管理会计第一章总论1w

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• 三、 “系统理论”对现代管理会计的具体 指导作用 • 系统论、控制论和信息论统称为“系统理 论”。对现代管理会计的具体指导作用， 可从微观与宏观角度进行分析。
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• （一）从微观的角度看 • 1、系统论：在现代的企业管理中，按照系 统的整体性原则，从全局出发，综合地考 察企业同外部经济环境的适应关系，研究 企业内部各个组织部分之间的协调关系， 并遵循整体最优化原则，采用定性与定量 相结合的方法，为企业各级领导和管理部 门制定最满意经营决策、确定最满意经营 目标提供基本的经济信息。
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• 3、信息论：进行信息的搜集、加工、存储 和传递的管理信息系统是贯穿于企业管理 系统的各个方面的。现代管理会计是其中 的一个重要的子信息系统，它所提供的信 息具有最大的综合性和敏感性，可以看做 是整个企业管理系统的神经中枢，对企业 各级领导和管理部门正确地进行最优决策， 有效地指挥、控制生产和改善经营管理起 着重要的作用。
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• （二）从宏观角度看 • 在现代市场经济中，现代管理会计受系统 理论的原理和方法的指导，它所使用的一 些基本范畴，如成本、利润、效益等，不 仅应从企业本身来考察，还应从企业所从 属的更大社会系统所定的规范和目标来考 察。只有这样，才能对他们作出正确的计 量和评价。
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四、现代管理会计的主要特点
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• 1、成本性态分析法 • 它是将成本表述为产量的函数，分析它们 之间的依存关系，然后按照成本对产量的 依存性，最终把全部成本区分为固定成本 与变动成本两大类。它联系成本与产量的 增减动态进行差量分析，是现代管理会计 中的一项基础性的内容。
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• 2、本量利分析法 • 它是将成本、产量、利润这几个方面的变 动所形成的差量相互联系起来进行分析， 其核心部分是确定“盈亏临界点”，并围 绕它，从动态上掌握有关因素变动对企业 盈亏消长的规律性联系。
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推荐书目
• 《高级管理会计》 ，罗伯特.S.卡普兰 安东 尼.A.阿特金森 ，东北财经大学出版社， 1999年版。 • 《成本与管理会计》，查尔斯.T.亨格瑞、 斯坎特.M.达塔、乔治福斯特，中国人民大 学出版社，2004年版。 • 《管理会计的理论思考与架构》，孙茂竹， 中国人民大学出版社，2002年版。 • 《管理会计国际惯例》,毛付根、王光远等 译校，中国人民大学出版社，1997年版
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• 二、现代管理会计研究的方法论及其具体 的专门方法 • （一）现代管理会计研究的科学方法论 • 根据马克思主义认识与方法论，分两个层 次： • 1、哲学方法论 • 2、亚哲学性的方法论
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• （二）现代管理会计学科具体化的专门方 法 • “差异分析”作为一种基本的分析方法贯 穿管理会计的始终，表现形式有五种。
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• 3、现代会计阶段（20世纪50年代以后）， 会计为适应企业现代管理的需要，其内部 职能大大扩展，重点转移到现金流动分析， 将现金流量表看作重要的报表。通过把握 现金流动的动态，就可以全面、系统地掌 握企业生产经营的主要过程与主要方面， 在预测、决策、计划、控制等各个环节发 挥积极能动作用。
• 1、从反映过去扩展到面向未来 • 财务会计一般只反映实际已完成的事项， 其所提供的资料主要是关于过去已经发生 的经济业务的历史记录；而管理会计则是 服务于企业的内部管理，侧重于对企业的 经营决策提供信息支持，这就不可避免地 要对有关未来的大量不确定信息进行加工 处理，以适应决策需要。
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• 2、从按照严格的会计程序进行货币反映扩 展到较灵活地运用各种有关方法进行多方 面的分析对比 • 财务会计依据“公允会计原则”进行业务 处理，具有较严密而稳定的基本结构，其 最终结果是以货币为计量单位的财务报表。 管理会计则结构较为松散、灵活，所处理 的信息虽然以货币信息为主，但也涉及一 些非货币信息。其运用的技术方法、视决 策需要而掌握，而无一定之规。
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• （2）人和观 • 以“仁”为核心的儒家思想，主张“仁者 爱人”，“推己及人”，“己所不欲，勿 施于人”，进而达到“己欲立而立人”， “己欲达而达人”。 • 人和，企业内部才会形成良好的合作气氛， 共同的价值取向使得会计信息正确理解和 传递，信息的行为功能充分发挥！
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• （3）领导者的素质观 • 对领导者来说，要“为政以德”，实行以 “德治”为主，“法治”为辅相结合的方 针。关键是提高领导者自身的素质，率先 垂范。另一方面看，对下属的失职严肃执 行处罚是完全必要的，但也要“晓之以 理”、“罚之有度”，不能“不教而诛”。
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• （4）利义观 • 它和人本观一样都是儒家思想的突出特征， 利义观主张“见利思义”，“君子生财， 取之有道”，“不义且富而贵，于我如浮 云”。现代市场经济的利义观体现的就是 儒家思想中的利义观。利益驱动是市场经 济运行的动力，而市场经济的运行必须遵 循严格是市场规则。
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• （5）诚信观 • （6）荣辱观
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• 2、在西方，经过14世纪到16世纪的文艺复 兴和18世纪的启蒙运动做形成的“人本主 义”学说的确立，以及本世纪中叶兴起的 “产业民主运动”做形成的以人为中心的 管理思想，以及参与制、团队精神的全方 位的激励机制等，都为管理会计的革新提 供巨大的精神动力。
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• 3、在学科建设上向综合性交叉学科发展 • 现代管理会计在方法上突破了传统会计的 框架，广泛地借鉴现代管理科学以及经济 学中多种相关学科（微观经济学、宏观经 济学、技术经济学、管理经济学、投资经 济学、信息经济学等）的科学成果在管理 会计中运用，使它具有综合性交叉学科的 特点。
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五、现代管理会计的特性
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• 组织系统的各个部分是相互联系、相互依 存、相互制约的；系统内部、系统之间以 及系统与外部，要进行物质、能量和信息 交换，并通过交换形成一种稳定有序状态。
其他企业 部分5 部分2 部分4 部分3
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部分1
• 2、控制论：最满意的经营决策和目标具体 转化为企业在一定期间内生产经营的全面 预算，进而转化为各个责任中心的责任预 算，在预算执行过程中，为企业的各级领 导和管理部门积累、加工、处理和传递有 关信息，使他们能据以不断发出指令，调 节企业内部各个子系统的活动，控制他们 沿着决策预定的轨道卓有成效地进行（发 生不利偏差，及时纠正），使其稳定地达 到原定的最满意的经营目标。
• 其特性可从它作为一种工作和作为一门学 科这两个方面论述。 • （一）现代管理会计的工作属性 • 现代管理会计作为一门为企业管理者提供 管理信息的会计，是管理信息系统的一个 子系统，是决策支持系统的重要组成部分。 • （二）现代管理会计的学科属性 • 其作为一个信息系统，学科属性是信息科 学的一个组成部分，从更高的层次看，是 “软科学”的一个组成部分。
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第二节现代管理会计的几个基本理 论问题
• • • • 一、现代管理会计的对象 现代管理会计的对象是现金流动。 理由是现金流动贯穿于管理会计的始终。 1、传统会计阶段（19世纪中叶以前），企 业以独资、合伙形式为主，企业会计重点 放在资产负债的平衡计算上，
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• 2、近代会计阶段（ 19世纪中叶到20世纪 中叶）。企业以公司制为主，企业会计将 收益决定放在首位，侧重于通过收入与成 本的配合，确定经营成果，合理进行盈利 分配，此时损益表被看做重要的会计报表。
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（二）基础性管理会计形成与发展的两大阶段 1、执行性管理会计阶段（20世纪初到五十年 代） 他是以泰勒的科学管理学说为基础形成 的会计信息系统。 其核心是强调提高生产和工作效率。要 求企业把生产经营中一切可以避免的损失和 浪费尽可能说减到最低限度。在管理上要求 实行“最完善的计算和监督制度”。
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• 2、决策性管理会计阶段（20世纪50年代以后） • 战后期的资本主义经济的特点：一方面现代科 学技术突飞猛进并大规模应用于生产，使生产 力获得十分迅速的发展；另一方面，资本主义 企业进一步集中，跨国公司大量涌现，企业的 规模越来越大，生产经营日趋复杂，企业外部 的市场情况瞬息万变，竞争更加激烈。 • 因此对企业管理要求：实现企业现代化管理。 它包括：一方面强烈要求企业的内部管理更加 合理化、科学化；另一方面要求企业具有灵活 反应和高度的适应能力，否则就被淘汰。
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• 战后资本主义经营发展的新形势和要求， 是战前风靡一时的泰罗学说无法适应的。 • 泰罗学说有两个缺陷：一是着眼于对生产 过程进行科学管理，把重点放在通过对生 产过程的个别环节、方面的高度标准化， 为尽可能提高生产和工作效率创造条件。 但对企业管理的全局、企业与外部的关系 则很少考虑；二是不把人当做具有主动性、 创造性的人，而是把人当做机器的奴隶 （附属品），强调管得严，才能提高效率， 使工人处于消极被动和极度紧张的状态， 引起工人群众的不满和反对。
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• （二）文化因素具有超时空的长期效应 • 1、为了能创造一个有利于社会主义市场经 济与会计健康发展的大环境，我国优秀传 统文化中关于价值观和相应的道德规范和 行为准则的以下几个部分是值得继承和发 扬的。
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• （1）人本观 • 现代管理科学中的行为科学派，主张企业 管理应由传统的以“事”为中心，发展到 以“人”为中心，强调“人”在企业中的 主体地位。以人为本的思想自古有之，孟 子说：“民为贵，社稷次之，君为轻。”
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• 所以，泰罗学说必然被现代管理科学所取 代。现代管理科学的形成和发展，对决策 性管理会计的形成和发展，在理论上奠基 和指导，在方法上赋予现代化的管理方法 和技术。
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• （三）20世纪后期现代管理会计的发展 • 20世纪后期，为适应社会经济条件的重大 变化和科学技术的迅速发展，管理会计进 入一个大变革、大发展的历史时期，从而 形成了许多新的领域，使管理会计从发展、 深度和高度上提到一个新水平。
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• 5、折现的现金流量法 • 它是将长期投资方案的现金流动（投资额） 及其建成投产后各年能实现的现金流入， 按复利法统一换算为用同一时点的数值 （现值、终值或年值）来表现，然后进行 分析对比，以判别有关方案的经济性，使 各方案投资效益的分析和评价建立在客观 而可比的基础上。它是企业用来进行长期 投资决策经济评价的基本方法。