第五章制造费用和生产损失的归集和分配讲课教案
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制造费用的归集与分配及损失与费用的核算
月末应将归集的制造费用按车间(chējiān)进行结转，结转后一般 无余额
第五页，共49页。
分配(fēnpèi)方法
实际分配率分配法
• 生产(shēngchǎn)工人工时 比例分配法
•
生产(shēngchǎn)工人工资 比例分配法
制造费用总额 分配(fēnpèi)率=————
• 机器工时比例分配法
第十一页，共49页。
• 例：某基本生产车间全年制造费用计划发 生额为400000元 ；全年各种产品的计划产 量为：甲产品2500件，乙产品1000件。单 件产品工时(gōngshí)定额为：甲产品6小 时，乙产品5小时。本月实际产量为：甲产 品200件，乙产品80件；本月实际发生制造 费用为33000元，“制造费用”帐户本月期 初余额为借方1000元。
如果数额较大，可用各成本计算对象的计划 分配额进行分配。调整后，制造费用科目应无余 额，如果有余额则是为明年开工作准备的制造费 用。
第十六页，共49页。
例：假定本年度实际发生制造费用408360元，至年末 (nián mò)累计已分配制造费用415000（其中甲产品 已分配311250元，乙产品已分配103750元），试将 “制造费用”帐户的差额进行调整。
1200
• 本月乙产品(chǎnpǐn)实际产量的定额工时＝80×5＝400
• 本月甲产品(chǎnpǐn)应分配的制造费用＝1200×20＝ 24000（元）
• 本月乙产品(chǎnpǐn)应分配的制造费用＝400×20 ＝ 8000（元）
•
合计 32000（元）
第十三页，共49页。
期初余额：1 000 本月实际发生：33 000
废品按其修复的技术可能性和修复费用的经济 合理性，分为可修复废品和不可修复废品两种。
第五页，共49页。
分配(fēnpèi)方法
实际分配率分配法
• 生产(shēngchǎn)工人工时 比例分配法
•
生产(shēngchǎn)工人工资 比例分配法
制造费用总额 分配(fēnpèi)率=————
• 机器工时比例分配法
第十一页，共49页。
• 例：某基本生产车间全年制造费用计划发 生额为400000元 ；全年各种产品的计划产 量为：甲产品2500件，乙产品1000件。单 件产品工时(gōngshí)定额为：甲产品6小 时，乙产品5小时。本月实际产量为：甲产 品200件，乙产品80件；本月实际发生制造 费用为33000元，“制造费用”帐户本月期 初余额为借方1000元。
如果数额较大，可用各成本计算对象的计划 分配额进行分配。调整后，制造费用科目应无余 额，如果有余额则是为明年开工作准备的制造费 用。
第十六页，共49页。
例：假定本年度实际发生制造费用408360元，至年末 (nián mò)累计已分配制造费用415000（其中甲产品 已分配311250元，乙产品已分配103750元），试将 “制造费用”帐户的差额进行调整。
1200
• 本月乙产品(chǎnpǐn)实际产量的定额工时＝80×5＝400
• 本月甲产品(chǎnpǐn)应分配的制造费用＝1200×20＝ 24000（元）
• 本月乙产品(chǎnpǐn)应分配的制造费用＝400×20 ＝ 8000（元）
•
合计 32000（元）
第十三页，共49页。
期初余额：1 000 本月实际发生：33 000
废品按其修复的技术可能性和修复费用的经济 合理性，分为可修复废品和不可修复废品两种。
第五章制造费用的归集与分配
制造费用的归集
制造费用的归集和分配应该通过“制
造费用”科目进行。 月末，应根据“制造费用”总账 科目和所属明细账借方归集的制造费 用，分析和考核制造费用计划的执行 情况，并将制造费用分配计入各种产 品成本。
制造费用分配的核算
生产单一品种的企业或车间，所 归集的制造费用可以直接计入该种产 品的制造成本；生产多品种的企业或 车间，其归集的制造费用，应当采用 适当的方法，分配计入各成本计算对 象的制造成本。
制造费用的相关内容
制造费用还包括直接用于产品生产， 但管理上不要求或者核算上不便于单独核 算，因而没有专设成本项目的费用。还包 括车间用于组织和管理生产的费用。 制造费用由于大多是与产品的生产工 艺没有直接联系，而且一般是间接计入费 用，因而不能或不便于按照产品制定定额， 而只能按照车间、部门和费用项目，按年、 季、月编制制造费用计划加以控制。
机器工时比例法
是按照各种产品生产时所用机器设备运转时 间的比例分配制造费用的方法。 制造费用分配率=制造费用总额/各种产品耗用机 器工时总数 某产品应分配的制造费用＝该产品的生产耗用工 时数×制造费用分配率 这一方法使用于产品生产的机械化程度较高 的车间。因为在这种车间的制造费用中，与机器 设备使用有关的费用比重较大，而这一部分与机 器设备运转的用”科目每月可能 有余额，如为借方余额，表示超过计划的预付费 用，属于待摊费用；如为贷方余额，表示按照计 划应付未付的费用，属于预提费用。 “制造费用”科目如果有年末余额，就是全 年制造费用的实际发生数与计划分配额的差额， 一般应在年末调整计入12月份的产品成本。如果 实际发生额大于计划分配额，用蓝字补加，否则 用红字冲减。 这种分配方法的核算工作简便，特别适用于 季节性生产企业。
第五章制造费用与废品的归集和分配
一、制造费用的内容
制造费用 的内容
?劳动保护费
劳动保护费是指 生产车间为保护劳动 者身体的安全健康发 生的各项支出，如安 全装置、卫生设备、 通风设备、工作服等 支出。
成本会计 >>第五章 >>第一节
一、制造费用的内容
制造费用 的内容
?租赁(不包括融资租赁)费
租赁费是指生产车 间为弥补生产设备或场 地不足而经营租入的设 备、场地的租金。
一、制造费用的内容
?车间管理人员工资及 福利费等职工薪酬
工资是指基本生产 车间(或单独设置“制 造费用”账户的辅助生 产车间)除生产工人以 外的所有人员的工资。
提取的福利费等内 容是指按上述工资额的 规定比例提取的或企业 预计确认的职工福利费、 社会保险费、住房公积 金等。
制造费用 的内容
成本会计 >>第五章 >>第一节
费用项目
职 折 办 低值 机物 水
其
工 旧 公 易耗 料消 电
他
薪 费 费 品摊 耗 费
酬
销
1526
831
合计
1526 831
成本会计 >>第五章 >>第一节
解 答 2.登记制造费用明细账；
车间摊销低值易耗品5080元。
表5-1 基本生产车间
2008年
凭
证
月日
号 数
摘要
6 10 20 30
付办公用品费 付水费 领用低值易耗品
第五章 制造费用与废品的归集和分配
学习要点 第一节 制造费用的归集和分配 第二节 废品损失的核算
学习要点
掌握制造费用归集的核算， 掌握用生产工人工时比例法和年度计划分配率法对制造费 用进行分配； 熟悉生产工人工资比例法和机器工时比例法以及各种分配 方法的适用范围； 了解废品损失的核算。
05模块五 制造费用及废品损失的归集和分配
2015-5-17 5
三、制造费用的归集
根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分配
表，登记“制造费用”账户，确定借方发生额总数。
按生产车间或部门设置明细账—多栏明细账
借：制造费用——××× 贷：有关账户
2015-5-17 6
原 材 料 累计折旧 业务流程 银行存款 应付职工薪酬
①
制造费用
②
生产成本
180 000
制造费用 分配率 A产品制造费用
B产品制造费用 2015-5-17
=
=
60 000+40 000
1.8(元/小时)
=
=
1.8 × 60 000
1.8 × 40 000
=
=
108 000(元)
72 000(元)11
业务流程
制造费用
基本生产成本
180 000
180 000
会计分录
借：基本生产成本——A产品
3、机器工时比例分配法
分配标准：机器工时
适用条件：产品生产的机械化程度较高的车间
制造费用总额 分配率= ——————————
该车间机器工时之和
某种产品应分摊的制造费用 =该产品的实际机器工时×制造费用分配率
2015-5-17 16
业务举例
• 【例3】新大工厂机加工车间5月份生产的A、B 、C三种产品实际机器工时分别为30000元、 30000元、40000元，当月该车间实际发生的制 造费用为160000元。 160 000 • 要求：根据上述资料，采用机器工时比例法分 制造费用 配各种产品应分配的制造费用。 = 1.6(元/小时)
原材料陆续投入
其他费用
2015-5-17 32
三、制造费用的归集
根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分配
表，登记“制造费用”账户，确定借方发生额总数。
按生产车间或部门设置明细账—多栏明细账
借：制造费用——××× 贷：有关账户
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原 材 料 累计折旧 业务流程 银行存款 应付职工薪酬
①
制造费用
②
生产成本
180 000
制造费用 分配率 A产品制造费用
B产品制造费用 2015-5-17
=
=
60 000+40 000
1.8(元/小时)
=
=
1.8 × 60 000
1.8 × 40 000
=
=
108 000(元)
72 000(元)11
业务流程
制造费用
基本生产成本
180 000
180 000
会计分录
借：基本生产成本——A产品
3、机器工时比例分配法
分配标准：机器工时
适用条件：产品生产的机械化程度较高的车间
制造费用总额 分配率= ——————————
该车间机器工时之和
某种产品应分摊的制造费用 =该产品的实际机器工时×制造费用分配率
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业务举例
• 【例3】新大工厂机加工车间5月份生产的A、B 、C三种产品实际机器工时分别为30000元、 30000元、40000元，当月该车间实际发生的制 造费用为160000元。 160 000 • 要求：根据上述资料，采用机器工时比例法分 制造费用 配各种产品应分配的制造费用。 = 1.6(元/小时)
原材料陆续投入
其他费用
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第5章制造费用的归集与分配 成本会计PPT课件
产品\项目
铸件101# 铸件102# 铸件103#
合计
生产部统计
财务部统计
生产工人 机器工时 产品产量 生产工人工
工时(h) (h)
（吨）
资(元)
300
280
2500
33000
150
160
1600
14000
50
60
900
3000
500
500
5000
50000
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17
• 要求： • （1）分别按生产工人工时、机器工时、产品产量、
12,000
12,000
30 记 4 银行付款凭证源自3,8003,80030 记 8 辅助费用分配
4,100 15,000 5,100 24,200
本月合计
78,000 32,000 12,000 3,800 4,100 15,000 5,100 150,000
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8
二、制造费用科目设置和会计核算
• 生产产品的机器折旧费用、厂房维修费用、燃料费用、 水电费用。
• 3.组织和管理生产的费用
• 车间管理人员工资及福利费，车间管理用房屋折旧费、 车间水电管理人员工资及福利费，车间照明费、水费、 取暖费、差旅费和办公费等。
• 制造费用多栏明细账格式如表5-1所示，荣海公司制造 费用多栏明细账，此为所有车间的汇总金额。
2020/5/17
3
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4
引例
•
星光机械厂生产203#，303#两种标准件，6
月份车间水电费用是20000元，车间管理人员工
资5000元，车间机器修理费用是3000元，车间
成本会计讲义：第五章 制造费用的核算
第五章制造费用的核算一、制造费用的内容二、制造费用的归集三、制造费用的分配方法：分为当月分配法（当月分配法包括实际分配率法和计划分配率法）和累计分配法。
第一类——实际分配率法，按照分配标准不同可以分为：（一）生产工时比例分配法（二）生产工资比例分配法（三）机器工时比例分配法（四）按耗用原材料的数量或成本比例分配法（五）按直接成本（原材料、燃料、动力、工人工资及应提取的福利费之和）比例分配法（六）按产品产量比例分配法注意：每种方法的特点及适用范围（详见教材P105-109）第二类——计划分配率法制造费用年度计划分配率=某车间年度计划制造费用总额/某车间全部产品计划产量的定额工时之和某月某种产品应负担的制造费用=该月该种产品实际产量的定额工时×制造费用年度计划分配率答案：（1）制造费用的年度计划分配率=88704/(1200×8+960×5+400×6)=5.28（2）11月份应分配转出的制造费用：甲产品：100×8×5.28=4224乙产品：90×5×5.28=2376丙产品：50×6×5.28=1584合计：8184根据计算结果，做分录1：借：基本生产成本——甲4224——乙2376——丙1584贷：制造费用818411月末制造费用余额=80+8100-8184=-4，即余额为4，在贷方。
（3）12月份应分配转出的制造费用：甲产品：90×8×5.28=3801.6乙产品：100×5×5.28=2640丙产品：60×6×5.28=1900.8合计：8342.4根据计算结果，做分录2：借：基本生产成本——甲3801.6——乙2640——丙1900.8贷：制造费用8342.412月末应制造费用余额=8388-（4+8342.4）=41.6，即余额为41.6，在借方。
成本会计 第5章生产损失的归集与分配
第五章 生产损失的归集与分配
废品损失的归集和分配 停工损失的归集和分配
5.1 废品损失的归集和分配
生产中的废品是指不符合规定的技术标准，不能按原定用 途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品 和产成品。
可修复废品是指技术上、工艺上可以修复，而且所支付的 修复费用在经济上核算的废品。
5.1.1不可修复废品损失的归集和分配
不可修复废品的损失等于废品成本扣除回收 的废品残料价值和应收赔款以后的数额。
不可修复废品成本的确定一般有两种方法：
按废品所耗实际费用计算：在废品报废时根据废品 和合格品发生的全部实际费用，采用一定的分配方 法，在合格品和废品之间进行分配，计算出废品的 实际成本。
（2）回收废品残料入库 借：原材料
贷：废品损失——甲产品 （3）废品损失转入该种合格产品成本
借：基本生产成本——甲产品——废品损失 贷：废品损失——甲产品
49 125 25 000 605 16 800 6 720
1 500 1 500
47 625 47 625
例3-33
长江公司200×年6月基本生产车间生产的乙产品，在验收入库 时发现不可修复废品30件，按所耗定额费用计算废品的生产成本。 直接材料费用定额为300元，单件生产工时定额为30小时，单件 机器工时定额为6小时。每机器工时的直接燃料和动力费用2.1元， 每生产工时的费用定额为：直接人工12元，制造费用4.8元。回 收废品残值1 000元。
1 000
（3）废品损失转入该种合格产品成本借：基本生产成本——乙产品 Nhomakorabea—废品损失
23 498
贷：废品损失——乙产品
23 498
5.1.2可修复废品损失的归集和分配
废品损失的归集和分配 停工损失的归集和分配
5.1 废品损失的归集和分配
生产中的废品是指不符合规定的技术标准，不能按原定用 途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品 和产成品。
可修复废品是指技术上、工艺上可以修复，而且所支付的 修复费用在经济上核算的废品。
5.1.1不可修复废品损失的归集和分配
不可修复废品的损失等于废品成本扣除回收 的废品残料价值和应收赔款以后的数额。
不可修复废品成本的确定一般有两种方法：
按废品所耗实际费用计算：在废品报废时根据废品 和合格品发生的全部实际费用，采用一定的分配方 法，在合格品和废品之间进行分配，计算出废品的 实际成本。
（2）回收废品残料入库 借：原材料
贷：废品损失——甲产品 （3）废品损失转入该种合格产品成本
借：基本生产成本——甲产品——废品损失 贷：废品损失——甲产品
49 125 25 000 605 16 800 6 720
1 500 1 500
47 625 47 625
例3-33
长江公司200×年6月基本生产车间生产的乙产品，在验收入库 时发现不可修复废品30件，按所耗定额费用计算废品的生产成本。 直接材料费用定额为300元，单件生产工时定额为30小时，单件 机器工时定额为6小时。每机器工时的直接燃料和动力费用2.1元， 每生产工时的费用定额为：直接人工12元，制造费用4.8元。回 收废品残值1 000元。
1 000
（3）废品损失转入该种合格产品成本借：基本生产成本——乙产品 Nhomakorabea—废品损失
23 498
贷：废品损失——乙产品
23 498
5.1.2可修复废品损失的归集和分配
制造业企业会计实操技能课件-制造费用的归集和分配
(4)根据各产品耗用的机器工时和制造费用分配率 计算出各产品应负担的制造费用数额。
计算公式如下： 某生产单位制造费用分配率=该生产单位本期归集 的制造费用总额/该生产单位本期耗用的机器总工时 某产品应负担的制造费用=该种产品耗用的机器工 时×该生产单位制造费用分配率
项目二 化工制造业会计核算
4.年度计划分配率分配法 计划分配率法是指分配制造费用时不论各月实际 发生的制造费用为多少，均按各种产品实际产量的定额 工时和年度计划分配率，计算各种产品应分配的制造费 用的一种方法。其计算公式如下： 制造费用年度计划分配率=年度制造费用计划总额 ÷年度各种产品计划产量的定额工时之和
(1)车间管理人员工资。车间管理人员工资是指生 产车间管理人员、辅助后勤人员等非一线直接从事生产 的人员工资；一线直接生产人员非生产旗舰店工资也记 入本项目，非一线生产员工提供直接生产时，其相应的 工资应从本项目转入生产成本中的直接工资项目。
项目二 化工制造业会计核算
(2)交通费。交通费是指企业为车间职工上下班而 支付的交通车辆费用，主要指汽油费、养路费等。
制造业企业会计
实操技能
主讲：张文惠
浩天云会计专修学校
项目二 化工制造业会计核算
三、制造费用的归集与分配
制造费用指生产车间为管理和组织本车间生产所 发生的各项费用。主要包括生产车间管理人员的职工薪 酬、差旅费、租赁费、水电费、劳动保护费、固定资产 折旧费、无形资产摊销费、污水费用、季节性和停车检 修期间的停工损失、检测费等。制造费用发生时按照
(7)物料消耗。物料消耗是指车间管理部门耗用的 一般消耗材料，不包括固定资产修理和劳务保护用材料。
项目二 化工制造业会计核算
(8)低值易耗品摊销。低值易耗品摊销是指车间所 使用的低值易耗品的摊销。
计算公式如下： 某生产单位制造费用分配率=该生产单位本期归集 的制造费用总额/该生产单位本期耗用的机器总工时 某产品应负担的制造费用=该种产品耗用的机器工 时×该生产单位制造费用分配率
项目二 化工制造业会计核算
4.年度计划分配率分配法 计划分配率法是指分配制造费用时不论各月实际 发生的制造费用为多少，均按各种产品实际产量的定额 工时和年度计划分配率，计算各种产品应分配的制造费 用的一种方法。其计算公式如下： 制造费用年度计划分配率=年度制造费用计划总额 ÷年度各种产品计划产量的定额工时之和
(1)车间管理人员工资。车间管理人员工资是指生 产车间管理人员、辅助后勤人员等非一线直接从事生产 的人员工资；一线直接生产人员非生产旗舰店工资也记 入本项目，非一线生产员工提供直接生产时，其相应的 工资应从本项目转入生产成本中的直接工资项目。
项目二 化工制造业会计核算
(2)交通费。交通费是指企业为车间职工上下班而 支付的交通车辆费用，主要指汽油费、养路费等。
制造业企业会计
实操技能
主讲：张文惠
浩天云会计专修学校
项目二 化工制造业会计核算
三、制造费用的归集与分配
制造费用指生产车间为管理和组织本车间生产所 发生的各项费用。主要包括生产车间管理人员的职工薪 酬、差旅费、租赁费、水电费、劳动保护费、固定资产 折旧费、无形资产摊销费、污水费用、季节性和停车检 修期间的停工损失、检测费等。制造费用发生时按照
(7)物料消耗。物料消耗是指车间管理部门耗用的 一般消耗材料，不包括固定资产修理和劳务保护用材料。
项目二 化工制造业会计核算
(8)低值易耗品摊销。低值易耗品摊销是指车间所 使用的低值易耗品的摊销。
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• 甲产品调减制造费用＝6640×
311250/415000 ＝ 4980（元）
• 乙产品应调减制造费用＝6640×
103750 /415000 ＝1660 (元)
• 调整分录：
借：基本生产成本－甲产品 4980
－乙产品 1660
贷： 制造费用
6640
2020/5/29
15
第二节 废品损失和停工损失
益降
的低
钥成
匙本
之是
一提
高
企
业
经
济
效2020/5/29
16
生产损失：由于材料质量、工人的素质、生产工 艺水平等各方面的原因，企业在生产过程中发 生的不能形成正常产出的各种耗费。
生产损失
废品损失 停工损失
2020/5/29
17
一、废品损失的核算
（一）废品的含义：在生产过程中发生的质量不符 合规定技术标准，不能按其原定用途使用或者需要 加工修复后才能使用的产成品、在产品、半成品、 零部件等。
题应作“管理费用”处理。
（2）产品销售出后发现的废品，属于“三包”损
失，列入“管理费用”，不作为废品损失处理。
（3）质量虽符合规定标准，便经检定不需要返修，
益 降 可以降价出售的产品，应作为次品处理。次品的成
报废损失是指不可修复废品的成本扣除残料 和废料价值及过失人赔偿款后的净损失。
益 降 修理费用指可修复废品在返修过程中所发生
的 钥
低 成
的修复费用扣除过失人赔偿款后的净支出。
匙本
之是
一提
高
企
业
经
济
效2020/5/29
19
以下情况不包括在废品损失范畴：
（1）产品入库后，由于保管不善或其它原因而发
生的损坏变质，不属于废品损失，属于管理上的问
• 按照年度计划分配率法分配制造费用， 并编制相关的会计分录。
2020/5/29
11
• 采用年度计划分配率分配制造费用，“制造 费用”帐户月末可能有借方余额，也可能有 贷方余额。借方余额表示超过计划的预付费 用，属于待摊费用，应列作企业的资产项目 ；贷方余额表示按照计划应付而未付的费用 ，属于预提费用，应列作企业的负债项目。
2020/5/29
4
• 例：某企业基本生产车间生产甲、乙 、丙三种产品。本月已归集在“制造 费用－基本生产”帐户借方的制造费 用合计为21670元。甲产品生产工时 为3260小时，乙产品生产工时为 2750小时，丙产品生产工时为2658 小时。要求按生产工人工时比例法分 配制造费用。
2020/5/29
• 全年制造的实际发生额与计划分配额的差额 ，通常应在年末调整。即年终时，按已分配 比例计入12月份产品成本中。
2020/5/29
12
制造费用全年实际发生数大于分配 数的差额，如果数额不大，可将其计 入某一成本核算对象的成本，借记 “基本生产成本”科目，贷记“制造 费用”科目；实际发生数小于分配数 的差额，用红字登记；如果数额较大， 可用各成本计算对象的计划分配额进 行分配。调整后，制造费用科目应无 余额，如果有余额则是为明年开工作 准备的制造费用。
6
• 答案： • 制造费用分配率＝21670÷（3260＋2750＋
2658〕＝2.5（元/小时） • 甲产品应负担的制造费用＝3260×2.5=8150
（元）
• 乙产品应负担的制造费用＝2750×2.5＝ 6785（元）
• 丙产品应负担的制造费用＝2658×2.5＝ 6645（元）
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（四）年度计划分配率法
• 概念：又称“预定分配率法”，这种方法是 按照年度开始前确定的年度计划分配率分配 制造费用的方法。公式：
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制造费用年度 计划分配率
年度制造费用计划总额
各种产品计划产量的定额工时总数
某月某种产品 该月该种产品实际产量 制造费用年度
应负担的制造费用 的定额工时数
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一、制造费用的内容
1.制造费用: 指制造业为生产产品和提供劳务而发生的不能直接计入产
品成本的各项间接成本. 包括车间管理人员的工资及福利费等职工薪酬、机物料消耗
、折旧费、办公费、水电费、劳动保护费、租赁费（不包括融 资租赁) 、试验检验费、低值易耗品摊销费、以及季节性及修 理期间停工扣损失等.
计划分配率
• 工时定额：也可称“时间定额”，是生产单位产品或完 成一定工作量所规定的时间消耗量。
• 定额工时：制作产品所用的标准时间 • 定额工时=工时定额×产品产量
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• 例：某企业基本生产车间全年制造费用 计划数为435200元 ；全年计划产量为 ：甲产品6400件， 乙产品 5600件。 单位产品工时定额为：甲产品10小时， 乙产品8小时。十月份该车间实际产量 为：甲产品600件，乙产品500件；该月 份实际发生制造费用为39400元。
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制造费用分配表
产 品 名 称分 配 标 准 （ 生 产 工 时 〕分 配 率分 配 额 （ 元 ）
甲
3260
8150
乙
2750
6875
丙
2658
6645
合 计
8668
2.5
21670
会计分录：
借：基本生产成本－甲产品 8150
－乙产品 6875
－丙产品 6645
贷：制造费用
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21670 8
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二、制造费用的归集
借：制造费用 贷：有关账户
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三、制造费用的分配
月末，企业应将归集的制造费用分配给各受益对象。
对于只生产一种产品或提供一种劳务的车间，制造费用是 直接成本，应直接计入该种产品的成本而不需要分配；对于 生产多种产品或提供多种劳务的车间，制造费用是间接成本， 应采用适当的分配方法计入各种产品或劳务的成本：承上例，假定本年度实际发生制 造费用408360元，至年末累计已分 配制造费用415000（其中甲产品已 分配311250元，乙产品已分配 103750元），试将“制造费用”帐 户的差额进行调整。
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答案：
• 年末，“制造费用”帐户有贷方余额6640元， 应按已分配比例调整冲回。
可修复废品：指该废品在技术上是可以修复而且在
益降
的低
钥 匙
成 本
废品
之是
一提
高
企
业
经
济
效2020/5/29
修复过程支付的费用在经济上是合算的
不可修复废品：指该废品在技术上是不可修复的， 或者虽能修复，但在经济上是不合算的。
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（二）废品损失的含义：指因产生废品而给 企业造成的损失。
废品损失主要包括报废损失和修复费用。