全面分析营改增对企业税负的影响
“营改增”税制改革对企业税收的影响
运输 以及水运 等等 。 然而现代化服务业则可 以将其细化为物流辅助 、 技 术研发 以及 文化创新 等等 。 《 营改增》 的具体 方案规定 在当下 已有 的 １ ７ ％与 １ ３ ％基础税率上 ，
再添加 ６ ％以及 ｌ １ ％这 两 个 税 率 ， 不 一 样 的 税 率 对 于 税 目主 要 内容 包 括 有： 交 通 运 输 行 业 其税 率 是 ｌ １ ％、 现代服 务业税率是 ６ ％、 ， 但 是 交 通 运 输 业 以 及现 代 服务 业 的年 应 税 服 务 的 销 售 额 在 五 百 万 以 内 ，那 么 其 征 收率 就 将调 整 为 ３ ％。 营改增税进行试点的纳税人群 ， 一 般 将 其 分 为两 种 ， 一 种 是 普 通 纳 税人 ． 另一 种是增值税小规 模纳税人 、 根据不一样 的纳税人 群 ， 对 其 所
执行的纳税方式以及 计算 税收的方式都有所不 同，这 当中包括两种计 税方 式 。 一种是 普通计税 方式 ， 另一种是简易计税方式 。增值税普通纳
税人群 ． 常 常较 为 适 用 于 普 通 的 计 税 方 式 ， 就是针对 各个不 同行业 ， 按 照６ ％、 １ ７ ％ 以及 １ １ ％这 三 种 比例 的 征 收 率 执 行 ，其 应 当 交 纳 的说 款 就
税务筹划
“昔 日 改增” 税制改革对企业税收的影响
福 州市琅 岐 济 区财政 局 叶 坚
摘 要： 随着我 国市场经济的快速 发展 ， 政府为 了稳定 国内经济结构 ，
维 护 产 业 的稳 定 升 级 ． 在２ ０ １ １年 １ １月 １ ６号 ， 我 国财 政 部 以及 税 务 总局 联 合发 布 了《 营 业 税 改征 增值 税 试 点 方 案 》 ， 并 且 已经在 ２ ０ １ ２年 初 ， 在 我 国珠 江三 角洲 地 区 开展 了企 业 营业 税 增值 试 点 ，这 将 代 表 “ 营增改” 方 案． 将 要 在 我 国开 始 全 面 落 实 了 ， 本 文 就从 营 改增 入 手 ， 就 营 改 增 对 现 代 较长 ， 通 常 企 业 不 会 常 年 进 行 设 备 购 置 。对 此 ， 在 现 实 中 能 够 抵 扣 的 金
“营改增”对建筑业税负的影响
少， 就会导致在销项税款一定 的情况下造成可 以抵扣 的增值税进 项税款小 ， 从而造成应缴纳税款大的情况 。企业 由于 自己施工设 备少而需要 由外部承租机械设备 时 ， 由一般纳税人企业的动产租 赁公司租赁设备 ， 可取增值税率为１ ７ ％的专用发票进行税款抵扣 。 如果 由小规模的动产租赁公司租赁设备 ， 取的发票不可抵 扣。新 的税制改革将对施工设备租赁业的生存和发展是一种挑 战。租赁 业现有资产没有增值税进项税 ， 而租赁收入产生的销项税 ， 因没有 可抵扣税款 ， 将承担１ ７ ％的高额增值税税负。 目前租赁业利润率普 遍较低 ， 租赁企业在无利可图的情况下 ， 必然放弃增值税一般纳税 人资格 ， 转为小规模纳税人或个体户 ， 只缴纳３ ％的增值税。一旦租 赁业转为小规模纳税人 ， 施工企 业可抵扣的进 项税额将势必减少 ， 从而加大施工企业实际纳税额， 增加建筑业税负。
三 、建筑 劳务费可 能增 加税负
般情 况下 ， 施工企业 中建筑工程 人工 劳务 费 占工程总造价 的２ Ｏ ％～３ ０ ％， 而工人主要来 自于专业 的建筑劳务公司及零散的农 民工 。建筑劳务公司作为建筑业 的一部分 ， 为施工企业提供专业 的建筑劳务 ， 取得劳务收入按１ １ ％缴纳增值税 ， 却没有多少进项税 额可抵扣。劳务公司作为微 利企业 ， 如果承受不了这么重的税 负， 势必走 向破产 ， 或将税负转嫁到施工企业 。另外 ， 农民工提供零 星 劳务产生 的人工费 ， 也没有增值税发票 ， 无可抵扣 的进项税额 ， 极 有 可能增加建筑施 工企业人工费 的税负 。当然施工企业 的现场 管理人员工资也可能无法进行税款抵扣 ， 也会增加企 业的整体税
一
、
商品混凝 土等材料 可 能会 增加企 业税负
“营改增”后对企业税负的影响
“营改增”后对企业税负的影响中图分类号：f812 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）03-000-02摘要纳税人提供的应税服务应缴纳增值税，不再缴纳营业税，是目前规模最大的结构性减税措施。
“营改增”之后，企业应纳税所得额的计算发生变化，缴纳的企业所得税减少，但税后利润也相应减少。
这是由会计核算的改变造成的。
值得注意的是，由于应纳税所得额减少，可以使一些处于临界点的企业（应纳税所得额30万元）享受到小型微利企业税收优惠，减税的幅度将更加明显。
关键词纳税增值税企业税负增值税自1954年在法国开征以来，因其有效地解决了传统销售税的重复征税问题，迅速被世界其他国家采用。
目前，已有170多个国家和地区开征了增值税，征税范围大多覆盖所有货物和劳务。
我国1979年引进增值税。
1984年国务院发布增值税条例（草案），在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。
1994年税制改革，增值税征收范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务，对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。
2009年，为了鼓励投资，促进技术进步，在地区试点的基础上，全面实施增值税转型改革，将机器设备纳入增值税抵扣范围。
2010年，党的十七届五中全会中首次提出，要加快财税体制改革，扩大增值税征收范围，同年，中央经济工作会议提出，2010年要研究推进在一些生产性服务业领域扩大增值税征收范围改革试点。
2012年1 月1日起，上海市率先开展营业税改征增值税改革试点。
营业税是对我国境内提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所得的营业额征收的一种税，是流转税的一种，其最大的缺陷就是重复计征，即每进过一次流转过程便会征一次税。
增值税是对销售货物或提供加工修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现增值额征收的一种税，其特点是只对增值部分征税。
营业税改征增值税主要原因是改掉现行税制不合理的地方，避免重复征税。
安徽省自2012年10月1日开始进行应税服务的营业税改征增值税试点，试点纳税人提供的应税服务应缴纳增值税，不再缴纳营业税，是目前规模最大的结构性减税措施。
营改增对企业税负的影响及应对策略
ห้องสมุดไป่ตู้
情况 看 ， 一是 试 点 实 现 总 体 减 负 。试 点 地 区全 年 减税 ４ ２ ６ ． ３亿 元 ， 其中， 试 点纳 税人 减 税 １ ８ ９ ． １ 亿 元， 原 增值税 一 般纳 税 人 购 进试 点 服 务 减税 ２ ３ ７ ．
的支 出 占比约 ８ ５ ％ 。这 导 致 了地 方 政 府 ３ ０ ％ 的
１ 月率先在上 海启 动改革 试点 ， 随之 在北京 、 江 苏、 安徽 、 广 东 等 省 市 也 进 行 了 试 点 。仅 一 年 时
间， 改革 试 点 已覆 盖 全 国 “ 半壁 江 山” 并 初 见 成
支 出来 自中央 的转 移 支 付 和 各 种 不 规 范 融 资 负
债， 也 就是 说 ， “ 地王 ” 频 出 的 土 地 财 政 怪 圈亦 可
溯 源 至分税 制症 结 。这 不得不 使 现行 分税 制 财政 体 制 的基础 随 之动 摇 ， 并重新审视 、 布局 “ 财 力 与 事 权相 匹 配” 的分税 制原 则 。 在 中国 当前税 制 格 局 中 ， 最 核 心 的 问题 是 间 接 税所 占 比重 大 ， 而增 值 税 在 间 接税 中 的 份 额 比
ＧＵＡＮ ＬＩ ＧｏＮＧ ｃＨＥＮＧ ｓ
营 改增 对企 业税 负的影 响 及 应对 策略
宣 晓霜
摘 要 ： 营 改增是 继 ２ ０ ０ ９年 全 面 实施 增 值税 转 型之后 的 一项 重要 的 结构性 减 税措
施， 改革 将有 助 于解 决重 复征 税 的 问题 ， 同时切 实减 轻 了企 业 负担 ， 营改增 实施 以来 ， 已经在 多地产 生 了连 锁 效 应 ， 这 种 效应 具 体 体 现在 促 进 企 业 经
“营改增”的原因与税负影响
２ ０ ｌ １ 年１ 月１ 日， 营业 税 改增值 税 试 点率 先在 上 海展 开 ， 先 在 交 通运 输 业 、部分 现 代 服务 业 等 生 产性 服 务 业 开展 试 点 ， 再 逐 步推 广 至 其 他 行业 。条 件 成熟 时 ， 可 选 择 部分 行 业在 全 国 范 围内进 行全 行 业试 点 。 “ 营 改增 ”新 增 增值 税 税率 有 ： 提 供有 形 动产 租 赁服 务 ， 税率 为ｌ ７ ％， 提 供 交 通运 输业 服 务 ， 税率为 ｌ 】 ％； 提 供现 代 服 务 业 服务 （ 有形动产租赁服务除外） ， 税率为６ ％； 服 务 贸易 进 口在 国内环 节征 收 增值 税 ， 出 口实行 零税 率 或免 税制 度 ； 小 规 模 纳 税 人增值 税 征 收率 为３ ％。 以往 我 国增 值 税 和 营 业 税 并 行 划 分行 业 ， 分 别 适用 不 同 税 制 的做 法 ， 已Ｉ Ｅ ］ 渐显 现 出其 内在 的不合 理性 和 缺陷 ， 对经 济 运行造成扭曲 ， 不 利于 经 济 结 构 的优 化 。 从 以下 几 方 面说 明 了 “ 营 改增 ”的 改革 背 景 。 首先 ， 从税 制 完善 性 的角 度 看 ， 增 值税 和营 业 税 并 行 ， 破 坏 了增 值税 的抵 扣 链条 ， 影 响 了增 值 税 作用 的发挥 。增 值 税 具有 “ 中性 ”的 优点 ， 但 是要 充分 发挥 这 种 中性 效应 ， 前提 之 就 是 增值 税 的 税 基 应尽 可 能 宽广 ， 最好 包 含 所 有 的商 品 和 服 务 。现行 税 制 中增值 税 征 税 范 围较 狭 窄 ， 导 致 经 济运 行 中 增 值税 的抵扣 链 条被 打 断 ， 使 中性 效应 大 打折 扣 。 其次 ， 从产 业 发 展和 经 济结 构 调整 的角度 来 看 ， 将大 部 分 第 三 产 业排 除在 增值 税 的征 税 范 围之 外 ， 对 服 务业 的发 展 造 成 了不 利 影响 。这 种 影 响主 要表 现在 由于营 业税 是 对营 业额 全 额 征税 ， 且无 法 抵 扣 ， 企业 为 避 免重 复 征 税 ， 进 而扭 曲企 业 竞 争 中 的生 产 和 投 资决 策 。 比如 ， 由 于企 业 外购 服 务 所 含 营 业 税 无法 得 到 抵 扣 ， 企业 更 愿 意 自行 提 供 所 需 服务 而 非 外 购
浅议营业税改增值税对企业税负的影响
三 营改增对 甲公司 （ 母公 司）税费 的影 响分析
１ ． 执行新政 策前应交各种税费为 ８ ， ９ ０ ８ ， ２ １ ７ ． ７ ０元 ：
２ ０ １ ２年 甲 公 司 接 受 运 输 服 务 赞 ２ ４ ， ７ ９ ７ ， ６ １ ８ ． ７ ０元 ， 其
一
（ ３ ） 结论 ：２ ０ １ ２年流转税税 负增加 ２ ７ ， １ ８ ３ ． １ ２元 。
２ ． 所得税的测算
（ １ ） 执行新政策前应交的所得税为 ６ ９ ０ ， ７ ７ ５ ． ４ ８ 元：
２ ０ １ ２年 乙公 司营 业收入为 ２ ４ ， ７ ９ ７ ， ６ １ ８ ． ７ ０元 ，营 业成本为 附加 ８ １ ８ ， ３ ２ １ ． ４ ６元，应交所得税为 ６ ９ ０ ， ７ ７ ５ ． ４ ８元。 （ ２ ） 执行新政策后应交的所得税为 ６ ８ ３ ， ９ ７ ９ ． ７ ０元 ： ２ ０ １ ２年 乙公 司营 业收入为 ２ ２ ， ３ ４ ０ ， １ ９ ７ ． ０ ３ 元 ，营 业成本为
乙公 司 （ 子 公司）是 甲公 司的二级子公 司 ，主 要为 甲公 司
提 供铜原料 的运 输服务 ，兼 客运 通勤 、超重 吊装、铲运挖掘 、
公 司 的 母 公 司 ， 是增 值 税 一 般 纳 税 人 ，营 改 增 前 公 司 接 受 乙公
危 货运பைடு நூலகம்、汽车修理 为一体 的三 级道路运输企 业。 甲公 司为 乙 附加 ７ ６ ， ８ ６ ４ ． ０ ５地 ，应交所得税 为 ６ ８ ３ ， ９ ７ ９ ． ７ ０元
在母公司销售收入、支付的运费及销售税 金不变 的情 况下 ， 元 ，可抵 扣 进项 税 为 （ １ ８ ， ４ ５ ３ ， ０ ０ ７ ． ０ ２ ＋ ６ ， ３ ４ ４ ， ６ １ １ ． ６ ８ ）÷ （ 按新的增值 税税率计算 可抵扣进项税 额，进而少缴纳 的增值 税 １ ＋１ １ ％ ）ｘ ｌ １ ％ ＝２ ， ４ ５ ７ ， ４ ２ １ ． ６ ７元。 额及附 加 ，以及因成本 的变化而 引起 的企业所得税 的变化 ，考 量 甲公 司税 改前后 的税 负变化 ，最后 与子 公司综合考量 营改增
关于“营改增”对企业税收的影响探究
曹万能
自从 ｌ ９ ９ ４ 年税制改革以来 ，我 国实行 内外相互统 一 的流转税 收制 度。这一次税收制度改革促进了我国社会 经济 的快速发展 。但 是这种税 收制度由于范围过于广泛 ，存在着重复征税的可能 ，并将沉 重的税收压 力转移给处于下游的消费者 。２ ０ １ ２ 年， 在上海开始试征收营业 税收增值 税 。２ ０ １ ２年７月 ２ ５日，这一税收制度并扩展到沿海城市。２ ０ １ ３ 年４ 月， 国务院正式决定将 “ 营改增” 定于本 年 ８ 月在全国范围内推开，同时将 部分现代服务业纳入了 “ 营改增”试 点范围。“ 营改增 ” 实际上是对我 国税收结构 的一次重大调整。
一
种发票的限制额度不同 ，所以在使 用上应该加 以区分 ，否则会 给企业 带
来巨大损失 。
２ ． 的优点 ，第一 是 ，能够 避免重复缴纳税费的可能 ，以此实现最大化的经济效 益。第 二是 ，这种
、
税收制度的基础是企业 的增值额 ，如果企业没有 额外 的增值 ，那么就不 必 向国家缴纳税金 ， 这样企业从数量上就减少了缴纳额 度。按照税收惯 例 ，企业营业税的税率是 ３ ％ ，增值税率是 １ ７ ％ ，那 么对于一个企业来 说 ，其所缴纳的税负就会发生变化 。实行营业税征收模式的时候 ，一 个 企业应该缴纳的税额应该是不含税 收在 内的销售 额乘 以 １ ．０ ３ ，然后 再 乘以３ ％ ，当施行 “ 营改增 ”制度之后 ， 企业应该缴 纳的税额应该 是一 个企业不含税销售额乘 以 １ ７ ％减去 购买项 目的金额乘 以 １ ７ ％ 。按 照这 样 的关 系进行核算发现 ，如果要保证 “ 营改增”税 收制度施行前后 的税 负值 相等 ，那么就必须使增值税率 上涨为 １ ８ ．１ ８ ％， 那么换句话说 ，分 为以下三种情况 ：（ １ ） 增值税率 ＞ １ ８ ．１ ８ ％时 ，税 负增 大 ； （ ２ ） 增值 税率 ＝ １ ８ ．１ ８ ％时 ，税负不变 ； （ ３ ）增值 税率 ＜ １ ８ ．１ ８ ％时 ，税 负减 少。也就是说 ，只有 当增值税率 ＜ １ ８ ．１ ８ ％时企业才能够 比先 前营业税 税收制度下减少税额 的支 出。 “ 营改增 ”这一税收模 式的施行实 际上是符合我 国现阶段 经济发展 需要的 ，它有利 于企业经济结构的优化 ，产业链 的升 级，对 于社会 的发 展具有非常重要 的意义 。 首先 ， “ 营改增 ”税 收制度 的施行促 使服务 业走 向精细化分工 ， 无形之 中提升了他们的服务水平 ，为社会创造 了更 多 的就业 岗位 ，使利益分配格局走 向规范化、合理化 ，促使我 国的优 势
“营改增”对我国企业的影响性分析
试论“营改增”对我国企业的影响性分析中图分类号：f812 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）05-000-01摘要 2011年11月财政部和国家税务总局联合发布了《营业税改征增值税试点方案》，在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点. 本文对税改政策和营业税改征增值进行对比分析。
关键词营业税增值税影响性一、我国营业税改征增值税的积极性作用我国实施营业税改为增值税（以下均称“营改增”）后，对国内企业所发挥的积极作用包括以下几个方面：（一）有利于消除重复征税，促进企业将康发展现行营业税按不同行业和不同经营项目设不同的税目，实施行业差别比例税率。
由于每道流通环节都要交税，存在重复征税问题。
而实施征收增值税最大的好处是不重复征税。
因此，“营改增”后，相关企业将改交增值税，只对增值额那部分缴纳税款，有效地避免了重复征税，降低企业的总体税负水平，使得企业保留部分资金用于企业的健康可持续性发展。
（二）有利于优化产业结构，促进经济结构转型升级以服务业为例，站在产业发展和经济结构调整的角度上，其被排除在增值税的征税范围以外，一方面企业税负较重，不利于产业发展；另一方面由于外购服务所含的营业税无法进行抵扣，企业所需服务更愿意选择自行提供而非外购，如此不利于服务业的专业细分和我国经济方式的转变，容易阻碍新兴服务业的发展。
“营改增”使得大多数第三产业税率得以降低从而成本减少，在一定程度上有利于服务业的发展；同时使第三产业和第一、二产业税收政策相同、税负公平，有利于优化产业结构与升级换代，促进经济结构转型升级。
（三）有利于第三产业的发展，促进国民经济健康协调发展一是“营改增”有利于缓解第三产业的税收负担。
增值税小规模纳税人征收率为3%，较于原实行的5%的营业税税率偏低，直接减轻服务业小规模纳税人的税收负担。
而对一般纳税人而言，试点后将适用6%的增值税率，相较于原实行的5%的营业税税率，税率有所提高，但企业自身购进资产类及接受服务均可进项抵扣，因此“营改增”能降低企业税负。
“营改增”对行业企业及上下游相关企业的影响分析
“营改增”对行业企业及上下游相关企业的影响分析2016年5月1日，我国已经全面推行了“营改增”，税收制度的改革必将对各个企业的运行等情况产生影响，本文则围绕改制对行业以及上下游单位形成的影响进行分析，进而保障企业获得更好的发展提供科学的依据。
一、“营改增”实施背景2016年政府工作报告中明确，今年全面实施营改增。
从5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。
今年5月1日起，营改增试点范围扩大至建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，这是一项意义重大的税制改革，减税规模空前巨大，预计本轮营改增扩围将减税5000亿元。
二、“营改增”对小规模纳税人的影响（一）税负降低“营改增”实施之后，较之税制改革之前，小规模纳税人税负显著降低。
税负降低的因素存在两个：其一，计税根据缩减；其二，适用税率下降。
①税改之后销售额已经被排除在计税依据之外，计税依据减少；②税制改革之后，小规模纳税人税率为3%，税负明显下降[1]。
另外，营业税金和附加税的计税根据是需要上缴的营业以及增值税，而增值税减少必然使得附加减少。
（二）业务受限“营改增”实行之后，一般纳税人需要缴纳的增值税额为当期销项税额与当期进项税额的差。
为实现减负，如果一般纳税人处于下游，则物资采购时应当首先选择可以开增值税发票的单位。
通常而言，小规模纳税人不能出具增值税发票，业务会在一定程度上受到影响。
（三）商业融资受限小规模纳税人的计税方法是简易计税，对于成本以及支出等没有过多的要求，因此约束力不足，在此状况下，纳税人本身对于会计核算的管理也出现松弛。
国内的小规模纳税一般来说指的是销售额不足500万元的单位，也就是小微型单位[2]。
“营改增”试点改革对企业税负的影响
“营改增”试点改革对企业税负的影响摘要：2012年1月1日起，我国开始在全国部分省市实行营业税改增值税的试点工作。
“营改增”试点是我国税制改革的重要一步。
本文以税收原理为基础，先综合分析此改革对企业税负的一般影响，然后再具体分析对不同行业企业税负的影响，最后又用一具体例子对此改革的影响进行具体阐述。
关键词：营改增试点企业税负1994年，在税制改革之后，我国形成了以增值税为主体，消费税和营业税并行的，内外统一的流转税制。
这一税制改革对我国经济社会的发展产生了巨大的影响，但是也还是存在着一些问题。
由于营业税的征税范围过广，而其又是根据固定的税率对营业收入征税，这就存在着严重的重复征税的现象，并且很可能将税收负担转移给下游消费者。
这样不公平，不利于提高经济效率。
因此，扩大增值税的征税范围，以增值税取代营业税，是我国税收制度改革的必然趋势。
2011年11月16日，财政部、国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》，从2012年1月1日起，上海率先开始了营改增试点，开始在交通运输业以及现代服务业领域开始营业税改增值税改革，同年7月25日，营改增试点开始扩展到北京、天津、江苏等十省市。
营业税改增值税势必对企业税负产生重大影响，本文先根据税收原理，分析此改革对企业所造成的一般影响，然后再结合具体行业来分析其具体影响。
一、营改增对企业税负的一般影响假定某一企业在营业税改增值税之前，其营业税税率为3%，增值税税率为17%。
那么在改革前，该企业应纳税额=不含税销售额×（1+3%）×3%，改革之后的应纳税额=不含税销售额×17%-外购项目价款×17%。
为了便于比较分析，我们引入增值率这个概念，增值率=（不含税销售额-外购项目价款）/不含税销售额，于是外购项目价款=不含税销售额×（1-增值率，这样一来，改革之后，企业应纳增值税额=不含税销售额×增值率×17%。
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营改增对企业税负的影响定义营业税：是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。
税目：交通运输业税率：3%建筑业税率：3%金融保险业税率：5%邮电通信业税率：3%文化体育业税率：3%娱乐业税率：5%-20%服务业税率：5%转让无形资产税率：5%营业税应纳税额=计税营业额×适用税率增值税：对在我国境内销售货物或者提供劳务加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的流转税。
（在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。
从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。
实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。
）税率1.销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物税率：17%2. 粮食、食用植物油、自来水、暖气、饲料、化肥等税率：13%3. 提供交通运输业服务税率：11%（营改增项目）4. 提供现代服务业服务税率：6% （营改增项目）5. 出口货物等特殊业务税率：0%6.小规模纳税人（不能抵扣进项税）征收率统一为：3% 一般纳税人：生产货物或者提供应税劳务的纳税人，以及以生产货物或者提供应税劳务为主（即纳税人的货物生产或者提供应税劳务的年销售额占应税销售额的比重在50%以上）并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额超过50万的；从事货物批发或者零售经营，年应税销售额超过80万元的。
除此之外，均为小规模纳税人。
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销售额=含税销售额÷（1+税率）例如：一般纳税人A公司4月份购买甲产品支付货款10000元，增值税进项税额1700元，取得增值税专用发票。
销售甲产品含税销售额为23400元。
进项税额=1700元销项税额=23400/（1+17%）×17%=3400元应纳税额=3400-1700=1700元。
国家对营改增的相关规定2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。
从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。
至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。
自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市，北京或9月启动。
截止2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。
国务院总理李克强12月4日主持召开国务院常务会议，决定从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。
自2014年6月1日起，将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。
2016年1月，国务院总理李克强主持召开座谈会。
决定营改增作为深化财税体制改革的重头戏，前期试点已取得积极成效，2016年要全面推开，进一步较大幅度减轻企业税负；增值税分享比例在全面推开营改增后要做合理适度调整，引导各地因地制宜发展优势产业；2016年全面推开营改增并加大部分税目进项税抵扣力度，将带来大规模减税。
据统计：全面推开营改增预计减税规模将达9000亿元。
营改增的最初目标是为了把“全额征税、道道征收”转化成“增值征税、环环抵扣”，打通第二产业和第三产业的抵扣链条，避免对企业重复征税。
这样的话，对于小规模纳税人来说，他们税收的应征税率调整会下降40.0%，从这里可以看出，小规模纳税人的税收会大大降低。
营业税改增值税后，企业的会计核算在很大范围内发生改变，比如企业营业收人、企业生产成本和税负核算等。
但是，如果资本性及成本支出所产生的进项税额大于企业收入的销项税额，那么，企业的税负将有所减少。
反之，企业的税负就会增加。
事实上，有很多因素都可以使企业的税负成本增加，比如，不具备一般纳税人的资格的企业供应商不可以开具增值税专用发票等。
试点行业（一）、交通运输业：包括陆路、水路、航空、管道运输服务（增值税税率：11%）（二）、部分现代服务业[主要是部分生产性服务业（增值税税率：6%）1、研发和技术服务2、信息技术服务3、文化创意服务（设计服务、广告服务、会议展览服务等）4、物流辅助服务5、有形动产租赁服务6、鉴证咨询服务7、广播影视服务（三）、邮政服务业（增值税税率：11%）（四）、电信业1、基础电信服务（增值税税率：11%）基础电信作为通讯基础设施，硬件投入大，有大量进项可抵扣，因此设定为11%。
2、增值电信服务（增值税税率：6%）暂时不包括的行业：建筑业、金融保险业和生活性服务业。
目前实施营改增后，短期看企业税负会增加，从长期看，整体税负减少。
营改增行业短期由于很多进项税票无法取得、企业经营不规范、部分费用未纳入抵扣范围等原因，整体税负较营业税时有上升，但幅度不大。
经过一定时期的过渡和规范以及政策调整后，整体税负应低于营业税税负。
营改增对交通运输业的影响“营改增”后，交通运输业一般纳税人由缴纳3%的营业税改为缴纳11%的增值税；享受抵扣政策，抵扣项目包括购置运输工具和燃油、修理费所含的进项税额；小规模纳税人由缴纳3%的营业税改为缴纳3%的增值税，不享受抵扣政策。
实际操作中，存在以下问题1.操作过程中增值税出票难。
以运营运输工具的交通运输企业为例，虽然“营改增”之后很多成本可以抵扣增值税进项税，但由于实际操作过程中的许多限制：例如采购方取得增值税专用发票需要向一般纳税人提供许多证件复印件，并办理相关手续等，导致增值税专用发票在运输过程中取得困难，无形中增加企业成本。
2.抵扣范围小。
以物流企业为例，其费用包括燃油费、过路过桥费、人员工资、车辆折旧等几大项。
其中，路桥收费站不可能给物流企业开具增值税发票，也就是说过路过桥费无法作为进项抵扣；燃油费用方面，长途行驶的货车经常会遇到没有增值税发票、只有普通发票的加油站，这部分燃油费用也无法冲抵增值税。
另外，人员工资也不能作为进项抵扣，由此可见物流企业的损失比较大则是必然结果。
3. 交通运输物流业细分行业复杂，覆盖范围广，实践中计税过程非常复杂。
以陆路运输企业为例，更加深层次的问题在于行业的细分。
大型企业一般为增值税一般纳税人，这些企业在签订服务合同后会将一部分业务分包给当地的小型服务提供商。
由于这些小型服务提供商往往不能开具增值税专用发票，会导致重复纳税的问题，缩小了企业的利润空间。
对上市公司影响：大秦铁路铁龙物流由于增值税的实收部分是销项税与进项税的差额部分，而营业税是按全部的营业额为计税基础，因此，对企业来讲，可抵扣的进项税越多，则实际缴付的增值税越小，随着营改增的逐渐深入，进项税额可以抵扣范围将逐渐扩大。
如未来将过路过桥费、保险费、租赁费等纳入进项税抵扣范围；对近5年购置的现存运输工具和机器设备，按年折旧额核定可抵扣的进项税额，加快审核加油站的一般纳税人资格，让物流企业从事跨地区运输过程中购买汽油时能取得增值税专用发票。
这样会使铁路物流等公司的税负降低。
营改增对通信业的影响对于通信企业来说，营业税改增值税后可能对企业原有的运营模式有所改变。
一般情况下，三大通信行业会开展一些活动来吸引顾客，达到促销的目的。
这些活动包括：办套餐送小礼品，买手机送话费，预存话费后话费反赠等等。
在“营改增”没有开展之前，这些活动的手机业务会征收3%的营业税。
然而，“营改增”实行之后，对这些活动的手机业务征收17%的增值税，那么则会征收销售的话费增值税为6%或11%。
所以，在税种变征的情况下，通信公司就不得不调整其销售方式，来达到降低企业的销售成本的目的。
对于各大通信公司来说，为了可以在这种情况下既可以提高通信业务销量，同时也能避免缴纳较高的增值税，他们都开始考虑调整销售策略。
举个例子，现今客户去中国移动打话费发票时，会被告知在微信、支付宝、腾讯等第三方支付平台充值的金额，一律不纳入发票金额，这样做的目的就是为了减少销项税额，从而减少增值税。
对小规模纳税人税收负担的分析营业税改征增值税后，由于小规模纳税人是按不含税销售额依3%的征收率计算征收增值税，因此，对小规模纳税人而言，其税收负担是增加还是减少，关键看增值税的征收率与原来课征营业税时的税率谁高谁低。
除了交通运输业为3%，其他6个服务业的营业税率均为5%，高于小规模纳税人的增值税征收率，因此，即使不考虑价外税因素，其他6个服务业的小规模纳税人的增值税负担都会比原来课征营业税时的营业税负担要低。
虽然交通运输业的营业税率和实行增值税后的征收率都为3%，但增值税是价外税，征收增值税后，运输业的销售额要换算成不含税销售额，即要从其销售额中剔除增值税后作为计征依据，因此，交通运输业小规模纳税人的增值税负担也要比课征营业税时低。
也就是说，“1+6”行业改征增值税后，其小规模纳税人的税收负担均出现不同程度的下降。
对一般纳税人税收负担的分析营业税改征增值税后，交通运输业和现代服务业一般纳税人的增值税分别适用11%和6%两档税率，如果一般纳税人没有进项税额可以抵扣的话，由于这两档税率均高于原来征收营业税时的税率，因此，其税收负担明显增加。
但是，通常纳税人都有外购项目，其进项税额可以抵扣，包括外购的机器设备、水费和电费所含的进项税额等，因此，营业税改征增值税后，纳税人的税收负担是增加还是减少，关键在于其外购项目的进项金额占其当期销项金额比重的大小（假设进销项税率一致）。
当其比重达到一定水平时，企业的税收负担将与原来持平，这个比重可视为营业税改征增值税后企业的税负平衡点。
超过这个水平时税负开始下降，且比重越高，税收负担越轻。
营改增对国家税收的影响有关统计显示，目前已有约1/4的营业税纳税人转为了增值税纳税人，但仍有3/4的营业税纳税人未完成“营改增”改革，分布在建筑业、房地产业、金融业和生活性服务业。
由于剩下的4个行业户数众多、业务形态丰富、利益调整复杂，这4个行业被称为营改增中难啃的“硬骨头”。
最后的堡垒将在今年攻下。
财政部部长楼继伟表示，2016年将全面推开营改增改革，将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业纳入试点范围。
专家指出，今年全面推开营改增并加大部分税目进项税抵扣力度，将带来大规模减税。
今年全面推开营改增并加大部此前，国家税务总局原副局长许善达表示，全面“营改增”的减税额度有望达到9000亿元。
有预测称，2016年，已纳入“营改增”的行业减税规模估计有2000亿元，金融业、房地产和建筑业、生活服务业等行业减税规模或接近4000亿元，2016年“营改增”减税总规模接近6000亿元。