计提和发生、结转的会计分录

（一）工资

1、计提（计算、分配）工资：

借：生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

贷：应付职工薪酬

2、发放工资

借：应付职工薪酬

贷：库存现金

注：如果发放工资时代扣员工借款、代扣费用、代扣个税等，则分录为：

借：应付职工薪酬

贷：库存现金

其他应收款

其他应付款

应交税费——个人所得税

注：（1）“其他应收款”为代扣的员工借款；

（2）“其他应付款”为代扣的费用或员工尚未领取的工资。假如之前代扣的费用（如水电费等）已上交而当时计入了企业的管理费用，此时就直接冲减管理费用。

（二）、职工福利费（工资总额的一定比例提取）1、计提福利费：

借：生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

贷：应付职工薪酬

2、员工报销医药费等

借：应付职工薪酬

贷：库存现金

（三）、工会经费（工资总额的2%）和职工教育经费（工资总额的2.5%）

1、计提工会经费和职工教育经费

借：管理费用

贷：应付职工薪酬

注意：计提时只计入“管理费用”

2、上交（或实际发生）时

（1）上交工会经费

借：应付职工薪酬

贷：库存现金/银行存款

（2）员工报销培训费等

借：应付职工薪酬

贷：库存现金

（四）、计提固定资产折旧（注：不会有“生产成本”）借：制造费用

管理费用

销售费用

其他业务成本

贷：累计折旧

注：经营性出租的固定资产折旧费计入“其他业务成本”（五）、税费

1、一般的税费（除增值税、房产税、土地使用税、车船税、印花税、耕地占用税、企业所得税、个人所得税之外的税费）：（1）计提时：

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交XX税（例如：营业税、消费税、城建税、教育费附加、地方教育费附加、价格调节基金）（2）上交时：

借：应交税费——应交XX税

贷：银行存款/库存现金

2、增值税（是在销售时确定，不单独计提）

（1）销售产品时：

借：银行存款/库存现金/应收账款/应收票据等贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）注：小规模纳税人：应交税费—应交增值税

一般纳税人：应交税费—应交增值税（销项税额）（2）购进材料时

借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/库存现金/应付账款/应付票据注：只有一般纳税人才有“进项税额”。

3、房产税、土地使用税、车船税

（1）计提时：

借：管理费用

贷：应交税费——应交房产税

——应交土地使用税

——应交车船税

（2）上交时：

借：应交税费——应交房产税

——应交土地使用税

——应交车船税

贷：银行存款/库存现金

4、印花税（不计提，在发生时计入管理费用）

借：管理费用

贷：银行存款/库存现金

5、耕地占用税（不计提，发生时计入在建工程）借：在建工程

贷：银行存款/库存现金

6、企业所得税：

（1）计提时：

借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税

（2）上交时：

借：应交税费——应交所得税

贷：银行存款/库存现金

1、结转制造费用

借：生产成本

贷：制造费用2、结转完工入库产品的成本借：库存商品

贷：生产成本

3、结转已售产品的成本

借：主营业务成本

贷：库存商品

4、结转已售材料的成本

借：其他业务成本

贷：原材料

5、结转收入类账户

借：主营业务收入

其他业务收入

营业外收入

投资收益

贷：本年利润

6、结转费用类账户（所得税费用除外）

借：本年利润

贷：主营业务成本

其他业务成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失

营业外支出

7、结转所得税费用

借：本年利润

贷：所得税费用

8、将本年利润结转到利润分配

（1）如果是盈利：

借：本年利润

贷：利润分配

（2）如果是亏损：

借：利润分配

贷：本年利润

9、盈利后，提取盈余公积和向投资者分利：借：利润分配

贷：盈余公积

应付股利

现举例说明：

【例】A有限公司，有职工300名;其中：一线生产人员为200名，一线辅管人员为20名，总部管理人员为50名，销售人员为30名。该公司与劳动者原订立了全员劳动合同，未发生人员变动。2010年6月，假定该公司按当地人均薪金基数1100元计算缴纳职工养老保险费，按现行相关政策规定，假定应缴比例为28%，其中：单位缴费20%(17%划入统筹金，3%划入个人账户)，个人缴费8%，其计算及相关账务处理如下：

1.缴费的计算

(1)月度缴费基数：1100×300=330000.00(元)

(2)月度应缴金额：330000×28%=92400.00(元)

其中：单位缴费共计：330000×20%=66000.00(元)

个人缴费共计：330000×8%=26400.00(元)

由单位承担的月度缴费总额66000.00元当中，

①划入个人账户共计：330000×3%=9900.00(元)

②划入统筹账户共计：330000×17%=56100.00(元)

2.个人账户清单

(1)月度缴费基数：1100.00(元)

(2)月度应缴金额：1100×28%=308.00(元)

其中：单位缴费：1100×20%=220.00(元)

个人缴费：1100×8%=88.00(元)

由单位承担的月度缴费220.00元当中，

①划入个人账户：1100×3%=33.00(元)

②划入统筹账户：1100×17%=187.00(元)

3.账务处理

(1)按规定计提单位应负担的职工基本养老保险费

借：生产成本——社会保险费44000

制造费用——社会保险费4400

管理费用——社会保险费11000

销售费用——社会保险费6600

贷：应付职工薪酬——社会保险费(养老保险-单位部分)66000

(2)代扣职工个人应负担养老保险费

借：应付职工薪酬——工资26400

贷：应付职工薪酬——社会保险费(养老保险-个人部分)26400

(3)按期缴纳职工养老保险费

借：应付职工薪酬——社会保险费(养老保险-单位部分)66000

——社会保险费(养老保险-个人部分)26400

贷：银行存款92400