成本报表的编制与分析报告

第十四章成本报表的编制与分析

第一节成本报表概述

一、成本报表的概念

成本报表是会计报表体系的重要组成部分，是企业内部报表中的主要报表，是根据成本管理的需要，依据企业日常核算资料和其他有关资料定期或不定期编制的，用以反映和控制企业一定时期产品成本水平和成本构成情况，以及有关各项

费用支出情况的一种报告文件。编制与分析成本报表是成本会计工作的重要内容。

二、成本报表的作用

（一）综合反映企业报告期内产品生产耗费和成本水平。

（二）客观反映各成本中心的成本管理业绩，评价和考核企业成本计划的完成情况。

（三）为制定和及时修订成本计划、确定产品价格提供重要依据，为企业进行成本、利润的预测、决策提供信息。

（四）作为成本分析的重要依据，有利于日常成本控制工作的有效进行，同时为例外管理提供必要的信息。

三、成本报表的分类

（一）按报表反映的内容分类

1•反映成本计划执行情况的报表

全部产品生产成本表、主要产品单位成本表等就属于这类报表。

2•反映费用支出情况的报表

制造费用明细表、财务费用明细表、管理费用明细表、销售费用明细表等就属于这类报表。

3 •反映生产经营情况的报表

生产情况表、材料耗用表、材料差异分析表、质量成本表等就属于这类报表。

（二）按报表编制的时间分类

1.定期报表

产品生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、管理费用明细表、营业费用明细表、财务费用明细表等就属于定期成本报表。

2•不定期报表

这类报表是针对成本管理中出现的某些问题或急需解决的问题而随时按要求编制的。有关成本费用表等就属于不定期成本报表。

（三）按编制的范围分类

一般情况下，全厂（企业）成本报表有产品生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、管理费用明细表、营业费用明细表、财务费用明细表等。而制造费用明细表、生产情况表、质量成本表等报表可以是全厂（企业）成本报表，也可以是车间、班组、个人（责任）成本报表。

四、成本报表的特点

成本报表的特点（与企业财务报表相比）

五、成本报表的设置和编制要求

（一）成本报表的设置要求

1•报表的专题性

2•报表指标内容的实用性

3•报表格式的针对性

（二）成本报表的编制要求

1•数字真实、计算准确

2•内容完整

3.编报及时

4•计算口径和填报方法保持各会计期间的一致性

六、成本报表的编制和分析方法

（一）成本报表的编制方法

1.表中的成本、费用等指标的实际数，一般根据有关的产品成本或费用明细账的实际发生额填列。

2.表中的实际成本、费用等指标的累计数，一般根据本期报表的本期成本、费

用实际数加上上期报表的实际成本、费用累计数计算填列；如果有关的明细账簿中记有期末实际成本、费用累计数，可以直接根据该数据填列。

3.表中的成本、费用等指标计划或预算数，一般根据有关的计划或预算填列。

4.表中的其他资料和补充资料，应根据报表相应的编制规定填列。

（二）成本报表的分析方法

1.比较分析法

在实际操作中一般有以下几种：

（1）以计划指标或定额指标作为基期指标，通过实际指标与其相比，可以了解成本计划或定额的执行情况。但前提是制定的计划或定额要先进可行。

（2）以以前实际指标（上月、上季、上年同期、历史先进或最好水平等）作为基期指标，通过实际指标与其相比，可以考察企业成本的发展变化趋势以及经营管理工作的改进情况。

3）以国内外同行业的先进指标作为基期指标，通过本企业的实际指标与其相

比，可以开阔眼界，在更大范围内找差距，有利于学习先进经验，提高企业的经营管理水平。

但要注意的是，比较分析法只适用于同质指标的数量对比。

2•比率分析法

比率分析法实质上也是一种比较分析法，是相对数指标的实际数与基数的对比分析。

分析的内容、要求不同，计算出来进行比较的比率也不同，主要有以下几种：

（1）相关指标比率分析法

所谓相关指标比率分析法就是计算两个性质不同而又相关的指标的比率（即相对

数），进行数量分析的一种方法。

（2）构成比率分析法

所谓的构成比率又称结构比率，是指某项指标的各个组成部分占总体的比重，故构成比率分析法也称为比重分析法，即通过计算部分与全部的比率进行数量分析的一种方法。

（3）动态比率分析法

动态比率分析法也叫趋势分析法，是通过对连续若干期相同指标数值（这里的相同指标可以是绝对数指标，如成本、利润等，也可以是相对数指标，如产值成本率、成本利润率等）的动态比较，来分析该指标的增减速度以及发展变化趋势，从而发现企业在生产经营方面的取得的成绩或存在的不足的一种分析方法。

采用的基期数值不同，计算出来的动态比率也不同。在进行动态比较时，本期的实际指标若是与固定不变的某期的基数指标进行对比，称为定比，求得的指标就是定基指数；本期的实际指标若是分别与上一期的指标对比，称为环比，求得的指标就是环比指数。

3.因素分析法

所谓因素分析法，是指将一个需要分析的综合指标分解成若干个相互联系的构成因素（即建立起各个因素与该综合指标之间的函数关系），通过一定的计算程序

和方法，定量地确定各个因素对分析指标差异的影响程度的一种分析方法。该法

是各项因素替换结果的对比，所以实质上也是一种对比分析法。

第二节全部产品生产成本表的编制和分析

全部产品生产成本表是反映工业企业在报告期内生产的全部产品总成本的报表，一般可以从成本项目和产品种类两个角度进行编制与分析。

一、全部产品生产成本表（按成本项目反映）的编制与分析

（一）全部产品生产成本（按成本项目反映）表的编制

1 •本年计划数，应根据成本计划有关资料填列

2•生产费用总额和各成本项目金额的本月实际数，应根据各种产品成本明细账的本月合计数，按成本项目分别汇总填列。