会计实务：预计负债的计税基础
中级会计实务 所得税大题
1、甲公司适用的所得税税率为25%。
假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异.甲公司2×18年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下:（1）持有的交易性金融资产公允价值上升40万元.根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额.（2）计提与担保事项相关的预计负债600万元。
根据税法规定,与上述担保事项相关的支出不得税前扣除。
（3）持有的其他债权投资公允价值上升200万元。
根据税法规定，其他债权投资持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。
（4）计提固定资产减值准备140万元。
根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除.（5）长期股权投资采用成本法核算,账面价值为5000万元，本年收到现金股利确认投资收益100万元。
计税基础为5 000万元.按照税法规定,居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税。
（6）当年取得长期股权投资采用权益法核算，期末账面价值为6 800万元，其中，成本为4 800万元、损益调整1 800万元、其他综合收益200万元，计税基础为4 800万元。
企业拟长期持有该项投资，按照税法规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税。
（7）本年年初自行研发完成的无形资产的账面成本为1 000万元，计税基础为无形资产成本的175％。
会计与税法均按照10年采用直线法摊销，预计净残值均为0。
（8）因销售产品承诺提供保修服务，预计负债账面价值为300万元.按照税法规定,与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。
（9）附有销售退回条件的商品销售确认预计负债100万元，税法规定在实际退货时才允许税前扣除. （10)2×18年发生了160万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。
税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。
合同负债的计税基础通俗理解
合同负债的计税基础通俗理解
合同负债是会计上的一个概念，指的是企业在签订合同的同时
承担的、需要在未来某一个时点支付的、确定的、可计量的义务。
例如，企业签订一份合同，承诺在未来一年内向供应商支付100
万元的货款，那么这100万元就是这个企业的合同负债。
企业在计算自己的应缴税款时，需要把自己的合同负债计入到
计税基础中。
计税基础就是缴税的依据，企业按照一定的比例向
税务部门缴纳税款。
如果企业的计税基础计算有误，就会导致税
款偏低或偏高，给企业带来不必要的财务压力。
那么，如何正确地计算合同负债的计税基础呢？
首先，要明确合同负债的概念和计算方法。
合同负债是指企业
在签订合同时承担的、需要支付的、确定的义务。
合同负债的计
算方法是将合同金额乘以财务费用的折现率，得出贴现后的合同
负债。
这里的折现率是一个复杂的计算过程，包括风险溢价、期
限溢价、税收等因素。
其次，要正确识别企业的合同负债。
企业的合同负债来源于许
多方面，包括与供应商签订的采购合同、与客户签订的销售合同、与银行签订的贷款合同等。
企业要对这些合同进行逐一分析，识
别出需要计入合同负债的金额。
最后，要遵从税收法规和会计准则。
税收法规规定了企业需要缴纳的税款，会计准则规定了企业应当按照什么方式计算合同负债的贴现率、如何确认合同负债等问题。
企业在计算合同负债的计税基础时，必须遵守这些法规和准则，以免出现偏差。
总之，合同负债的计税基础是企业缴纳税款的基础，企业必须正确计算、有效管理、合规缴纳自己的税款，才能保证财务健康和可持续发展。
计税基础的计算理解
计税基础的计算理解
计税基础的计算总结：
资产的计税基础=未来计税时可税前扣除的金额，也就是按税法规定计算的价值，通常情况下：
固定资产、无形资产、投资性房地产等，计税基础=初始确认金额－税法角度的折旧或摊销
自行研发的无形资产=初始成本×150%－税法角度的摊销额
金融资产，公允价值计量的资产，计税基础=初始确认成本
其他资产，计税基础=会计上的账面余额
负债计税基础=账面价值－未来计税时可税前扣除的金额
未来计税时可税前扣除金额，要看税法规定，比如因产品质量保证确认的预计负债，税法规定实际发生时可税前扣除，即该预计负债的未来可税前扣除的金额等于其账面价值，所以计税基础=账面－账面价值=0
难点：预收账款，假设税法与会计确认收入的时点相同，则税法和会计都是以后期间确认收入，所以未来期间会计确认收入时，税法是承认的，故在以会计利润为基础调整应纳税所得额时，是不做调减的，即税前扣除的金额是0，所以计税基础=账面价值－0=账面价值。
专题十 收入、成本费用和利润 (5)
锦囊006 所得税费用的构成四、递延所得税发生额的确定—负债的计税基础及暂时性差异。
1、负债计税基础（找差异）负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额。
账面价值-计税基础=未来期间可税前扣除的金额。
【提示】直接分析未来是否可以在税前扣除，未来是否可以在利润总额的基础上调整减少。
第一步：账面价值第二步：可抵扣的暂时性差异（分析）第三步：计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额。
【必须掌握·直接应用即可】负债账面价值＞计税基础，可抵扣暂时性差异。
负债账面价值＜计税基础，应纳税暂时性差异；【记忆技巧】针对负债未来能够扣除的，计税基础为0。
2、具体负债-预计负债（预计产品质量保证）【例题22•计算题】甲企业2010年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。
假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。
会计处理：借：销售费用 500贷：预计负债 500如果当年实现利润总额为1 000万元，适用的所得税税率为25%。
要求：计算应交所得税，递延所得税。
【答案】负债账面价值=500（万元）负债计税基础=500-500=0（万元）应交所得税=（1 000+500）×25%=375（万元）递延所得税资产期末余额=500×25%=125（万元）本期发生额=125万元；借：所得税费用 250递延所得税资产 125贷：应交税费—应交所得税 3753、具体负债-预计负债（附有销售退回条件的商品销售，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债）税法规定：销售当期全部交税，未来退回可以扣除。
预计负债的计税基础为0；形成可抵扣暂时性差异。
4、预计负债-未决诉讼-担保支出某些情况下，因有些事项确认的预计负债，税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为零，其账面价值与计税基础相同。
财税实务：预计负债的纳税调整
预计负债的纳税调整
近来，有些企业询问：企业因对外担保、未决诉讼、票据贴现等因素，计提了预计负债，如何根据相关财会制度和税法进行账务处理和纳税调整？预计负债由或有负债确认而来，企业应何时确认负债？
根据企业会计准则，如果与或有事项相关的义务是企业承担的现时义务、该义务的履行很可能导致经济利益流出企业和该义务的金额能够可靠地计量，或有负债应确认为负债，在“预计负债”中反映。
由于预计负债导致经济利益流出企业的可能性超过50%但尚未达到基本确定的程度，并且其计量的入账金额只是按照会计准则规定的最佳估计数，而税法对费用的税前扣除原则为据实扣除原则，因此按税法规定对企业确认的预计负债而计入费用的金额不允许税前扣除。
另外，对于企业确认的预计负债的所得税调整，财政部《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（四）》规定，按照会计规定计入当期损益的因计提预计负债而确认的损失与税法规定于实际发生时可从应纳税所得额中扣除的部分的差异，作为时间性差异；按照会计规定计入当期损益的因计提预计负债而确认的损失和按税法规定不能从应纳税所得额中扣除的部分的差异，作为永久性差异。
纳税调整举例说明如下：
1.2004年3月A企业接受乙公司订单，生产某特定型号产品10台，每台售价。
负债的账面价值小于计税基础的例子
负债的账面价值小于计税基础的例子负债的账面价值小于计税基础是指企业在财务报表中所披露的负债金额小于税务部门所认定的负债金额，这种情况在企业的财务报表中并不罕见。
下面列举了一些可能导致负债的账面价值小于计税基础的情况：1. 长期借款利息资本化：企业在建设项目时，可能会选择将长期借款的利息资本化，即将利息计入固定资产的成本中。
这样做的目的是为了降低当期的利息支出，但是这也会导致负债的账面价值小于计税基础。
2. 长期借款抵押物价值下降：企业在申请长期借款时，通常需要提供抵押物作为担保。
如果抵押物的价值下降，那么企业需要增加抵押物的数量或者提供其他担保，这会导致负债的账面价值小于计税基础。
3. 长期借款利率变动：企业在申请长期借款时，通常需要签订借款合同，合同中规定了借款的利率。
如果利率发生变动，那么企业需要重新计算借款的负债金额，这也会导致负债的账面价值小于计税基础。
4. 长期借款提前还款：企业在经营过程中，可能会选择提前还款长期借款，这样做的目的是为了降低利息支出。
但是，提前还款会导致负债的账面价值小于计税基础。
5. 应付账款减值：企业在经营过程中，可能会遇到客户无法按时支付货款的情况，这时企业需要对应付账款进行减值处理。
减值处理会导致负债的账面价值小于计税基础。
6. 预计负债：企业在经营过程中，可能会遇到一些预计负债，如法律诉讼、产品质量问题等。
这些预计负债需要在财务报表中进行披露，但是税务部门可能会对这些负债进行调整，导致负债的账面价值小于计税基础。
7. 未确认负债：企业在经营过程中，可能会遇到一些未确认负债，如租赁合同中的租金递增条款、担保责任等。
这些未确认负债需要在财务报表中进行披露，但是税务部门可能会对这些负债进行调整，导致负债的账面价值小于计税基础。
8. 财务报表编制错误：企业在编制财务报表时，可能会出现错误，如漏报负债、计算错误等。
这些错误会导致负债的账面价值小于计税基础。
9. 财务报表披露不完整：企业在编制财务报表时，可能会出现披露不完整的情况，如未披露全部负债、未披露负债的担保情况等。
《企业会计准则第13号――或有事项》预计负债浅析
《企业会计准则第13号――或有事项》预计负债浅析2019-10-16⼀、预计负债的确认预计负债是指因或有事项产⽣的符合负债确认条件的时间或⾦额不确定的现时义务。
预计负债的确认应满⾜下列三个条件：(1)该义务是企业承担的现时义务⽽不是潜在义务。
所谓现时义务是指因过去事项⽽产⽣的现时的法定义务或推定义务，企业除了履⾏该义务⽽别⽆选择。
(2)履⾏该义务很可能导致企业的经济利益的流出。
所谓很可能是指该事项发⽣的可能性⽐其不发⽣的可能性⼤。
(3)该义务的⾦额能够可靠地计量。
如果该义务的⾦额⽆法可靠地计量，那么即使该义务符合前⾯两个条件，也不能将其确认为负债。
另外，待执⾏合变成亏损合同的，该亏损合同产⽣的义务满⾜或有事项确认条件的，应确认预计负债；企业不应就未来经营亏损确认预计负债；企业承担的重组义务满⾜或有事项确认条件的，应确认预计负债。
⼆、预计负债的计量旧准则对预计负债的计量只有初始计量，即按履⾏相关现时义务所需⽀出的最佳估计数进⾏，⽽新准则对预计负债的计量分为初始计量和后续计量，初始计量按履⾏相关现时义务所需⽀出的最佳估计数进⾏，并应考虑货币时间价值，后续计量指企业应在资产负债表⽇对预计负债的账⾯价值进⾏检查，如有客观证据表明该账⾯价值不能真实反映当前最佳估计数，应作相应调整，差额计⼈当期损益。
(⼀)初始计量预计负债应当按照履⾏相关现时义务时所需⽀出的最佳估计数进⾏初始计量。
所需⽀出存在⼀个连续范围，且该范围内各种结果发⽣的可能性是相同的，最佳估计数应当按照该范围的中间值确定。
[例1]A公司2007年向B公司销售了100台机器，⾦额5000万元，并根据销售合同承担3年的保修义务。
按照以往经验估计，该机器的售后维修费⽤通常为销售额的2％～4％，则2007年年末A公司就此事项确认预计负债的⾦额为150万元[5000×(2％+4％)/2]。
如果所需⽀出不存在⼀个⾦额范围，最佳估计数应当分别下列情况处理。
中级会计实务每章知识点
中级会计实务每章知识点第一章：总论。
- 会计信息质量要求：包括可靠性、相关性、可理解性、可比性（包括横向可比和纵向可比）、实质重于形式（如融资租赁的判断）、重要性、谨慎性（不高估资产和收益、不低估负债和费用）、及时性。
- 会计要素：资产（定义、确认条件）、负债、所有者权益、收入（日常活动形成、会导致所有者权益增加等）、费用、利润。
第二章：存货。
- 存货的初始计量：包括采购成本（购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费等合理必要支出）、加工成本（直接人工和制造费用）、其他成本（如为特定客户设计产品所发生的可直接确定的设计费用）。
- 存货的发出计价方法：先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法。
- 存货的期末计量：成本与可变现净值孰低法。
可变现净值的确定（有合同部分和无合同部分分别考虑），存货跌价准备的计提、转回和结转。
第三章：固定资产。
- 固定资产的初始计量：外购固定资产（包括不需要安装和需要安装的情况，注意增值税的处理）、自行建造固定资产（自营建造和出包建造）、投资者投入固定资产等的入账价值确定。
- 固定资产的折旧：折旧范围（除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外，其他固定资产都应计提折旧）、折旧方法（年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法）、折旧的会计处理。
- 固定资产的后续支出：资本化的后续支出（更新改造等）和费用化的后续支出的判断及会计处理。
- 固定资产的处置：包括固定资产转入清理、发生清理费用、出售收入、残料入库、保险赔偿等的会计处理，最后结转固定资产清理净损益。
第四章：无形资产。
- 无形资产的初始计量：外购无形资产的成本（包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出）、自行研发无形资产（研究阶段和开发阶段的区分，开发阶段资本化的条件，研发支出的会计处理）。
- 无形资产的摊销：摊销范围（使用寿命有限的无形资产应摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销但应进行减值测试）、摊销方法（直线法等）、摊销的会计处理。
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预计负债的计税基础
预计负债是指因过去事项而形成的现时义务，且结算该义务时预期会有经济资源
流出企业，尽管预计负债在金额上不确定，但可以进行合理的估计。会计处理：
按照或有事项准则规定，确认预计负债；税收规定：实际支付时在税前扣除。
预计负债的计税基础
按照《企业会计准则第13号——或有事项》规定，企业应将预计提供售后服务发
生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。如果税法规定，与销售产
品相关的支出应于发生时税前扣除。因该类事项产生的预计负债在期末的计税基
础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额，因有关的支出实际发
生时可全额税前扣除，其计税基础为0。
因其他事项确认的预计负债，应按税法规定的计税原则确定其计税基础。某些情
况下，某些事项确认的预计负债，税法规定基会出无论是否实际发生均不允许税
前扣除，即未来期间按照税法规定可予以扣除的金额为0，则其账面价值与计税
基础相同。
例子说明：
【例16-7】甲公司2008年因销售产品承诺3年的保修服务，在当年年度利润表
中确认了8000000元销售费用，同时确认为预计负债，当年度发生保修支出
2000000元，预计负债的期末余额为6000000元。假定税法规定，与产品售后服
务相关的费用可以在实际发生时税前扣除。
分析：
该项预计负债在甲公司2008年12月31日的账面价值为6000000元。
该项预计负债的计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定
可予抵扣的金额=6000000-6000000=0
【例16-8】2009年10月5日，甲公司因为乙公司银行贷款提供担保，乙公司未
如期偿还贷款，而普惠小区套房人家起诉讼，要求其承担担保责任；12月31日，
该案件尚未结案。甲公司预计很可能履行的担保责任为3000000元。假定税法规
定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。
分析：
2009年12月31日，该项预计负债物账面价值为3000000元，计税基础为3000000
元（3000000-0）。该项预计负债的账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异。
考了会计证，不会做账怎么办？真账实操才是硬道理！