非同一控制下期中合并之会计处理
实例详解 非同一控制下企业合并
实例详解：非同一控制下的企业合并2009-6-25 13:46中华会计网校【大中小】【打印】【我要纠错】考点：非同一控制下的企业合并1.会计处理原则（1）确定购买方购买法是从购买方的角度出发，该项交易中购买方取得了被购买方的净资产或是对净资产的控制权，应确认所取得的资产以及应当承担的债务，包括被购买方原来未予确认的资产和负债。
就购买方自身而言，其原持有的资产及负债的计量不受该交易事项的影响。
采用购买法核算企业合并的首要前提是确定购买方。
购买方是指在企业合并中取得对另一方或多方控制权的一方。
非同一控制下的企业合并中，一般应考虑企业合并合同、协议以及其他相关因素来确定购买方。
在判断企业合并中的购买方时，应考虑所有相关的事实和情况，特别是企业合并后参与合并各方的相对投票权，合并后主体管理机构及高层管理人员的构成、权益互换的条款等。
例如，合并中一方取得了另一方半数以上有表决权股份的，除非有明确的证据表明不能形成控制，一般认为取得另一方半数以上表决权股份的一方为购买方。
（2）确定购买日购买日是购买方获得对被购买方控制权的日期，即企业合并交易进行过程中，发生控制权转移的日期。
根据企业合并方式的不同，在控股合并的情况下，购买方应在购买日确认因企业合并形成的对被购买方的长期股权投资，在吸收合并的情况下，购买方应在购买日确认合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债等。
确定购买日的基本原则是控制权转移的时点。
企业在实务操作中，应当结合合并合同或协议的约定及其他有关的影响因素，按照实质重于形式的原则进行判断。
同时满足了以下条件时，一般可认为实现了控制权的转移，形成购买日。
有关的条件包括:①企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过。
②按照规定，合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的批准。
按照国家有关规定，企业购并需要经过国家有关部门批准的，取得相关批准文件是确定购买日的重要因素。
③参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续。
非同一控制下分步实现控股合并的会计处理
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通 过多 次交 换交 易 分 步实 现 非 同一 控制 下 的企 业 合 并， 企业 在每 ～次 单项 交易 发生 时 ， 确 认对 购买方 的投 应 资 成本 。 形成 对被 投资 单位 控制 时 ， 应分 别将 每一 次单项 交 易的成 本 ， 与该 交易 发生 时应享 有被 投资单 位 可辨认 净 资 产公允 价值 份额进 行 比较 ， 确定 每一 次单项 交 易 的商 誉
至 购买 日实现 的净损 益购 买方应 享有 份额 的确 认 ， 以及 购
在 确定 某次 交 易 日为购买 日后 ， 方应 当按 照 以下 购买
步骤进 行 处理 ：
１将此前 已持有对被 购买方 的长期股权投 资的账面价 ． 值 调 整恢 复 至 最初 取得 成 本 。其 中此 前 采用 成本 法核 算
的， 其账面价值～般无须调整；此前采用权益法核算的，
应 通过 凋整 留存 收益 等项 目， 投 资的账 面价值 调整 至初 将 始投 资成本 。 项具体 调 整 ， 此 主要 涉 及两个 方面 ： １ 采 （） 用 权益 法核 算时 ， 始投 资成本 小 于应享有 被投 资单 位可 初
买 日合并 财务 报表 的编 制等 。
这 实际上对 高科 技企 业起 到 了有利 的影 响作 用 。
润 的机会 。例如 ， 分无 形 资产研 究和 开发 的两 个 阶段 ， 划 对于并 不 精通科 学 技术 的会 计人员 来说 ， 合理 划分 ， 要 其 难度 是 可想 而 知 的 。所 以在 实践 中可 能 存 在～定 的主 观 性 ， 以客观 地加 以判 断 。 难 如果 准则 的规定 能更进 一 步 的
非同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理
非同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理非同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理1.处理原则企业合并成本非同一控制下的控股合并中，购买方应当以《企业会计准则第20号——企业合并》确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
合并成本＝支付价款或付出资产的公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行的权益性证券的公允价值注意问题：①非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。
②购买方作为合并对价发行的权益性工具或债务性工具的交易费用，应当计入权益性工具或债务性工具的初始确认金额。
付出资产公允价值与账面价值的差额的处理采用非同一控制下的企业控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，分别不同情况：①合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
②合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。
③合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
④合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。
企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理①企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。
控股合并的情况下，该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉。
②企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益。
在控股合并的情况下，上述差额应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表。
2.一次交换交易，一步取得股权形成控制的企业合并会计核算非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关“固定资产清理”、“无形资产”和“交易性金融资产”等科目，按其差额，贷记或借记“营业外收入”、“营业外支出”、“投资收益”等科目。
非同一控制下分步实现控股合并的会计处理
积” 目， （ 科 贷 或借 ） 长期股权投资——损益调 记“
整、 其他权 益变动 ” 目。 科 ２ 确认 商 誉 或 应 计 人 损 益 的 股 权 投 资 差 额 。 ．
应 逐项 比较包括 实 现控 股 时 交 易在 内 的每 一次 单
或 调整 留存 收 益之 和 。
Ａ公司于 ２ ０Ｘ ７年 １ ２日支付 ５０ 月 ０ ０万元 ，
从第 三 方 购 得 属 非 同 一 控 制 下 的 Ｂ 公 司 ２ ％ 股 ５
权， 按规 定 采用 权 益 法核 算 ， 得 投 资时 Ｂ公 司可 取
３ 处理 交 易 日至购 买 日的净 资 产 增 减值 。被 ．
关键词 ： 业合并 ； 企 控股合 并 ； 单项 交 易； 长期 股权投 资 ； 并成本 ； 合 商誉
一
、
分步 实现 控股 合并会 计处理 的一 般要求
投 资成 本 。此 项 具 体 调 整 ， 要 涉 及 两 个 方 面 ： 主
（ 实现控股前各次购买股权的确认和计量 一） １实 现控 股 各次 购 买 股权 的会 计 处理 。无 论 ． 企业在购买其他单位股权时是否 已有意 图采用多 次分步交易实现对被投资单位的控股合并 ， 每次购 买 股权 ， 都应 该按 照 《 业 会计 准 则 第 ２号— —长 企 期股权投资》 的规定 ， 确认初始投资成本 。 ’ ２ 实 现 控 股 前 对 长 期 股 权 投 资 的后 续 计 量 。 ．
（ 或贷） 盈余公积——法定盈余公积” “ 记“ 、利润分 配—— 未分 配 利 润 ” “ 本 公 积—— 其 他 资 本 公 、资
（ ） 二 实现 控股 时的会计 处理 通过 多次 交易达 到分 步实 现控股 合并 时 ， 以 应 购 买方实 际取 得对 被 购 买方 控 制 权 的那 一 次 交易
同一控制与非同一控制下 合并会计处理差异分析
同一控制与非同一控制下合并会计处理差异分析
同一控制下的合并会计处理差异指的是在母公司与其子公司之间进行合并财务报表时，由于控制权相同，存在一些特殊的会计处理差异。
同一控制下合并会计处理差异表现在资产和负债的处理上。
在控股子公司的合并财务
报表中，母公司应按合并时的公允价值进行计量，并将其纳入合并报表。
而在母公司独立
财务报表中，只能采用成本法，即以成本为基础进行计量。
在同一控制下合并会计处理差
异的情况下，资产和负债的金额可能存在差异。
在同一控制下合并会计处理差异的经营收入和费用方面，由于合并时需要进行内部交
易的抵消，所以收入和费用的金额可能与母公司独立报表中的金额不一致。
合并会计处理
差异还体现在合并利润的计算上，合并利润是根据合并财务报表中的净利润计算得出的，
而不同于母公司独立报表中的利润计算方法。
同一控制下合并会计处理差异还会影响报表的披露内容。
在合并财务报表中，需要披
露与控制权相关的信息，如子公司的政策和准则对合并财务报表的影响。
而在母公司独立
报表中，则需要披露母公司自身的政策和准则对财务报表的影响。
同一控制与非同一控制下的合并会计处理差异都会对合并财务报表产生影响。
在同一
控制下，资产和负债的计量及合并利润的计算等方面存在差异；在非同一控制下，合并时
需要按公允价值计量资产和负债，并存在经营收入和费用的差异。
这些差异也会体现在报
表的披露内容上。
对于企业和投资者来说，了解和解读这些差异对于正确理解合并财务报
表的意义和价值至关重要。
浅析非同一控制下企业合并会计处理
浅析非同一控制下企业合并会计处理作者：于慧琴来源：《中国乡镇企业会计》 2011年第10期于慧琴《企业会计准则第20号一企业合并》，对企业合并中的会计方法选择做出了明确、正式的规定，把企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
准则规定企业合并会计方法选择的主要标准是“同一控制”的程度，适用不同的方法依赖于参与合并的企业是否被同一个或多个企业控制。
非同一控制下的企业合并，指不存在一方或多方控制的情况下，一个企业购买另一个或多个企业股权或净资产的行为。
参与合并的各方，在合并前后均不属于同一方或多方最终控制。
非同一控制下企业合并具有以下特点：（1）是非关联的企业之间进行的合并；（2）以市价为基础，交易对价相对公平合理。
非控制下的企业合并总体原则：视同一个企业购买另外一个企业的交易，按照购买法进行核算，按照公允价值确认所取得的资产和负债。
一、购买法的含义及其特点（一）购买法的含义IAS22对于购买法的定义：“购买法是指通过转让资产、承担负债或发行股票等方式，由一个企业获得对另一个企业净资产或经营的控制权的企业合并。
我国准则规定，非同一控制下的企业合并应采用购买法进行合并会计处理，即如果企业合并不受他方控制的情况下，买卖双方的公允价值能够取得，应当采用公允价值为基础进行会计处理。
（二）购买法的特点（1）实施合并的企业要按公允价值记录所收到的资产和应承担的负债，取得被并企业的成本要按与其他经济业务相同的方法加以确定。
（2）合并成本超过所取得净资产公允价值份额的差额确认为商誉。
（3）实施合并企业的收益包括当年本身实现的收益。
（4）实施合并企业的留存收益有可能因合并而减少，但不能增加。
（5）不需要对参与合并的其他企业的会计记录加以调整。
需要注意的是，在实施购买的过程中，会发生一些相关费用，这些费用的归属原则是：若以发行权益证券为代价，登记和发行成本直接冲销资本公积；支付给会计师（事务所）、法律顾问、评估师和其他咨询人员的业务费用及其他一些直接费用作为购买成本；合并的一般管理费用，包括维持一个收购部门的费用，以及其他不能直接归属于此项特殊购买核算范围的费用，均作为购买当期的期间费用。
第二讲 非同一控制下企业合并
高级财务会计课程组 1
主要知识点
一、确认与计量的基本要求
要点1——购买方取得的净资产或股权的初始计量
吸收合并——取得的可辨认净资产按其公允价值入账
引申
即使是控股合并，合并资产负债 表中对被购买方各项可辨认净资产 也是按取得股权日其公允价值为基 础进行计量。
4
一、确认与计量的基本要求
要点4——递延所得税的处理
（1）按照会计准则确认的合并商誉，免税合并情况下其计税基础为 0，由此产生了合并商誉账面价值大于计税基础的应纳税暂时性差异。 根据会计准则的规定，该暂时性差异的未来纳税影响不应予以确认， 即不确认与该商誉的暂时性差异有关的递延所得税负债。 （2）按照会计准则规定将取得的被购买方可辨认净资产按公允价值 进行初始计量，但其计税基础却等于原计税基础，由此导致的暂时 性差异的纳税影响要予以确认，并调整合并商誉。
免税合并情况下
高级财务会计课程组 5
一、确认与计量的基本要求
要点5——合并费用的处理
与同一控制下企业合并的会计处理相同
高级财务会计课程组
6
二、一次投资实现企业合并的账务处理
比较
吸收合并
放弃资产实施的企业合并 发行债券实施的企业合并
控股合并
发行股票实施的企业合并
新设合并基本上 与吸收合并相同
高级财务会计课程组
发行债券实施的控股合并：
非同一控制 下的合并
借：长期股权投资 贷：应付债券 银行存款等
发行股票实施的控股合并：
[合并成本=B] [债券公允价值-债券相关费用] [债券相关费用]
A
B
实例详解--非同一控制下企业合并
实例详解：非同一控制下的企业合并2009-6-25 13:46中华会计网校【大中小】【打印】【我要纠错】考点：非同一控制下的企业合并1.会计处理原则（1）确定购买方购买法是从购买方的角度出发，该项交易中购买方取得了被购买方的净资产或是对净资产的控制权，应确认所取得的资产以及应当承担的债务，包括被购买方原来未予确认的资产和负债。
就购买方自身而言，其原持有的资产及负债的计量不受该交易事项的影响。
采用购买法核算企业合并的首要前提是确定购买方。
购买方是指在企业合并中取得对另一方或多方控制权的一方。
非同一控制下的企业合并中，一般应考虑企业合并合同、协议以及其他相关因素来确定购买方。
在判断企业合并中的购买方时，应考虑所有相关的事实和情况，特别是企业合并后参与合并各方的相对投票权，合并后主体管理机构及高层管理人员的构成、权益互换的条款等。
例如，合并中一方取得了另一方半数以上有表决权股份的，除非有明确的证据表明不能形成控制，一般认为取得另一方半数以上表决权股份的一方为购买方。
（2）确定购买日购买日是购买方获得对被购买方控制权的日期，即企业合并交易进行过程中，发生控制权转移的日期。
根据企业合并方式的不同，在控股合并的情况下，购买方应在购买日确认因企业合并形成的对被购买方的长期股权投资，在吸收合并的情况下，购买方应在购买日确认合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债等。
确定购买日的基本原则是控制权转移的时点。
企业在实务操作中，应当结合合并合同或协议的约定及其他有关的影响因素，按照实质重于形式的原则进行判断。
同时满足了以下条件时，一般可认为实现了控制权的转移，形成购买日。
有关的条件包括:①企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过。
②按照规定，合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的批准。
按照国家有关规定，企业购并需要经过国家有关部门批准的，取得相关批准文件是确定购买日的重要因素。
③参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续。
非同一控制下分次实现企业合并的会计处理分析
甲企业 在取得 另外５ ５ ％的股权从而成 为乙企业的控股股东后 ，按照企 业会计 准 则 的规定 ，在 甲企业在个别报 表中 ，甲企 业只需要按照成本法对持有的长期股权投
资核算 ， 并且采用成本法进行后续计量 第 二 ，达到合并前 ，投资方对被 投资方可 以
同控制也 不能实施重大影响 ，且被投资 方 的股票没有可靠的公允价值 ，因而投资 方 对取得 的被 投资企业股份 作为长期股权投
（ ５ ５ ％＋１ ５ ％） ） 。甲企业编制合 并报表 时对 长期股权投资的抵消分录 为：借 ：乙企业
所 有者 权益 公 允价值 ９ ５０ ０，借 ：商誉 ３ ３ ５ ０ ；贷：长期股权投资 １ ０ ０ ０ ０ ，贷 ：少 数股东权益 ２ ８ ５ ０（ ９ ５ ０ ０×３ ０ ％） 。
确认 新取得 的 ５ ５ ％ 股权 的会计 分录 为 ： 借 ：长 期股权投资 ８ ０ ０ ０ ；贷 ：银行存款 ８ ０ ０ ０ 。该笔分录处理 完毕后 ，甲企业账面
｝ 同 一 控 制 下 分 次 实 现 企 业 合 并 的
会计 处理 分 析
■ 张秀娟 （ 枣庄 学院经济与管理 学院 山 东枣庄 ２ ７ ７ １ ６ ０）
计 核算 方式不 同，会直接影 响购 买 日 投 资 方 个 别 报 表 以 及 合 并报 表 的会 计
处理。
价值调整 为公允价值 ，公允价值与原账面
价值之 间的差额计入 当期损益。 甲企业做 会计分录 时，首先应重新核算原持有长期 股权投 资的价值。假设 甲企业原持有的乙 企业 １ ５ ％ 的股权 在购 买日的公允价值 为 ２ ０ ０ ０万元 ，与账面价值之间的差额 ５ ０ ０ 万 元 （ ２ ０ ０ ０ — １ ５ ０ ０） ，应 当计入 当期 投资收 益 。甲企业 的会计分录为 ：借 ：长期股权
非同一控制下吸收合并的会计处理
A公司2011年12月31日以银行存款330 000元、250 000股面值1元的股票以及账面价值100 000元、公允价值200 000元的土地使用权吸收合并B公司（此合并为非同一控制下的吸收合并）。
B公司当时的资产负债表如下：
资产负债表
2011年12月31日单位：元资产：
流动资产：
应收账款30 000
银行存款330 000
无形资产—土地使用权200 000
股本250 000
对于无形资产账面价值与公允价值之间的差额应当确认为当期损益，作如下分录：借：无形资产——土地使用权100 000
贷：营业外收入100 000
存货60 000
固定资产：
通用设备（净）252 000
专用设备（净）48 000
建筑物（净）312 000
资产合计702 000负债和股东权益：
负债：
应付账款96 000股东权益：
股本120 000资本公积192 000盈余公积294 000负债权益合计702 000与表中项目有关的公允价值如下（单位：元）：
应收账款30 000
存货72 000
通用设备180 000
专用设备52 600
建筑物331 400
应付账款97 400
B公司的会计分录：
借：应收账款30 000
库存商品72 000
固定资产——通用设备180 000
固定资产——专用设备52 600
固定资产——建筑物331 400
商誉211 400
贷：应付账款97 400
得的符合确认条件的各项可辨认资产、负债，按其公允价值确认为本企业资产和负债；作为合并对价的有关非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额，应作为资产处置损益计入合并当期的利润表；确定的企业合并成本与所取得的被购买方可辨认净资产公允价值之间的差额，视情况分别确认为商誉或是计入企业合并当期的损益。
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企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。其有多种分类方式，按照法律形式可以分为吸收合并、新设合并与控股合并；按照合并时点可以分为期初（期末）合并与期中合并；按照参与合并的企业是否受同一方控制可以分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并等。期中控股合并是指合并方在会计中期取得被合并方控制权的合并行为。本文拟就非同一控制下期中控股合并的账务处理及合并财务报表的编制作一探讨。一、非同一控制下期中控股合并的账务处理非同一控制下期中控股合并涉及的会计问题主要有：购买日长期股权投资成本的确定、购买日合并财务报表的编制与购买日后合并财务报表的编制。1.购买日长期股权投资成本的确定。非同一控制下的企
业合并，我国的会计处理方法基本采用了购买法。在购买法下，不论是期中合并还是期初合并，其购买成本的确定是一致的。购买方应当按照付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和确定合并成本，作为长期股权投资的初始投资成本。2.购买日合并财务报表的编制。非同一控制下期中控股
合并的合并财务报表的编制，总体来讲与非同一控制下期初控股合并的合并财务报表的编制大致相同。其特殊之处主要在于需要对被合并方合并前实现的净利润和合并前发放的现金股利进行调整。若合并方在期中完成合并，并采用购买法处理合并业务和编制合并财务报表，由于被合并方在合并前当期实现的净利润，即合并前净利润，已包含在合并方的购买价格之内，因此在编制合并财务报表时应对被合并方的合并前的净利润加以调整。在实务中，被合并方合并前净利润的调整有两种方法：第一种方法是将被合并方合并前的营业收入、营业成本及有关费用从合并营业收入、合并营业成本及有关费用中抵销，即只将合并后的被合并方营业收入、营业成本及有关费用纳入合并利润表中。第二种方法是将被合并方全年的营业收入、营业成本及有关费用全部纳入合并利润表中，但同时将被合并方合并前的净利润作为减项从合并净利润中扣除。与此类似，合并前被合并方当期支付的现金股利也需作相应调整。被合并方在合并之前发放的现金股利，导致被合并方所有者权益减少，虽然合并方并未取得，但在合并财务报表中同样应加以调整。3.购买日后合并财务报表的编制。购买日后第一年合并
财务报表的编制与购买日合并财务报表的编制大致相同，仍
然要调整合并前被合并方的净利润与发放的现金股利，合并方投资于被合并方的投资收益以及获得的股利仅指合并后的部分。购买日后第二年及以后年度合并财务报表的编制不再受期中合并的影响，与期初合并下第二年及以后年度合并财务报表的编制相同。二、举例例：A公司20伊7年5月1日，以641250元取得了B公司90%的股权，B公司20伊7年净利润、股利发放、股东权益等资料如表1所示，假定当期B公司未提取盈余公积并且没有出现资产增值。
A公司相关账务处理如下：1.记录投资成本。20伊7年5月1日B公司股东权益712500元，A公司支付的购买成本641250元与其取得的净资产账面价值（712500伊90%）相等。借：长期股权投资———B公
司641250元；贷：银行存款641250元。2.购买日编制合并财务报表时的抵销分录与调整分录。
（1）按第一种方法调整被合并方合并前的净利润。调整少数股东合并前所分得的现金股利，借：少数股东权益3000元；贷：利润分配———应付现金股利3000元。抵销长期股权投资、被合并方期初股东权益，以及被合并方合并前的收入、成本、现金股利与少数股东损益，借：营业收入75000元，股本600000元，盈余公积———年初60000元，未分配利润———年
初45000元；贷：营业成本37500元，利润分配———应付现金股利27000元，长期股权投资———B公司641250元，少数股东权益70500元，少数股东损益3750元。调整少数股东损益，合并前少数股东损益=37500伊10%=3750（元）。借：少数股东损益3750元；贷：少数股东权益3750元。
成都陈艳秋曾廷敏非同一控制下期中控股合并之账务处理援财会月刊渊会计冤窑25窑阴表1B公司20伊7年有关资料单位院元营业收入营业成本净利润现金股利
股本盈余公积未分配利润股东权益合计
1月1日至5月1日750003750037500300001月1日60000060000450007050005月1日至12月31日225000112500112500450005月1日60000060000525007125001月1日至12月31日3000001500001500007500012月31日60000060000120000780000
项目（2）按第二种方法调整被合并方合并前的净利润。调整少数股东合并前的现金股利，借：少数股东权益3000元；贷：利润分配———应付现金股利3000元。抵销长期股权投资、被合并方期初股东权益、被合并方合并前净利润与现金股利，借：合并前净利润33750元，股本600000元，盈余公积———年初60000元，未分配利润———年初45000元；贷：利润分配———应付现金股利27000元，长期股权投资———B公司641250元，少数股东权益70500元。调整少数股东损益，合并前少数股东损益=37500伊10%=3750（元）。借：少数股东损益3750元；贷：少数股东权益3750元。经过上述调整后，购买日被合并方收入、费用及利润对合并利润表的影响如下：3.购买日后记录的现金股利及确认投资收益。购买日后，由于A公司对B公司形成了控制，长期股权投资采用成本法核算，B公司发放现金股利45000元，A公司取得其中的90%，即40500元，并确认为投资收益。借：银行存款40500元；贷：投资收益40500元。4.购买日后第一年年末编制合并财务报表时的抵销分录与调整分录。（1）成本法转换为权益法时，按照权益法核算，当期A公司应确认投资收益101250元，调整长期股权投资与投资收益。借：长期股权投资———B公司60750元；贷：投资收益60750元。（2）按第一种方法调整被合并方合并前的净利润。抵销投资收益、长期股权投资与合并后的现金股利，借：投资收益101250元，少数股东权益4500元；贷：长期股权投资———B公司60750元，利润分配———应付现金股利45000元。抵销少数股东合并前现金股利，借：少数股东权益3000元；贷：利润分配———应付现金股利3000元。抵销长期股权投资、被合并方期初股东权益，以及被合并方合并前收入、成本、现金股利和少数股东损益，借：营业收入75000元，股本600000元，盈余公积———年初60000元，未分配利润———年初45000元；贷：营业成本37500元，利润分配———应付现金股利27000元，长期股权投资———B公司641250元，少数股东权益70500元，少数股东损益3750元。调整少数股东损益，少数股东损益=150000伊10%=15000（元）。借：少数股东损益15000元；贷：少数股东权益15000元。（3）被合并方合并前净利润按第二种方法调整。抵销投资收益、长期股权投资与合并后现金股利，借：投资收益101250元，少数股东权益4500元；贷：长期股权投资———B公司60750元，利润分配———应付现金股利45000元。抵销少数股东合并前现金股利，借：少数股东权益3000元；贷：利润分配———应付现金股利3000元。抵销长期股权投资、被合并方期初股东权益、被合并方合并前净利润与现金股利，借：合并前净利润33750元，股本600000元，盈余公积———年初60000元，未分配利润———年初45000元；贷：利润分配———
应付现金股利27000元，长期股权投资———B公司641250元，少数股东权益70500元。调整少数股东损益，少数股东损益=150000伊10%=15000（元）。借：少数股东损益15000元；贷：少数股东权益15000元。经过上述调整后，被合并方收入、费用及利润对合并利润表的影响如下：
三、小结从以上分析可以看出，非同一控制下期中控股合并会计处理的关键在于被合并方合并前的净利润如何抵销以及如何在合并利润表中披露。我国会计准则规定，在编制合并利润表时，因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表，即采用上述第一种调整方法。上述两种调整方法都遵循了购买法的基本要求，对归属于合并方所有者的净利润的最终影响都是相同的。但是，两种调整方法形成的会计信息的有用性不同。第一种方法虽然符合会计准则的要求，却存在以下两个问题：首先，少数股东损益列示不完整。在本例中，购买日按照第一种方法披露的少数股东损益为0，而在购买日，少数股东损益实际应为3750元；购买日后第一年年末，少数股东损益全年应为15000元，而按照此法则只有后8个月的11250元。其次，合并当年只将被合并方合并后与合并方全年的营业收入、成本及利润列入了合并利润表，使得前后各年的财务报表数据缺乏可比性与一致性，不便于预测合并主体在未来年度的营业收入、成本及利润。相比之下，第二种方法将合并方与被合并方全年的营业收入、成本及利润列入合并利润表，并将被合并方合并前净利润单独作为减项从合并净利润中扣除，调整少数股东损益的金额也与实际相符，使得财务报表的相关性与可比性得到了保证，便于投资者对合并主体进行投资分析。因此，建议非同一控制下的期中控股合并财务报表按第二种方法调整被合并方合并前的净利润，以保证会计信息的可比性与有用性。茵
营业收入减院营业成本少数股东损益对归属于合并方所有者的净利润的影响
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营业收入减院营业成本少数股东损益合并前净利润对归属于合并方所有者的净利润的影响
7500037500375033750
0
第一种方法第二种方法表2单位院元营业收入渊20伊7年度后8个月冤减院营业成本渊20伊7年度后8个月冤少数股东损益渊20伊7年度后8个月冤对归属于合并方所有者的净利润的影响300000第一种方法第二种方法营业收入渊20伊7年度冤
减院营业成本渊20伊7年度冤
合并前净利润渊37500伊90%冤
少数股东损益渊20伊7年度冤
对归属于合并方所有者的净利润的影响
150000337501500010125022500011250011250101250
表3单位院元
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