审计案例分析

(一) [资料]审计人员受委托对渝香食品有限公司 20X2 年 12 月的财务报表进行审计。

1.该公司会计报表显示， 20X2 年全年实现利润 800 万，资产总额 4 000 万。

2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题：(1)该公司 10 月份虚报冒领工资 1 820 元，被会计人员占为己有；(2) 11 月 15 日收到业务咨询费 3 850 元，列入小金库；(3)资产负债表中的存货抵估 16 万元，原因尚待查明。

上述问题尚未调整。

[要求] (1)根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由；(2)说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。

答案：(一) 1．会计报表层次的重要性水平根据资产负债表计算的重要性水平 = 4 000 *0.5% = 20 万元根据利润表计算的重要性水平 = 800 * 5% = 40 万元根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为 20 万元。

2．问题(1)、(2)涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题 (3) ，存货低估 16 万元，达到会计报表层次重要性水平的 80% ，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。

3．因所发现问题的性质重要或金额重大，因此，应当在审计实施过程中实施追加审计程序，或提请被审计单位调整会计报表。

4．在审计报告阶段，如果被审计单位调整了所有的重大错报或漏报，使会计报表反映公允，审计人员可以发表无保留意见；如果尚未调整的错报的性质严重，或其汇总数可能影响个别会计报表使用者的决策，但就会计报表整体而言是公允的，审计人员应当发表保留意见；如果尚未调整的错报的性质极其严重，或其汇总数可能影响大多数会计报表使用者的决策，使会计报表整体不公允的，审计人员就应当发表否定意见。

二、审计程序、审计目标和审计证据注册会计师小李通过对 A 公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价七、审计意见的表述(一) [资料]后，发现该公司存在下列五种状况：(1) 库存现金未经认真盘点；(2) 接近资产负债表日前入库的 A 产品可能已计入存货项目， 但可能未进 行相关的会计记录；(3) 由 X 公司代管的甲材料可能并不存在；(4) Y 公司存放在 A 公司仓库的乙材料可能已计入 A 公司的存货项目；(5) 本次审计为 A 公司成立以来的首次审计。

要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。

情况序 审计程序 审计目标号(1) 对期末现金进行重盘 报表反映适当性(2) 对期末存货截止期进 存在性 ,会计记录完行测试 整性(3) 询问管理当局，函证 X 存在性 ,会计记录完公司， 整性,所有权(4) 询问管理当局，函证 Y 所有权归属，报表反 公司， 审阅相应有关合同与映适当性 信函(5) 对上一年度的会计记 报表反映适当性录进行适当审阅并与前任CPA 沟通审计证据类型 实物证据 书面证据 口头证据 书面证据口头证据书面证据书面证据1.A 公司拥有自购置之日起就大幅度增值的房屋一栋。

资产负债表中将该房屋以现行评估价表示，并已充分披露，该公司深信资产负债表中所列房屋估价较为合理。

2.B 公司为非银行金融公司，该公司遵照政府有关部门的规定贬值会计报表，但某些项目和《企业会计准则》严重背离。

这些项目所涉及的金额不大，而且在会计报表的附注中做了充分揭示。

3.C 公司对各子公司都拥有股票投资。

已查明。

各项投资均以原始成本入账，但难于审核各子公司，以查明资产负债表中长期投资数额的真实性。

4.D 公司正作为某诉讼案件的被告，一旦败诉，将用公司的部分资产赔偿，公司已在会计报表附注中做了说明。

[要求]请分别就上述四种情况，指出注册会计师杨敏应出具何种审计意见类型的审计报告，并简要说明理由。

1.保留意见审计报告。

房屋应以原价表示，该公司以现行评估价表示，违背了企业会计准则的有关规定，审计报告中应予说明。

2.无保留意见审计报告。

虽然某些项目违背了会计准则，但符合国家有关部门的规定，且金额不大，又在报表附注中予以充分揭示。

3.保留意见或否定意见审计报告。

对子公司的投资应当采用权益法核算，该公司采用成本法核算，不符合企业会计准则和会计制度的规定。

此外，又无法实施对各子公司的审查，从而无法验证公司长期投资数额的正确性。

因而应当根据对子公司投资在该公司会计报表中的重要程度，发表保留意见或否定意见审计报告。

4.带强调事项段的无保留意见审计报告。

因注册会计师对这一诉讼案件的结果无法作出合理估计，而又认为所审计的会计报表总体上是合法且公允的，因此有必要在审计报告中提醒读者，使报告使用人在阅读会计报表进不应忽视这一不确定事项。

答案：1. 因为是年度会计报表审计，不要求企业每年提供三年比较会计报表。

因此，这项内容不影响审计报告的表述。

2.按企业会计准则和会计制度的规定，现金流量表应对外报送并公布，该公司不愿公布该表，我们认为将影响会计报表的全面反映，对此应在审计报告中持保留意见。

3.按会计制度规定，企业变更会计政策，不需财政部门的批准，只要符合变更条件并经企业最高管理当局批准即可，并应在会计报表附注中进行充分说明。

因此，可签发标准无保留意见审计报告。

4.产成品余额多计 10 000 元，影响了 20X2 年的利润，对于这一未调整事项，如判断属重大事项应持保留意见；属非重大事项，可在签发无保留意见报告。

5.改变产成品计价方法，既不合理也不合规 (不能在年度中间变更会计处理方法)，也未在会计报表中说明，应持保留意见。

6. 因为执行其他审计程序对应收账款余额进行了验证，因此，不影响是审计意见。

7.该公司较长时期不支付现金股利，对公司股东和债权人利益均有影响，该公司不愿披露，属于披露不充分，对此应在签发保留意见报告(二) [资料]林红注册师已完成对华联股份有限公司 20X2 年度会计报表的实地审计工作，现正草拟审计报告，假定 20X1 年度的审计工作也由该注册会计师完成，在本年度的审计工作已完成各项规定审计程序，在复核工作底稿时，除发现有以下几项情况需要在编制审计报告时加以考虑外，其他方面均符合出具无保留意见报告的要求。

1.华联公司不愿编制 20X0— 20X2 年三年的比较会计报表。

2.华联公司不愿公开现金流量表。

3.20X2 年华联公司变更了固定资产折旧方法，并已在会计报表附注中说明，但未经主管财政机关批准。

4.华联公司 20X2 年末产成品期末余额多计 10 000 元，影响了 20X2 年的利润，注册会计师提请该公司调整，但未予接受。

5.华联公司从 20X2 年 7 月份起对产成品发出计价由加权平均法改为后进先出法，使 20X2 年销售成本上升 1.5 万元，这一变化未在会计报表中说明，确定应纳税所得额时未做调整。

6.一些应收账款账户余额无法实施函证程序，但已应用其他审计程序进行了验证。

7.华联公司 20X2 年 6 月 30 日向某银行取得 1 000 万元长期货款，用于购建固定资产，货款合同限定，须到 20X3 年 12 月 31 日后，若获得利润方可支付现金股利，华联公司不愿在会计报表附注中予以说明。

[要求]说明上述各项情况对审计报告的影响及原因。

审计意见的表述(一)1.保留意见审计报告。

房屋应以原价表示，该公司以现行评估价表示，违背了企业会计准则的有关规定，审计报告中应予说明。

2.无保留意见审计报告。

虽然某些项目违背了会计准则，但符合国家有关部门的规定，且金额不大，又在报表附注中予以充分揭示。

3.保留意见或否定意见审计报告。

对子公司的投资应当采用权益法核算，该公司采用成本法核算，不符合企业会计准则和会计制度的规定。

此外，又无法实施对各子公司的审查，从而无法验证公司长期投资数额的正确性。

因而应当根据对子公司投资在该公司会计报表中的重要程度，发表保留意见或否定意见审计报告。

4.带强调事项段的无保留意见审计报告。

因注册会计师对这一诉讼案件的结果无法作出合理估计，而又认为所审计的会计报表总体上是合法且公允的，因此有必要在审计报告中提醒读者，使报告使用人在阅读会计报表进不应忽视这一不确定事项。

审计意见的表述(三)1. 因为是年度会计报表审计，不要求企业每年提供三年比较会计报表。

因此，这项内容不影响审计报告的表述。

2.按企业会计准则和会计制度的规定，现金流量表应对外报送并公布，该公司不愿公布该表，我们认为将影响会计报表的全面反映，对此应在审计报告中持保留意见。

3.按会计制度规定， 企业变更会计政策， 不需财政部门的批准， 只要符合变 更条件并经企业最高管理当局批准即可，并应在会计报表附注中进行充分说明。

因此，可签发标准无保留意见审计报告。

4.产成品余额多计 10 000 元，影响了 20X2 年的利润， 对于这一未调整事项， 如判断属重大事项应持保留意见；属非重大事项，可在签发无保留意见报告。

5.改变产成品计价方法， 既不合理也不合规 (不能在年度中间变更会计处理 方法)，也未在会计报表中说明，应持保留意见。

6. 因为执行其他审计程序对应收账款余额进行了验证， 因此， 不影响是审计 意见。

7.该公司较长时期不支付现金股利， 对公司股东和债权人利益均有影响， 该 公司不愿披露，属于披露不充分，对此应在签发保留意见报告。

2.在初次审计 G 公司的财务报表时， 你决定函证部分应收账款。

下列为你正 考虑的应收账款账户。

公 司 年末应收账款0 万3 万 9 万 20 万全年销货金额 100 万 6 万11 万220 万 要求：(1)上述公司中你认为哪两家最需要函证？请说明理由。

(2)假定上述四家公司为被审计单位的客户，且上述金额为应付账款余额 和全年购货总额， 你正准备从中抽取两家进行应付账款函证， 你认为哪两家最需 要函证？请说明理由。

答案：2． (1) 应当选择丁、丙两家公司进行函证 。

因为应收账款函证的主要目的 在于防止企业高估应收账款， 虚增资产和销售收入。

丁、 丙两家公司应收账款期 末余额较大，被高估和虚增的可能性越大，因而应作为重点函证对象。

甲 乙 丙 丁(2)应当选择丁、甲两家公司进行函证。

因为应付账款函证的主要目的在于防止企业隐瞒应付账款，虚减负债。

本期向丁、甲两家公司采购货物数额较大，应付账款发生额较大，被隐瞒的可能性越大，因而应作为重点函证对象。

二十九、支出循环审计案例1.你是某注册会计师事务所的审计人员，正接受某公司委托审计其截止20X1 年 12 月 31 日的财务报表。

你已对其购货、验收、付款，以及支出循环的内部控制制度进行了了解与评价，并决定不进行控制测试。

根据分析性程序，你认为 20X1 年 12 月 31 日资产负债表上所列的应付账款余额有可能低记。