第42讲_固定资产-残值变现、营业收支、营运资本
CPA会计——固定资产 知识点汇总
有形资产
为生产商品、提供劳务、出租（经营）（不含房产出租）或经营管理而持有
使用年限超过一个会计年度
与该固定资产有关的经济利益很可能（≥50%）流入企业
固定资产的确认
入账价值=建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出
固定资产入账成本=各期付款额现值
购买or自建的增值税都可以抵扣，不考虑税费
必要支出=建筑工程支出+安装工程支出+待摊支出
企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出
注释预计负债的减少，扣减固资成本。
如果减少额超过固资账价，超出部分确认为当期损益预计负债的增加，增加该固资成本
一旦固资的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益
当月新增，下月计提，当月消失，当月计提
固定资产（当下）
当月新增，当月计提，当月消失，上月计提无形资产、使用权资产、政府（当当）折旧方法一经确定，不得随意变更，但可以变更
处置状态
该固定资产预期通过使用或处置价格=价+税+费+达到预定时使用状态之前的
各期付款额之和与入账成本的差额计入“未确认融资费用”购入
期末
期初未确认融资费用=期初摊余成本（应付本金）×实际利率
不应将试运行收入抵销相关成本后的净额冲减固定资产成本或者研发支出
期末账面价值与可收回金额孰低计量，若账面价值>可收回金额，计提减值
借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备
固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
4.4固定资产业务核算
固定资产业务核算固定资产折旧处理固定资产变动核算固定资产减少核算固定资产增加核算一、固定资产增加核算固定资产增加的基本途径，可分为固定资产的购建、外单位转入、捐赠、盘盈等，核算时应根据实际业务要求，在固定资产卡片中选择输入固定资产增加的信息内容。
【例4.14】1月18日，市场部因业务需要，经申请获得批准后购买客货两用汽车一辆，全部价值支出160000元，预计使用年限6年；手提电脑一台，全部价值支出18900元，预计使用5年。
操作：进入固定资产系统。
执行“卡片”｜“资产增加”命令，进入“资产类别参照”对话框，打开“交通运输设备”文件夹，选择最操作：单击“确认”按钮，进入“新增固定资操作：依次输入固定资产名称、使用部门、增加方式、使用方式、原值和可使用年限等。
操作：依次输入固定资产名称、使用部门、增加方式、使用方式、原值和可使用年限等。
依次输入固定资产名称、使用部门、增加方式、使用方式、原值和可使用年限等。
操作：单击“保存”按钮。
在“数据成功保存！”提示框中，单击“确定”按钮。
二、固定资产减少核算固定资产减少的基本途径，可分为固定资产的出售、报废、毁损、盘亏等。
根据企业会计制度规定，对月份内投入使用的固定资产，当月不计提折旧，从次月开始计提；对月份内退出使用的固定资产，当月照提折旧，从次月开始停提。
因此，使用固定资产系统，减少固定资产时，需要先进行计提折旧（参见4.4.4内容）。
二、固定资产减少核算选择要减少的资产，有两种方法：一是如果要减少的资产较少或没有共同点，则通过输入资产编号或卡片号，将资产添加到资产减少表中；二是如果要减少的资产较多并且有共同点，则可以通过输入一些查询条件，将符合该条件的资产挑选出来进行批量减少。
【例4.15】1月20日，制作部04号微机遇病毒，整机报废，其零件残值变价收入500元现金。
执行“卡片”｜“资产减少”命令，进入“资产减少”窗口。
操作：在“资产减少”对话框中，单击“卡片编号”文本框右侧的参照按钮，在参照列表中选择“00007”，单击“增加”按钮，双击“减少方式”所在单元格，弹出参照按钮，在参照列表中选择“毁损”，在“清理收入”文本框输入“500”，在“清理原因”文本框输入“遇病毒毁损”。
第九章现金流量..
加速折旧法－年限总和法
年数总和法又称变率递减法、年限积数法、年 数比例法等。是加速折旧法的一种，年折旧额 根据固定资产原价减去净残值后的净额乘以一 个逐年递减的分数计算。 计算公式： 年折旧额＝（原价－净残值）×当年折旧率 各年折旧率＝尚可使用年限/使用年限总和
使用年限总和＝∑尚可使用年限
4、对营运资本的影响
第二节 现金流量估算
一、现金流量构成
现金流量按其动态的变化状况可分为现金 流入量、现金流出量和现金净流量。
二、现金流量的估算 （一）初始现金流量 （二）经营现金流量 （三）终结现金流量 三、现金流量估算应注意的问题
一、现金是表现为货币资金减少。 现金流入量 现金流入量主要表现为货币资金增加。 现金净流量（NCF） 现金净流量是一定时期与固定资产投资有联系的 货币资金增加与货币资金减少的差额，即现金流入 量与流出量的差额。通常按年计算。
0 -100 75 35 30 10 40 -25 -100 -25 40 40 75 35 30 10 40 75 35 30 10 40 25 10 75 1 2 3 4 合计 -100 225 105 90 30 120 0 10 30
二是将其归于现金流量的资本成本中。
通货膨胀的影响
名义收益率（rn）、实际收益率（rr）与通货膨 胀率（ri）之间的关系 ：
1 rn rr 1 1 ri
rn=（1+ rr ）（1+ ri ）-1
例9-2
通货膨胀的影响
计算通货膨胀对现金流量的影响，应注意：
1、当售价和所有成本的预期上升比例完全相同时，可
营业现金净流量计算
P139
方法一，根据现金净流量的定义计算： 营业现金净流量＝营业收入－付现成本－所得税 方法二，根据净经营利润倒算： 营业现金净流量＝净经营利润＋折旧 （或不需付现的费用） 方法三，根据税后收入、税后成本及折旧抵税额计算: 营业现金净流量＝税后收入－税后成本＋折旧抵税 ＝收入（1－所得税率）－付现成本（1－所得税率） +折旧×税率 例9-1
中级财会学 固定资产
（一）购入不需要安装的固定资产 购入的不需要安装的固定资产，取得时的成本为企业实际支付的买价、包装、运输、保险、专业人员服务和相关税费等，直接计入“固定资产”账户。
购入时
借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
在实际工作中，固定资产折旧额一般根据固定资产原值乘以折旧率计算。在平均年限法下，固定资产折旧率是固定资产折旧额与固定资产原值的比率，其计算公式为： 1—预计净残值率 年折旧率＝————————— 预计使用年限 月折旧率＝年折旧率/12 月折旧额＝固定资产原值×月折旧率 采用平均年限法计提折旧，其折旧方式分为个别折旧和分类折旧两种方式。
04
年限平均法
05
工作量平均法
06
年数总和法
07
双倍余额递减法
直线法是指按照时间或完成的工作量平均计提折旧的方法，主要包括平均年限法和工作量法。
01
02
03
平均年限法
工作量法
（一)直线法
1.平均年限法
平均年限法是指按照固定资产的预计使用年限平均计提折旧的方法，其累计折旧额为使用时间的线性函数。采用这种方法，假定固定资产的服务潜力随着时间的推移而逐渐递减，其效能与固定资产的新旧程度无关。因此，固定资产的应计提折旧总额可以均匀摊配于预计使用年限内的各个会计期间。其计算公式为： 固定资 预计残 预计清 产原值- （值收入- 理费用） 年折旧额＝—————————————— 预计使用年限 固定资产应计提折旧总额 ＝————————————— 预计使用年限 月折旧额＝年折旧额/12 上述公式为固定资产折旧平均年限法的一般原理。折旧额根据该项固定资产原值乘以该项固定资产个别折旧率计算。
01
【例】2007年8月22日，甲公司对现有的一台
固定资产计提折旧的方法有几种,哪种不需要考虑残值,哪种最常用-记账实操
固定资产计提折旧的方法有几种，哪种不需要考虑残值，哪种最常用？-记账实操1. 固定资产计提折旧的方法年限平均法计算公式：年折旧率=(1- 预计净残值率)÷预计使用寿命（年）×100%；月折旧率= 年折旧率÷12；月折旧额= 固定资产原价×月折旧率。
例如，某固定资产原价为100,000元，预计使用年限为10年，预计净残值率为5%。
首先计算年折旧率=(1 - 5%)÷10×100% = 9.5%，月折旧率=9.5%÷12≈0.79%，月折旧额= 100,000×0.79% = 790元。
是否考虑残值：需要考虑预计净残值。
预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
工作量法计算公式：单位工作量折旧额=[固定资产原价×(1- 预计净残值率)]÷预计总工作量；某项固定资产月折旧额= 该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额。
例如，企业有一辆运输卡车，原价为500,000元，预计净残值率为4%，预计总行驶里程为800,000公里。
单位工作量折旧额=[500,000×(1 - 4%)]÷800,000 = 0.6元/公里。
如果当月行驶里程为5000公里，当月折旧额= 5000×0.6 = 3000元。
是否考虑残值：需要考虑预计净残值。
双倍余额递减法计算公式：年折旧率= 2÷预计使用寿命（年）×100%；月折旧率= 年折旧率÷12；月折旧额= 固定资产账面净值×月折旧率。
例如，某固定资产原价为200,000元，预计使用年限为5年。
年折旧率= 2÷5×100% = 40%，第一年折旧额= 200,000×40% = 80,000元，第一年末账面净值= 200,000- 80,000 = 120,000元，第二年折旧额= 120,000×40% = 48,000元，以此类推。
第五章固定资产投资
5 固定资产
三、固定资产折旧 折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折
旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。
固定资产损耗的形式 ——有形损耗值 价 ——无形损耗
折旧并没有实际支付， 实际上是不减少企业 资金的费用。
1
2
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5
第五章固定资产投资
…… 年份
1、折旧与修理费的区别
折旧费和修理费应计入成本费用中，从销售收入中得 到补偿。 但是修理费是实际资金的减少，是减少企业运营资金 的费用； 折旧费是固定资产本身价值的减少，这部分耗损价值 在企业销售收入中得到补偿后以货币形式存在，增加 了企业运营资金。
一、固定资产的特点
定义： 指为生产商品、提供劳务、出租或经
营管理而持有的使用寿命超过一个会计年 度的有形资产。
第五章固定资产投资
中 级会计学 Intermediate Accounting
5 固定资产
固定资产图例
固 定 资 产
房屋、建筑物 机器、设备 交通工具
第五章固定资产投资
固定资产特点
目的:用于生产经营而不是为了出售 有形资产:能够多次参加生产经营过程而
①项目运行时产生的营业收入；（销售收入、
其它营业收入）
残
②项目结束时回收的固定资产残值 值
收
③回收的流动资金。
回收入流
动资金
营业收入
投产
营 业 收 入 结束
第五章固定资产投资
二、 现金流量的构成
2、现金流出量（119页） 项目开始时
（1）固定资产投资 （2）流动资金投资；
n项目运行时
Ø（1）经营成本（付现成本） Ø（2）维持运营投资
试分析两个方案的现金流量
中级财务会计第7章固定资产(96课时)
【例2】某设备原价100万元，预计净残值率
5%，预计可使用五年。采用年数总和
法计算折旧如下：
应计折旧额=100×（1-5%）=95
第1年：折旧率= 5÷(1+2+3+4+5)= 5/15
•
折旧额=95×5/15
第2年：折旧额=95×4/15
第3年：折旧额=95×3/15
第4年：折旧额=95×2/15
• 算增值税销项税额。
3.支付清理费用
• 借：固定资产清理
• 贷：银行存款
等
4.取得清理收入 • 借：银行存款 （价款） • 其他应收款 （赔款） • 原材料-残料 （残料） • 贷：固定资产清理 5.结转清理损益 （1）结转净收益
借：固定资产清理 贷：营业外收入
（2）结转净损失
借：营业外支出
• 贷：固定资产清理 【固定资产综合举例】
。
• 第三节 固定资产增加的核算 • 一.购买固定资产 • 1.不需安装 • 直接增加“固定资产” P141 • 注意：机器设备抵扣增值税的处理方法。 • 2.需要安装 • 购买时先通过“在建工程”核算，安装完 • 工时转为固定资产。P141 • 二、自行建造的固定资产 • 1.出包方式建造 P142
• 第七章 固定资产 【本章教学重点】 • 一.固定资产的确认和计量 • 二.增加及减少的核算 • 三.折旧理论及计算 • 四.后续支出的核算
•
第一节 固定资产的确认
• 一.定义、 特征
• 1.定义 P136
• 2.主要特征 P1136-137
• （1）属于主要劳动资料。
• （2）预计使用寿命超过一个会计年度。
值计量。见P139
2.自行建造 P140 实际成本=建造达到预定可使用状态前发 生的全部必要支出
《中级财务管理(2021)考试辅导》——第41讲_固定资产更新决策
第三节项目投资管理◆【知识点】独立投资方案的决策◆【知识点】互斥投资方案的决策◆【知识点】固定资产更新决策（★）【知识点】固定资产更新决策从决策性质上看，固定资产更新决策属于互斥投资方案的决策类型。
因此，固定资产更新决策所采用的决策方法是净现值法和年金净流量法，一般不采用内含收益率法。
分类：1. 替换重置方案不改变企业的生产能力，不增加企业的营业收入，即使有少量的残值变价收入，也不是实质性收入增加2. 扩建重置方案扩大了企业的生产能力1. 替换重置在替换重置方案中，所发生的现金流量主要是现金流出量。
如果不考虑各方案的营业现金流入量变动，只比较各方案的现金流出量，我们把按年金净流量原理计算的等额年金流出量称为年金成本。
替换重置方案的决策标准，是要求年金成本最低。
2. 扩建重置扩建重置方案所增加或减少的营业现金流入也可以作为现金流出量的抵减，并据此比较各方案的年金成本。
年金成本可在特定条件下（无所得税因素），按如下公式计算：【“杨”长避短】旧设备相关流量计算的注意事项：（ 1）继续使用旧设备时，初始现金流量是机会成本，即丧失变现旧设备的相关流量 =-（初始时点旧设备税后残值收入）。
初始时点旧设备税后残值收入 =初始时点旧设备变现价值±变现净损益的影响（ 2）旧设备的使用寿命期可能与税法规定的年限不等，计算折旧以及折旧抵税年限均按税法规定。
【例题】安保公司现有旧设备一台，由于节能减排的需要，准备予以更新。
当期贴现率为 15% ，假定企业所得税税率为 25%，其他有关资料如下表所示。
安保公司新旧设备资料金额单位：元项目旧设备新设备原价35000 36000预计使用年限（年）10 10已经使用年限（年）40税法残值5000 4000最终报废残值3500 4200目前变现价值1000036000每年折旧费（直线法）3000 3200每年营运成本10500 8000要求：判断是否进行更新替换。
【解析】【答案】旧设备相关流量分析：投资期：旧设备目前变现价值为 10000元，目前账面价值为 23000元（ 35000-3000× 4），卖亏了，抵税变现净损益对税的影响 =（ 23000-10000）× 25%=3250（元）如果将旧设备出售，税后残值收入 =10000+3250=13250（元）则继续使用旧设备的初始净流量 NCF 0=-13250（元）营业期：每年折旧抵税=3000× 25%=750（元）每年税后营运成本=10500×（ 1-25%） =7875（元）营业期 NCF 1~6=-7875+750=-7125（元）终结期：旧设备税后残值收入 NCF 6=3500+（ 5000-3500）× 25%=3875（元）旧设备净现值 =-13250-7125×（ P/A， 15%， 6）+3875×（ P/F， 15%， 6） =-38539.40 （元）或旧设备现金净流出量现值=38539.4（元）旧设备年金成本 =38539.40/（ P/A， 15%， 6） =10183.49（元）安保公司新设备资料金额单位：元项目新设备原价36000预计使用年限（年）10已经使用年限（年）0税法残值4000最终报废残值4200目前变现价值36000每年折旧费（直线法）3200每年营运成本8000【解析】【答案】新设备：投资期：初始现金净流量 NCF 0=-36000（元）营业期：每年折旧抵税=3200× 25%=800（元）每年税后营运成本=8000×（ 1-25%） =6000（元）营业期现金净流量 NCF 1~6=-6000+800=-5200（元）终结期：报废时残值收入为 4200元，账面价值 4000元，卖赚了，交税税后残值收入 =4200 -（ 4200-4000）× 25%=4150（元）新设备净现值 =-36000-5200×（ P/A， 15%， 10）+4150×（ P/F， 15%， 10） =- 61071.88（元）新设备年金成本 =61071.88/（ P/A， 15%， 10） =12168.62（元）上述计算表明，继续使用旧设备的年金成本为 10183.49元，低于购买新设备的年金成本 12168.62 元，应采用继续使用旧设备方案。
财务会计固定资产ppt课件
= - 应计折旧总额
原值
预计净残值
企业应当按月计提折旧，并将折旧额计入企业的成本费用。
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23
二、影响固定资产折旧的因素
主要有三个： 1、原始价值（折旧基数） 2、预计净残值（预计残值收入-预计清理费用） 3、使用寿命（年限、工作量）
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三、计提固定资产折旧的范围
（一）空间范围： 除下列情况外，应对所有固定资产计提折旧： 1、已提足折旧仍继续使用的固定资产。 2、按规定过去已单独估价作为固定资产入账的土地。
购入、安装、交付使用
例 企业签发转账支票一张，购买生产用需要安装的乙设 备一台，买价125000元，增值税额为21250元，运杂费 2000元。 企业对上述乙设备进行安装，耗用材料1250元， 用银行存款支付安装公司安装费1750元。该设备已安装完 毕，达到预计可使用状态，投入使用。
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二、固定资产的分类
1. 按经济用途进行分类 ——房屋及建筑物、机器设备、 运输设备、动力传导设备、工具器具和管理用具等。
2. 按使用情况分类----使用中固定资产、未使用固定资产 和不需用固定资产。
3. 按所有权分类——自有固定资产和融资租入固定资产。
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三、固定资产的计价*
合理的方法：背景发生改变，应取消此规定，由企业根据实 际情况确定当月增减固定资产是否计提折旧。
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四、计提固定资产折旧的方法
（一）直线法 1、年限平均法 2、工作量法 （二）加速折旧法 1、双倍余额递减法 2、年数总和法 *各种方法的特点不同，企业应根据固定资产价值转移特点选 择适当的方法，一旦确定，不得随意变动。
《财务会计》第6章 固定资产
2020/5/8
经济学院
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第三节 固定资产折旧
折旧是一种费用，计提折旧是必须的，不计提折旧或不正确地计提折旧 都将对企业计算产品成本（或营业成本）、计算损益产生错误影响。 它是正确核算成本费用、确定当期损益的前提条件，也是保证固定资产 重置的重要措施。
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经济学院
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第三节 固定资产折旧
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经济学院
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第一节 固定资产概述
1.“固定资产”——总账科目总括反映固定资产原值增减变动和 结存情况。
固定资产
取得固定资 产其原值的 增加
固定资产 原值的减 少
现有固定 资产的原 值
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第一节 固定资产概述
2.“累计折旧”——属于固定资产的抵减科目，反映折旧的提取、 形成和转销情况
11 400 11 400
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第二节 固定资产的取得
（4）用银行存款支付自营工程应负担的其他支出30 000元。
借：在建工程 贷：银行存款
30 000 30 000
（5）自营工程应负担的长期借款利息9000元。
借：在建工程 贷：长期借款
9 000 9 000
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第一节 固定资产概述
三、固定资产的计价
固定资产的计价标准一般有以下四种：
• 1. 原始价值 • 2. 重置价值 • 3. 折余价值 • 4. 现值
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经济学院
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第一节 固定资产概述
1.原始价值 原始价值也称为原价或原值，是指购建的固定资产在达到使用状 态之前所发生的全部耗费的货币表现。
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