第二章 所得税会计
所得税会计2篇
所得税会计第一篇：所得税会计概述所得税是指纳税人根据法律规定应当缴纳的与其所得直接相关的税金。
作为一个重要的财务指标，所得税对企业的财务状况和经营业绩具有重要影响。
所得税会计是指公司在编制财务报表时计算和记录所得税的过程。
本文将对所得税会计进行概述。
所得税的计算涉及多个因素，包括税法规定的税率、企业所得、税前损益调整等。
首先，企业需要确定适用的所得税税率。
税率的确定由相关国家税法和政策确定，并根据企业的所得额进行划分。
企业所得税税率一般分为两个层级：预交税率和年终税率。
预交税率是在财务报表编制过程中首先使用的税率，而年终税率是在企业的年度所得税汇算过程中使用的税率。
在计算所得税时，企业需要根据实际的所得额和相关税率计算预计所得税负债，并在报表中进行相应的记载。
其次，企业需要对税前损益进行调整以计算正确的所得税负债。
税前损益调整包括可抵扣损益的确认、非税前项目的处理以及各种税前调整项目的计算。
可抵扣损益是指企业可以在当前年度使用以抵扣税前利润的损益项目，如亏损结转、税前可抵扣项目等。
非税前项目是指与税前利润无关的项目，如资本利得、政府补贴等。
企业需要将这些项目进行正确的分类和处理，以确保所得税的计算准确无误。
最后，企业需要在财务报表中准确地披露所得税相关信息。
所得税负债是企业财务报表中的重要一部分，需要在资产负债表中列示为长期负债或其他负债。
另外，企业还需要在财务报表的注释中披露所得税负债的详细情况，包括税率、税前损益调整和可能的风险与不确定性。
这些信息可以帮助投资者和其他利益相关者了解企业的财务状况和税务事项。
综上所述，所得税会计是企业财务报表编制中的重要环节。
企业需要根据相关法律和规定计算和记录自己的所得税负债，并准确地在财务报表中披露相关信息。
准确的所得税会计可以提高企业财务报表的可信度和透明度，对企业的经营决策和投资者的决策提供有价值的信息。
第二篇：所得税会计的影响因素所得税会计是企业财务报表编制过程中的重要环节，但所得税的计算和记录受多个因素的影响。
所得税会计概述
1.递延所得税负债的确认原则
除规定的情况外 企业对于所有的 应纳税暂时性差 异均应确认递延 所得税负债
直接计入所有者权益 的交易或事项
企业合并
除上述情况外
所有者权益 （资本公积）
商誉
所得税费用
1-35
【例题5·计算题】三源公司20×0年12月25日购 入管理用设备一台，入账价值为5000万元，预计净残 值为0，固定资产当日投入使用，甲公司对该固定资产 按使用年限为5年，采用直线法计提折旧。按税法规定 该固定资产折旧年限为5年，采用双倍余额递减法计提 折旧，预计净残值为0。甲公司适用所得税税率为25 ％。假定甲公司20×1年至20×5年各年的利润总额均 为3000万元，无其他纳税调整事项和暂时性差异。
二
三
递延所得税负债 及递延所得税资 产的确认
所得税费用的确 认和计量
2020/12/23
北方工大yili<高级财务会计>
1-3
第一节 所得税会计概述
• 资产负债表债务法：通过比较资产负债表 上资产、负债按会计准则确定的账面价值 与按税法确定的计税基础，两者差额分为 应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异确 认递延所得税负债和递延所得税资产，并 在此基础上确定每一期间利润表中的所得 税费用的一种方法。
其他或有事项 确认预计负债
会计 按准则规定确认预计负债
税 法 税法规定其支出不允许税前扣除 计税基础＝账面价值
1-23
2、预收账款
税法规定的收入 确认时点与会计 规定相同
（如预收销货款）
会计 收款时确认为负债
税法
不计入应纳税所得额 计税基础＝账面价值
税法规定的收入 确认时点与会计 规定不同 （如房地产销售）
高级会计学第二章所得税会计
资产
负债
应纳税暂时性差异 可抵扣时间性差异 (递延所得税负债) (递延所得税资产)
二、负债的计税基础 指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照
税法规定可予抵扣的金额,即 负债的计税基础=账面价值-未来可税前抵扣的金额 负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影
响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按 照税法规定可予抵扣的金额为0，计税基础即为账面价 值。
第十六页，编辑于星期六：一点 五十九分。
一项负债的账面价值大于其计税基础，意味着未来期间按 照税法规定构成负债的全部或部分金额可以自未来应税 经济利益中扣除，减少未来期间的应纳税所得额和应交 所得税，产生可抵扣暂时性差异。
第二十七页，编辑于星期六：一点 五十九分。
第二节 资产和负债的计税基础及暂时性差异
暂时性差异:
❖
❖ 账面价值
❖ >计税基础
❖ 未来纳税义务减少－－资产
第二十六页，编辑于星期六：一点 五十九分。
第二节 资产和负债的计税基础及暂时性差异
2、负债的账面价值大于其计税基础。 负债产生的暂时性差异=账面价值-计税基础
= 账面价值-（账面价值-未来期间计税时按照税法规定可于 税前扣除的金额）=未来期间计税时按照税法规定可于税 前扣除的金额
例：A公司20×6年购入原材料成本为4 000万元， 因部分生产线停工，当年未领用任何该原材料， 20×6年资产负债表日考虑到该原材料的市价 及用其生产产品的市价情况，估计其可变现净 值为3 200万元。假定该材料在20×6年的期初 余额为0。
第十五页，编辑于星期六：一点 五十九分。
第二节 资产和负债的计税基础及暂时性差异
第一节 所得税会计概述
企业会计准则第18号 所得税
企业会计准则第18号——所得税第一章总则第一条为了规范企业所得税的确认、计量和相关信息的列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条本准则所称所得税包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。
第三条本准则不涉及政府补助的确认和计量，但因政府补助产生暂时性差异的所得税影响，应当按照本准则进行确认和计量。
第二章计税基础第四条企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。
资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。
第五条资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
第六条负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
第三章暂时性差异第七条暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
第八条应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。
第九条可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
第四章确认第十条企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债，将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。
存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的，应当按照本准则规定确认递延所得税负债或递延所得税资产。
第十一条除下列交易中产生的递延所得税负债以外，企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债：（一）商誉的初始确认。
（二）同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认：1．该项交易不是企业合并；2．交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。
自考《高级财务会计》分章节真题归纳第二章所得税会计
自考《高级财务会计》分章节真题归纳第二章所得税会计《高级财务会计》自学考试各章历年真题及答案汇编课程代码:00159一．单项选择题1．导致当期会计收益与应纳税所得不同产生永久性差异的情况是（）A．逾期一年尚未退回的包装物押金，税法规定应计入当期应纳税所得B．加速折旧使会计收益与应税收益产生的差异C．企业长期投资采用权益法核算时使会计利润与应税所得产生的差异D．企业发生的非公益救济性捐赠【答案】D2022考题2．公司年初递延税款账面累计贷方余额为4500元，本年度发生应纳税时间性差异的所得税影响金额为900元，可抵减时间性差异的所得税影响金额为1300元，该公司年末递延税款账面累计贷方余额应该是A．6700元C．4100元【答案】C2022考题3．将税前会计利润与应税所得之间差异影响纳税的金额，直接记入本期损益的方法是（）A．纳税影响会计法C．债务法【答案】D2022考题4．公司于2007年购买新设备，2022年该设备会计上计提折旧35万元，税法上允许计提折旧55万元，所得税税率为25％，则甲公司的递延所得税负债余额应该是（）A．0万元C．35万元【答案】B2022考题5．企业采用资产负债表债务法核算所得税时，一般应选择的是在（）A．财务报告公布日C．税务稽查日【答案】D2022考题6．资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，称为（）B．4900元D．2300元B．递延法D．应付税款法B．5万元D．55万元B．财务报告审计日D．资产负债表日A．永久性差异C．暂时性差异【答案】C2022考题B．收益性差异D．税务性差异7．公司2006年12月1日购入一项设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为0(同税法净残值)。
税收规定允许此类固定资产采用双倍余额递减法计提的折旧可予税前扣除。
2022年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。
2022年末该项设备的计税基础是（）A.800万元C.640万元【答案】C2022考题8．下列交易或事项形成的负债中，其计税基础不等于账面价值的是（）．．．A.企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1000万元C.企业当期确认应支付职工薪酬1000万元，尚未支付。
高级财务会计第二章：所得税会计
★资产的计税基础的理解
（3）一项存货的原值为100，已经计提跌价准备40， 账面价值为60，在未来销售过程中可以抵扣应税经济 利益的成本是100，存货的计税基础是100，产生可抵 扣暂时性差异40； （4）权益法核算长期投资收益的账面金额为100，相 关的收益按收付实现制征税，假设被投资单位所得税 率为0，该投资收益收回时都不得从应税经济利益中 抵扣，资产的计税基础是0，产生应纳税暂时性差异 100。
确认递延所得税资产的一般原则（ 确认递延所得税资产的一般原则（续）
（1）递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的 应纳税所得额为限在可抵扣暂时性差异转回的未来期 间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以抵减可 抵扣暂时性差异的影响，使得与递延所得税资产相关 的经济利益无法实现的，该部分递延所得税资产不应 确认；企业有明确的证据表明其于可抵扣暂时性差异 转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额，进而 利用可抵扣暂时性差异的，则应以可能取得的应纳税 所得额为限，确认相关的递延所得税资产。 考虑到可抵扣暂时性差异转回的期间内可能取得 应纳税所得额的限制，因无法取得足够的应纳税所得 额而末确认相关的递延所得税资产的，应在附注中进 行披露。
总结
其实计税基础这个概念并不是很实用，一般情况让我们计算当期暂 时性差异发生额的情况比较多，那么只要分析一下会计上和税法上当期 在费用或者收入确认等方面的差异就可以了，没有必要通过计税基础和 账面价值和差异来确认一个暂时性差异的累计金额，然后通过和期初余 额的比较金额确定本期的发生额，这样的计算方法其实和会计上的实际 处理也是不一致的，会计上都是按照变化量来确定资产负债表，而不是 所谓的零基预算一样来编制报表。那么决定了计税基础这个概念其实用 处并不是很大。 而且计税基础的概念实际上把简单的问题复杂化，光是这个概念就 需要一定的时间来理解，在实际应用的时候也把会计和税法的处理差异 给掩盖了。对于考生来说更重要的是掌握会计和税法的处理差异，那么 暂时性差异的问题就是很简单的问题，而计税基础的分析实际上把考生 的注意力转移到了所谓的概念上，那么这个概念的学术意义实际上远大 于它的实际意义。 关于计税基础的问题仅仅需要掌握一下概念和计算，实际分析暂时 性差异的时候尽量从会计和税法的处理差异入手。对于一些求暂时性差 异余额的计算可以采用计税基础的方法，不宜作为做题时候的常态考虑 思路。
第2章所得税会计28
由利润表项目推出资产负债表项目
暂时性差异为累计差异，范围很广
⑴期末递延所得税负债/资产=暂时 性差异×预计税率
⑵递延所得税负债/资产=期末递延 所得税负债/资产－期初递延所得税
负债/资产 ⑶应交所得税=应纳税所得额×现
税法要求纳税人按照税法的规定核算企业 的收支盈亏，确定应纳税所得。由于会计法与 税法的出发点、目标以及遵循的原则不一致， 导致了按会计准则计算出来的会计利润与按税 法计算出来的应税利润不一致。
在我国，会计的确认、计量、报告应当遵 从企业会计准则的规定，目的在于真实完整反 映企业的会计信息。税法则是以课税为目的， 根据国家有关的税收法律规定，确定一定时期 内纳税人应缴纳的税额，确定企业的应纳税所 得额，以便对企业的经营所得征税。
（3）在资产负债观下： 收益=期末净资产价值-期初净资产价值-投资者投入+
向投资者分配 两者对收益的计算思路不同，在资产负债观下，采用
了全面收益的观点。 全面收益=已实现的收益+未实现收益 （4）会计政策的选择是可靠性与相关性的权衡 a、相关性增强：更符合使用者的信息需求 b、可靠性降低：价值量信息需要估计，未通过实际交
（一）固定资产的计税基础
取得（初次确认）时， 计税基础=账面价值=取得成本
持有期间（后续计量） 账面价值=取得成本－会计累计折旧－提
取的减值准备 计税基础=取得成本－税法累计折旧
形成暂时性差异的原因： 1、折旧方法 2、折旧年限 3、计提减值准备
企业所得税法
• 第五十七条 企业所得税法第十一条所称固定 资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租 或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月 的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、 机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关 的设备、器具、工具等。
第二章 所得税会计
第二章所得税会计第二章所得税会计第一节所得税会计概述一、所得税的性质企业所得税的定义：企业所得税是国家对企业在一定期间内生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。
依据我国企业所得税法，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称为企业）为企业所得税的纳税人，应依法就境内和境外的各种所得计算缴纳企业所得税。
对于所得税的性质的两种观点：收益分配观（利润分配观）和费用观。
收益分配观：企业向政府交纳的各种税金，与向投资者分配的利润或现金股利一样，具有利润分配的性质，是企业的一项利润分配。
区别仅在于分配的对象是国家政府而已，是国家以社会管理者的身份参与企业利润分配的所得。
（企业理论）费用观则认为：企业向国家政府交纳的各种税金与企业其他支出一样，均属于费用性质。
国际会计准则委员会（IASC）和世界上的一些主要国家均将所2月由财政部颁布，2007年1月1日起实施），利润表中的所得税费用由企业当期应交所得税和递延所得税两部分构成。
（准则第二十一条规定）二、所得税会计的产生于发展经历了三个阶段：（一）所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期（二）所得税会计与财务会计的逐步分离时期（三）所得税会计的产生与发展时期三、所得税会计核算方法的沿革问题一：所得税会计核算方法的种类（一）应付税款法（二）纳税影响会计法1．以利润表为基础的纳税影响会计法（1）递延法（2）债务法2．以资产负债表为基础的纳税影响会计法问题二：资产负债表债务法的理论依据小思考：在基础会计里我们对什么征企业所得税？税前利润可以用什么方法来表示？收益=（期末资产-期末负债）-（期初资产-期初负债）换而言之，假如会计上对资产和负债的价值的计量与税法上不存在差异的话，那上述的“收益”不恰好就是应纳税所得额吗？在其基础上再乘上一个企业所得税税率，不就是当期的应交所得税吗？所以，我们可以推导出：应纳税所得额=（期末税法资产-期末税法负债）-（期初税法资产-期初税法负债）但是，我们要知道的是，平常我们企业做账过程中，是严格地按照税法的要求来做的吗？（考虑会计的职能）所以，按照准则的标准做出来的结果就和按照税法做出来的会有一定的差距。
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第二章所得税会计一、资产、负债的计税基础与暂时性差异1、资产项目产生的暂时性差异（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产产生的暂时性差异例1、20X8年11月6日，A企业在二级市场上支付价款1160万元购入某公司的股票，作为交易性金融资产核算。
20X8年12月31日，该股票的市价为1220万元。
（2）可供出售金融资产产生的暂时性差异例2、20X8年9月1日，B企业在二级市场上购入某公司股票，成本为330万元，作为可供出售金融资产核算。
20X8年12月31日，该股票的市价为300万元。
（3）长期股权投资产生的暂时性差异（4）投资性房地产产生的暂时性差异例3、20X8年1月1日甲公司将一栋自用房屋对外出租，该房屋的成本为4900万元，预计使用年限为20年。
该房屋在转为投资性房地产之前已使用6年，企业按照平均年限法计提折旧，预计净残值为零。
在该房屋转为投资性房地产核算后，由于能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，因此甲公司采用公允价值对其进行后续计量。
该房屋在20X8年12月31日的公允价值为4000万元。
假定税法规定的折旧方法、折旧年限和净残值与会计规定相同；同时税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。
（5）固定资产产生的暂时性差异例4、甲公司20X7年12月1日以200万元购进一项固定资产，预计其使用寿命为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
假定税法规定该固定资产采用加速折旧法按5年计提的折旧额可以税前扣除，该公司在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，净残值与会计规定相同。
20X8年12月31日，该公司估计该项固定资产的可收回金额为175万元。
（6）无形资产产生的暂时性差异例5、甲公司20X8年研究开发支出1200万元，其中研究阶段支出280万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出350万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出570万元。
税法规定企业的研究开发支出可按150%加计扣除。
假定开发形成的无形资产在当年末达到预定用途（尚未开始摊销）。
例6、乙公司于20X8年1月1日取得某项无形资产，成本为160万元，取得该项无形资产后，有确凿证据表明无法合理估计其使用寿命，因此将其作为使用寿命不确定的无形资产。
20X8年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。
乙公司在计算所得税时，对该项无形资产按照10年的期限摊销，摊销金额允许税前扣除。
（7）其他计提资产减值准备的各项资产产生的暂时性差异例7、A企业20X8年12月31日应收账款余额为1300万元，该企业本年末对应收账款计提了65万元的坏账准备。
税法规定按照应收账款期末余额的5‰计提的坏账准备允许税前扣除。
假定该企业期初应收账款及坏账准备的余额均为0.例8、B企业20X8年末持有的某项存货的账面余额为120万元，估计可变现净值为110万元，计提了存货跌价准备10万元。
2、负债项目产生的暂时性差异例9、甲公司20X8年12月计入成本费用的职工工资总额为25万元，至20X8年12月31日尚未支付，资产负债表中应付职工薪酬为25万元。
假定当期计入成本费用的25万元工资支出中，税法允许全额税前扣除。
则20X8年12月31日该项应付职工薪酬（1）因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债产生的暂时性差异。
例10、A企业20X8年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年的利润表中确认70万元销售费用，同时确认为预计负债，当年未发生任何保修支出。
依据税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许全额税前扣除。
则该项预计负债在20X8年12月31日的账面价值、计税基础和暂时性差异。
（2）预收账款产生的暂时性差异例11、甲公司于20X8年8月15日收到客户的预付货款260万元，作为预收账款核算。
依据税法规定，该款项应计入取得当期的纳税所得额中计算缴纳所得税。
则该项预收账款在20X8年12月31日的账面价值、计税基础和暂时性差异（3）企业合并中取得的资产、负债产生的暂时性差异（4）特殊项目产生的暂时性差异A、未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异例12、B企业在正常生产经营活动开始前发生400万元筹建费用，已计入当期损益。
依据税法规定，企业在筹建期间发生的费用，已计入当期损益。
依据税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动后5年内分摊销售和税前扣除。
B、可抵扣亏损和税款递减产生的暂时性差异例13、某企业20X8年因政策性原因发生经营亏损150万元，依据税法规定，该亏损可用于递减以后5个年度的应纳税所得额。
该公司预计其在未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该经营亏损。
例14、假定某企业每年实现税前利润总额1000万元，20X8年预计100万元的销售保险费用，20X9年实际支付该保险费。
该企业适用的所得税率为25%。
例15、甲公司于20X7年12月购入某项设备，成本为200万元，会计上采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用寿命为10年，预计净残值为0，计税时按年限平均法计提折旧，预计使用寿命和预计净残值与会计相同。
甲公司适用的所得税税率为25%。
假定该企业不存在其他会计与税法处理上的差异，该项固定资产在期末亦未发生减值。
例16、某企业20X1年亏损500万元，预计20X2年至20X4年每年应纳税所得额分别为：150万元、200万元和250万元。
假定该企业适用的所得税率一直为25%，税法规定企业纳税年度发生的亏损可在以后5年内用所得弥补，无其他暂时性差异。
例17、甲企业适用的所得税税率为25%。
20X8年末长期股权投资的账面余额为340万元，其中原始投资成本为400万元，因联营企业发生亏损按权益法确认的投资损失为60万元。
假定可抵扣暂时性差异在可预见的未来很可能转回，同时未来很可能获得用来递减可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。
则20X8年末该项长期股权投资应确认的递延所得税资产例18、乙企业持有的某项可供出售金融资产，取得成本为180万元，20X8年末其公允价值为172万元，乙企业适用的所得税税率为25%。
20X8年末乙企业确认该项可供出售金融资产公允价值变动的会计分录：例19、A企业20X8年3月8日采用融资租赁方式租入一项不需要安装的固定资产，该项固定资产在租赁日的公允价值为270万元，最低租赁付款额的现值为240万元。
租赁合同中约定，租赁期内租赁款总额为280万元。
假定不考虑租入资产过程中发生的相关费用。
例20、B企业为高新技术企业，2X01年12月购入价值为2500万元的环保设备，预计使用寿命5年，不考虑净残值，企业按照会计政策采用年数总和法计提折旧，税法规定采用年限平均法按5年计提折旧，亦不考虑净残值。
该企业适用的所得税税率为15%。
暂时性差异及其对所得税影响数计算表单位：元项目20X1年20X2年20X3年20X4年20X5年20X6年账面价值2500 1667 1000 500 167 0计税基础2500 2000 1500 1000 500 0 暂时性差异0 333 500 500 333 0递延所得税资产余额0 50 75 75 50 0递延所得税资产发生额0 50（借）25（借）0 25（贷）50（贷）例21、某企业2007年及以前年份适用的所得税税率均为33%，2007年初递延所得税资产的余额为65万元。
按2007年3月颁布的所得税法规定，该企业自2008年起适用的所得税税率为25%。
2007年末该企业的可抵扣暂时性差异为320万元，预计从2008年起开始转回时可能获得用来抵减可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。
则该企业2007年末确认递延所得税资产的会计分录例22、乙企业20X1年12月31日购入成本为400万元的设备，预计使用年限为5年，预计净残值为0，会计采用年限平均法计提折旧。
因该设备符合税法规定的税收优惠条件，允许采用双倍余额递减法计提折旧，假定税法规定的使用年限及净残值与会计相同，该企业各年末均未对该项固定资产计提减值准备。
乙企业适用的所得税税率为25%。
暂时性差异及其对所得税影响数计算表单位：元项目20X1年20X2年20X3年20X4年20X5年20X6年账面价值400 320 240 160 80 0计税基础400 240 144 86.4 43.2 0暂时性差异0 80 96 73.6 36.8 0递延所得税资产余额0 20 24 18.4 9.2 0递延所得税资产发生额0 20（贷）4（贷） 5.6（借）9.2（借）9.2（借）例23、甲公司20X8年9月26日增发市场价值为7200万元的本公司普通股购入乙公司100%的净资产，对乙公司进行非同一控制下的吸收合并。
假定该项合并符合税法规定的免税合并条款，甲公司适用的所得税税率为25%。
购买日乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值和计税基础及所产生的暂时性差异乙公司可辨认资产、负债所产生的暂时性差异计算表单位：元项目公允价值计税基础暂时性差异应收账款2800 2800 0存货2320 1653 667固定资产2500 1157 1343无形资产1100 910 190应付账款-1600 -1600 0其他应付款-400 0 -400合计6720 4920 1800例24、A企业20X8年2月15日以银行存款800万元取得B企业25%的表决权股份，因能够参与B企业的生产经营决策，故对B企业的生产经营决策，故对B企业的长期股权投资采用权益法核算。
20X8年12月31日，B企业实现净利润500万元，假定不考虑相关的调整因素，A企业按持股比例计算应享有的投资收益125万元，A企业使用的所得税税率为15%，B企业为高新技术企业，使用的所得税税率为15%。
B企业在20X8年末制定任何利润分配方案，除该事项外，不存在其他会计与税收之间的差异，且递延所得税资产和递延所得税负债均不存在期初余额。
四、所得税费用的核算例25、甲公司20X8年利润表中利润总额为1000万元，适用的所得税税率为25%，当年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的有;(1)向关联企业提供现金捐赠50万元(2)支付罚款和税收滞纳金6万元(3)向关联企业赞助支出12万元(4)取得国债利息收入18万元(5)年末计提了20万元的存货跌价准备(6)某项交易性金融资产取得成本为150万元，年末的市价为180万元，按照税法规定，持有该项交易性金融资产期间公允价值的变动不计入应纳税所得额(7)年末预提了因销售商品承诺提供1年的保修费用50万元。
按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许扣除。
例26、沿用例25资料，甲公司20X8年12月31日资产负债表相关项目金额及其计税基础表如下，假定甲公司预计会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额甲公司资产负债表项目暂时性差异计算表单位：元项目账面价值计税基础差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货60 80 20 交易性金融资产180 150 30预计负债50 0 50 总计30 70例27、根据例26和例25资料，甲公司20X8年12月31日利润表中应确认的所得税费用的计算及其相关的账务处理例28、根据例25、26、27的有关资料，假定甲公司20X9年应纳税所得额为1200万元，资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础如下表，假定除所列示项目外，其他资产、负债项目不存在会计与税法差异。