 州港虚假 陈述案 中负有连 带责任 ， 成 为 国际四 大会 计 师 事务 所 在 中 国被 投 资 者 起诉 的 第一 家 。这一 事件惊 动 了全 国人 民甚 至到 国外 ， 本 文将 试 图分 析 毕 马 威 审计 失败的 原 因， 并提 出 自己思考 和建议 。
计 证据 ， 从而不能确定其对会计报表 整体 反映的影 响程度。
４ 、 思 考 与 启 示
【 关键词】 审计失败 ； 会计信息； 失真 ； 披露
１ 、 背 景
用简单 的分析方法就 能得 出的结论 ， 身为 国际 四大事务 所 的 毕马威却没有发现 问题。华振虽 然名称前 加有 毕马威 字样 ， 但其 实是松散 的伙伴 型合作关 系 ， 运营不靠统一 的章程 ， 每个合伙人都 脱不开对私利 的追求 。当诱惑 大于 自律 也就变得 形同虚设 。合伙 制决定 了会计 师事务 所务 实 、 趋利 的特点 ， 所以毕马威华振 的一 系 列 审计 失败 案例原因也可想而知。 上市公 司造假手段再高 明 ， 也会 露 出蛛丝 马迹 。对 于一个 专 业的审计人员来说 ， 只要取证方法得 当 ， 几乎什么重大 问题都 会查 出来 。毕马威对锦州港 已连 续审计 多年 ， 对于在 建工 程的各 种支
货 。锦州港应 收账 款中 ３ ／ ４都是假 的 ， 因此 审计人 员应对 于应 收 账款增长较快 、 余额较 多的公 司重点关 注 ， 存 货也是 如此 ； 复核 重 点科 Ｅ ｔ 。除了常规审计 外 ， 也要进行非 常规 审计 ， 根据客户业 务特
会计造假事件： 事务所与上市公司应共同承担责任[会计实务,会计实操]
财会类价值文档精品发布！会计造假事件：事务所与上市公司应共同承担责任[会计实务，
会计实操]
近日，会计造假事件频频爆发，事务所、保荐券商等中介机构一般隐居幕后。
中介机构越来越多地走上前台，与上市公司共同应对危机。
如何看待这个问题？上市公司在面对舆论危机时一般会及时停牌并发布澄清公告，而在这个过程中，会计师事务所、保荐券商等中介机构通常隐居幕后。
随着万福生科、新大地等事件的频频爆发，此前蛰隐的中介机构越来越多地走上前台，与上市公司共同应对危机。
日前有媒体质疑雏鹰农牧财务造假，该公司也在第一时间停牌，但与此前绝大多数上市公司不同的是，雏鹰农牧除了以自身名义发布澄清公告及自查公告外，还会同致同会计师事务所、东吴证券逐一发布有关媒体质疑事项的说明。
这种联合澄清的方式在上市公司中极为罕见，且不论效果如何，单就联合澄清本身而言，该做法实际上是对中介机构责任与义务更为明确的阐述。
在胜景山河、新大地等恶性造假事件之前，媒体及投资者对中介机构关注甚少，视线的焦点往往集中于上市公司。
在不少人看来，保荐券商只会在上市公司增发、投资理财及其他重大事项中出现，以书面形式出具尽职调查、专项核查等;而律师事务所则往往在上市公司股东大会上出现，象征性地给出法律意见;会计师事务所则大多会在上市公司年度审计报告中出具标准无保留意见。
如同上市公司独立董事一样，中介机构也一度被认为形同花瓶。
从公司治理的角度而言，若非公司法及证券法有明文规定，中介机构由于几乎完全不参与日常管理和重大决策，有可能会被完全排除在上市公司之外。
会计师事务所审计失败案例
会计师事务所审计失败案例1. 嘿，各位会计界的小伙伴们！今天咱们来聊一聊会计师事务所审计失败的那些事儿。
别以为审计就是翻翻账本、盖个章的简单活儿，这里面可有不少"惊心动魄"的故事呢！2. 说起审计失败，那可真是让人又爱又恨。
爱的是这些案例给我们上了生动的一课，恨的是它们给整个行业抹了黑。
想象一下，如果审计是一场魔术表演，那这些失败案例就是魔术师当众露馅的尴尬时刻！3. 咱们先来看看安然事件这个"巨无霸"级的审计失败案例。
安然公司，这个曾经的能源巨头，就像是一个精心打扮的"美女"，用各种会计"化妆术"把自己粉饰得光鲜亮丽。
而它的审计师，安达信会计师事务所，就像是一个"失明"的化妆师，对这些"美颜"视而不见。
结果呢？安然轰然倒塌，安达信也跟着陪葬，简直就是审计界的"泰坦尼克"！4. 有人可能会问："审计师是不是眼睛长到后脑勺去了？这么大的问题都看不出来？"别急，听我给你们讲讲内幕。
安达信的审计团队就像是被美人计迷惑的武林高手，明明发现了问题，却被安然的高管们三言两语就给忽悠过去了。
这不禁让人感叹：哎呀，审计独立性哪里去了？5. 再来看看咱们身边的例子。
记得前几年轰动一时的康得新造假案吗？这家公司简直就是个"印钞机"，账面上的现金像雨后春笋一样疯狂增长。
结果呢？审计师愣是没发现这些钱都是"画"出来的。
这就好比你家猫偷吃了鱼，嘴边还沾着鱼鳞，你却坚信它刚刚在喝牛奶！6. 有趣的是，康得新的审计师还振振有词地说："我们按照审计准则执行了审计工作。
"得了吧，这话听起来就像是厨师炒糊了菜还说："我是按照菜谱来做的呀！"这不禁让人怀疑，到底是审计准则出了问题，还是执行的人脑子进水了？7. 说到脑子进水，不得不提到毕马威在新世纪案件中的表现。
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造假案牵出毕马威事务所遭遇信任危机
21世纪经济报道2003-02-18 14:55:31
锦州港造假案牵出毕马威内地收费最多事务所遭遇信任危机
本报记者莫菲顾万江上海、北京报道
2003年2月8日、9日，对于在辽西地区有“第一大港”美称的锦州港（600190.
SH）与世界四大会计师事务所之一的毕马威会计师事务所来说，是十分尴尬的两天。
沈阳市中级人民法院先后受理了四川三位股民及上海的徐倩女士依据财政部的行政处罚状告锦州港涉嫌财务造假、公布虚假信息的案件。
令人关注的是，北京毕马威华振会计师事务所及香港毕马威会计师事务所也一同被告上
年
”
了2001年，公司可能担心虚构巨额银行存款被查，通过虚增在建工程名义将银行存款窟窿补上，这样，到了2001年末，货币资金被填实了，而在建工程及固定资产虚增了34164万元。
”
公司自纠
2003年1日，已受到财政部处罚的锦州港做出了一件使投资者耳目一新的举动。
公司成立了会计核算清理整改特别工作组，在前次会计整改的基础上又对1994年～2000年度的会计核算情况进行了彻底清查。
根据自查结果，锦州港仍存在虚增资产与收入的情况。
因此，公司重新调减了1998年至2000年度的虚增收入985.9万元，调减虚列账面货币资金3858.2万元，调减虚列在建工程814.7万元，调整1997年及以前年度应计入费用或损失而计入其他应收款的2348.79万元；调整以虚增货币资金冲减的其他应收款3687.04万元。
锦州港一位高层领导告诉记者，公司自查的举动表示公司对多年存在的虚假会计信息问题高度重视，积极地纠正错误，并向广大投资者及时公布，避免造成投资者再度的损失。
另外，2003年1月锦州港的货物吞吐量达到150万吨，创历史最高记录，经营情况继续保持良好状态。
当记者问及关于投资者民事诉讼的事宜时，董秘高鸿敏表示：“公司愿意接受投资者的诉讼，将严格按照法院的判决来执行。
”
投资者不能指望所有的上市公司不造假，严格按照《会计法》办事，但是作为外部审计机构的会计师事务所应当承担起审计职责，为投资者把好关。
而锦州港的审计机构———毕马威会计师事务所又该如何面对这样的尴尬呢？
毕马威谨慎回应
在
出，毕马威事件起因是2000年由财政部检查时发现的，而不是证监会。
随后，这位工作人员表示，相信证监会相应的部门接下来应该也会有所检查。
对于毕马威因锦州港一事而成为被告，中国总会计师协会秘书长丁平准先生认为，从证券市场的发展和监管来说，在某
种程度上是好事，让大家对“五大”也有个清醒的认识。
美国安达信公司出事，揭穿了“四大”的神话，而在中国这个新兴的市场
上，洁身自好更是困难。
丁平准对此的态度是，出事了，“该怎么样就得怎么样”。
据记者了解，对会计师事务所的监管方面，中注协主要是根据审计准则对会计师事务所进行监督，检查其是否按照审计程序进行审计，相关取证、函证、盘点工作是否尽到了尽职勤勉的义务。
如果某个事务所出现了问题，中注协会依照有关处罚吊销该事务所的准入资格。
而财政部和证监会也会依照有关法规，做出行政处罚，严重的还将移送司法机关。
毕马威会
遭到什么样的命运，似乎还没有人能预言。
然而，一位曾与毕马威有过接触的国内某海外上市公司的财务人员似乎为毕马威感到一些“同情”。
该人士指出，毕马威审计一向很严谨，通常一般的审计有十来人参与，应该不会有审计人员为锦州港造假担风险，而毕马威有这么多业务，也没有必要为锦州港冒险。
然而，该人士接着分析，锦州港虚增收入达到4个多亿，凭职业经验和本能，审计人员应该会发现这其中的问题的。
因为上市公司虚增收入必定是在造假，而造一个假，就必定还要造更多的假来圆这个假，如此连环造假，不可能不被发现，难道真的是天衣无缝？
相信很多与徐女士有相同经历的股民，甚至是更多的人士一定在期待一个黑白分明的答案。