2021年会计职称考试辅导资料

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购进货品核算

进口原材料。

1、报关进口。出口公司应依照进口合约规定，凭全套进口

单证，作如下会计分录：

借：材料采购—进料加工—××材料名称

贷：应付外汇帐款（或银行存款）

支付上述进口原辅料件各项国内直接费用，作如下会计分录：

借：材料采购—进料加工—××材料名称

贷：银行存款

货到岸时，计算应纳进口关税或消费税，作如下会计分录：

借：材料采购—进料加工—××材料名称

贷：应交税金—应交进口关税

—应交进口消费税

2、交纳进口料件税金。出口公司应依照海关出具完税凭证，作如下会计分录：

借：应交税金—应交进口关税

—应交进口增值税

—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

对按税法规定，不需交纳进口关税、增值税公司，不作应交税金上述会计分录。

3、进口料件入库。进口料件入库后，财务部门应凭储运或业务部门开具入库单，作如

下会计分录：

借：原材料—进料加工—××商品名称

贷：材料采购—进料加工—××商品名称

外购出口配套扩散协作产品和委托加工产品核算

现行政策规定，生产公司出口自产货品涉及外购与本公司所生产产品名称性能相似，且使用本公司注册商标产品；外购与本公司所生产产品配套出口产品；收购经主管出口退税税务机关承认集团公司（或总厂）成员公司（或分厂）产品；委托加工收回产品。

一购入。购入扩散协作产品后，凭关于合同及关于凭证，作如下会计分录:

借：材料采购

应交税金—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（应付账款）

验收入库后，凭入库单作如下会计分录：

借：产成品

贷：材料采购

二、委托加工产品会计解决

委托加工材料发出，凭加工合同和发料单作如下会计分录：

借：委托加工材料

贷：原材料

依照委托加工合同支付加工费，凭加工公司加工发票和关于结算凭证，作如下会计分

录：

借：委托加工材料

应交税金——应交增值税（进项税）

贷：银行存款（应付账款）

三、委托加工产品收回。

可直接对外销售，凭入库单作如下会计分录：

借：产成品

贷：委托加工材料

还需要继续生产或加工，凭入库单作如下会计分录：

借：原材料

贷：委托加工材料

销售业务核算

一、内销货品解决

借：银行存款（应收账款）

贷：产品销售收入

应交税金——应交增值税（销项税）

二、自营出口销售

销售收入以及不得抵扣税额均以外销发票为根据。当期支付国外费用在冲减收入后，在当期可暂不计算不得抵扣税额冲减数，而在年末进行统一结算补税；也可在当期同步计

算不得抵扣税额冲减数

三、普通贸易核算

1、销售收入。财会部门收到储运或业务部门交来已出运全套出口单证，依开具外销出

口发票上注明出口额折换成人民币后作如下会计分录：

借：应收外汇账款

贷：产品销售收入—普通贸易出口销售

收到外汇时，财会部门依照结汇水单等，作如下会计分录：

借：汇兑损益

银行存款

贷：应收外汇账款—客户名称（美元，人民币）

2 .不得抵扣税额计算。按出口销售额乘以征退税率之差作如下会计分录：

借：产品销售成本—普通贸易出口

贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）

3 .运保佣冲减。运保佣冲减有两种解决办法，下面两种办法分别进行核算。

A．暂不计算不得抵扣税额，依照运保佣金额作如下会计分录：

借：产品销售收入——普通贸易出口（红字）

贷：银行存款

B．在冲减同步，按冲减金额同步计算不得抵扣税额，作如下会计分录：

借：产品销售收入——普通贸易出口（红字）

贷：银行存款

同步：

借；产品销售成本——普通贸易出口（红字）

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）（红字）

进料加工贸易核算

公司在记载销售账时原则上要将普通贸易与进料加工贸易通过二级科目分开进行明细核算，核算与普通贸易相似。只但是是对进料加工贸易进口料件要按每期进料加工贸易复出口销售和筹划分派率计算“免税核销进口料件构成计税价格”，向主管国税机关申请开具《生产公司进料加工贸易免税证明》，在进口货品海关核销后开具《生产公司进料加工贸易免税核销证明》，拟定进料加工“不得抵扣税额抵减额”。

一、出口公司收到主管国税机关《生产公司进料加工贸易免税核销证明》后，根据注

明不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录：

借；产品销售成本——普通贸易出口（红字）

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）（红字）

二、收到主管国税机关《生产公司进料加工贸易免税核销证明》后，对补开某些根据

注明“不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录：

借；产品销售成本——普通贸易出口（红字）

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）（红字）

对多开某些，通过核销冲回，以蓝字登记以上会计分录

来料加工贸易核算

出口公司从事来料加工业务应持来料加工登记手册等，需向主管国税机关申请办理《来料加工免税证明》，凭此证明据以免征工缴费增值税和消费税。来料加工免税收入与其她出口销售收入分开核算，对来料加工发生运保佣应冲减来料加工销售收入，不得在其

她出口销售中冲减。

一、合同商定进口来料件不作价，只核算工缴费，作如下会计分录：

借：应收外汇账款（工缴费某些）

贷：产品销售收入——（来料加工）

二、合同商定进口料件作价，核算进口原辅料款和工缴费，作如下会计分录：

借：应收外汇账款（工缴费某些）

应付外汇账款（合同商定进口价格，汇率按原作价时中间价）

贷：产品销售收入——来料加工（原辅料及加工）

三、外商投资公司转加工收回答出口，销售解决与（1）或（2）一致，只但是是要核

算委托加工过程，分进口料件外商不作价和作价两种。

A、不作价。在发出加工时作如下会计分录：

借：拔出来料—加工厂名-来料名（只核算数量）

贷：外商来料—国外客户名-来料名（只核算数量）

凭加工公司加工费发票，支付工厂加工费，作如下会计分录：

借：产品销售成本-来料加工

贷：银行存款（应付账款）

委托加工成品验收入库时作如下会计分录：

借：代管物资-国外客户名-加工成品名称（只核算数量）

贷：外商来料—国外客户名-来料名（只核算数量）

凭加工公司加工费发票，支付工厂加工费，作如下会计分录：

借：产品销售成本-来料加工

贷：银行存款（应付账款）

委托加工成品验收入库时作如下会计分录：

借：代管物资-国外客户名-加工成品名称（只核算数量）

贷：拔出来料—加工厂名-来料名（核算原料规定耗用数量）

B、作价。在发出加工时，凭业务或储运部门开具盖有“来料加工”戳记出库单，按

原材料金额作如下会计分录：

借：应收账款-来料加工厂

贷：原材料-国外客户名-来料名称

加工厂交成品时，按合约价格及耗用原料，以及规定加工费，依照业务部门或储运部