国际税收关系及其处理
国际税收政策
国际税收政策国际税收政策是各国为了调节税收收入和促进经济发展而采取的一系列政策措施。
随着全球化的不断推进，国际税收政策不仅对单个国家的经济有着深远的影响，也对全球经济秩序和资源配置产生了关键性的作用。
本文将从不同角度探讨国际税收政策的相关问题。
一、国际税收政策的意义和目标国际税收政策旨在通过税收调节，实现国家财政收入的稳定增长和经济发展的良性循环。
具体目标包括提高税收收入、鼓励企业创新和投资、优化税收结构、增加就业机会、促进公平和可持续发展等。
通过税收政策的制定和实施，国家可以调整税负分配，减少贫富差距，推动经济社会的均衡发展。
二、国际税收政策的主要内容1. 税收体系设计国际税收政策关注税率设计、税基设定、纳税义务的规定等方面。
通过合理的税率安排和税基设置，国家可以调节税收收入，鼓励投资和创新活动，提高税收公平性和效率性。
2. 双重征税和避税规避国际税收政策还致力于避免双重征税和减少跨国公司的税务规避行为。
通过签订双重征税协定和加强国际合作，各国可以确保企业只需缴纳相应的税款，避免重复征税和利润转移等问题。
3. 税收合作与信息交流为了推动国际税收合作，各国间需要加强税务信息的交流与共享。
通过信息交流，各国之间可以更好地监管和执法，遏制非法避税和逃税行为。
三、国际税收政策的挑战与机遇1. 挑战国际税收政策的制定和实施面临着一系列挑战。
首先，不同国家间的税法和税制存在差异，加之全球化带来的复杂性，使得税收政策的协调和合作面临困难。
其次，国际税收竞争的加剧可能导致税基侵蚀和利润转移等问题。
此外，数字经济的快速发展也给国际税收带来了新的挑战。
2. 机遇国际税收政策的发展也同时带来了机遇。
全球经济一体化的进程为各国间税收合作提供了更广阔的空间，促进了共同发展。
随着数字经济的兴起，各国有机会通过合作共享税收信息，减少非法避税和逃税行为。
四、国际税收政策的重要案例1. BEPS行动计划为解决跨国公司利润转移和避税问题，OECD于2013年提出了“基地侵蚀与利润转移”（BEPS）行动计划。
税务权利与义务、国际税收关系重点
第六节税务权利与义务〔不常考〕一、税务行政主体的权利与义务（税收征收治理法）明确了税务行政主体是税务机关权利：税收征收治理义务：普法宣传；强化队伍建设；秉公执法，不得不征、少征或多征税款；强化内部监督；征收、治理、稽査、行政复议分工明确，相互别离、相互制约；为举检人保密，并按照规定给予奖励；税务人员在核定应纳税额、调整税收定额、进行税务检查、实施税务行政处分、办理税务行政复议时，与纳税人、扣缴义务人或者其法定代表人、直接责任人有以下关系之一的，应当回避：夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲关系、近姻亲关系、可能影响公正执法的其他利益关系。
二、纳税人、扣缴义务人的权利与义务三、地方各级人民政府、有关部门和单位的权利与义务四、开展涉税专业效劳、促进税法遵从涉税专业效劳是指涉税专业效劳机构接受托付，利用专业知识和技能，就涉税事项向托付人提供的税务代理等效劳。
涉税专业效劳机构是指税务师事务所和从事涉税专业效劳的会计师事务所、律师事务所、代理记账机构、税务代理公司、财税类咨询公司等机构。
具体涉税业务内容1.纳税申报代理：代理纳税申报打算和签署纳税申报表、扣缴税款汇报表以及相关文件。
2.一般税务咨询：对一般办税事项提供税务咨询效劳。
3.专业税务参谋：对涉税事项提供长期的专业税务参谋效劳。
4.税收筹划：对经营和投资活动提供符合税收法律法规及相关规定的纳税方案、纳税方案。
5.涉税鉴证：对涉税事项真实性和合法性出具鉴定和证明。
6.纳税情况审查：接受行政机关、司法机关托付，依法对企业纳税情况进行审查，作出专业结论。
7.其他税务事项代理：代理建账记账、发票领用、减免退税申请等税务事项。
〔2022 年试题〕7.以下涉税效劳内容，会计师事务所可以从事的有〔〕。
A.税务咨询B.税务参谋C.纳税审查D.税收筹划（答案）ABCD税务机关对涉税专业效劳机构实施监管1.对税务师事务所实施行政登记治理。
2.涉税专业效劳机构及其从事涉税效劳人员进行实名制治理。
国际税法概述
（三）投资所得
（四）财产收益
（一）营业所得
• 营业所得，亦称营业利润，通常是指纳税人从事 各种工商企业经营性质的活动所取得的利润和收 益。
• 对大多数种类的营业所得项目，各国通常是依据 营业活动发生地原则来确认其所得来源地。
（二）劳务所得
• 劳务所得一般是指纳税人向他人提供劳动力服务 和专业性技术服务而获得的报酬。
四、财产所在地税收管辖权
• 财产所在地税收管辖权，是征税国在财产税方面 基于作为征税对象的财产或财产价值存在于本国 境内的事实而主张行使的征税权。
• 在财产所在地税收管辖权下，纳税人负担的也是 一种有限的纳税义务。
第三节 国际重复征税
一、产生的原因
• 一国的居民税收管辖权与另一国的来源地税收 管辖权（或财产所在地税收管辖权）之间的冲 突。
• 两个国家各自主张的居民税收管辖权之间的冲 突。
• 两个国家各自主张的所得来源地（或财产价值 所在地）税收管辖权之间的冲突。
二、国际重复征税的概念
（一）法律意义上的国际重复征税
• 两个或两个以上的国家对同一纳税人就同一征税 对象，在同一时期内课征相同或类似性质的税收。
（二）经济意义的国际重复征税
• 个人取得的劳务服务报酬可区分为独立个人劳务 所得和非独立个人劳务所得两类，在各国所得税 法上，确认个人劳务所得的பைடு நூலகம்源地标准主要有劳 务履行地、劳务所得的支付地和劳务报酬支付人 居住地等。
（三）投资所得
• 所得税法意义上的投资所得，是指纳税人从事各 种间接投资活动所获得的收益，主要包括股息、 红利、利息、特许权使用费和租金等项所得。
• 全额免税法的计算公式：
居住国应征所得税额＝来源于居住国境内的所得额×居住 国所得税率
国际重复征税的处理方式
2020年12月3日星期四
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三、多边方式
多边方式是指两个以上的主权国家通过谈判，签订避免 国际重复征税的多边税收协定，以协调各国之间的税收分配 关系。如丹麦、芬兰、冰岛、挪威和瑞典五国共同签订的， 于1972年12月29日生效的北欧五国多边税收协定，即属多边 方式。
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 国际税收
国际税收
国际重复征税的处理方式
一、单边方式
单边方式和是指一国政府为了鼓励国内资本向外投资，增加 人员、资本在国际间的流动，单方面地在国内税法中规定对本国 居民（自然人或法人）来自国外的所得免除或减少在国内的纳税 义务，而不要求对方政府给予同等让步。
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二、双边方式
双边方式是指两个国家通过双边谈判、签订协议的方式 解决两国之间的税收分配关系，以此来避免对与两国发生经 济关系的跨国纳税人的重复征税问题。
国际税收学习要点
国际税收学习要点税收的一些基本概念◆税收的概念◆税收制度的基本要素–纳税人：法人、自然人–课税对象：商品或劳务的流转额、所得额、财产、特定行为等–税率：比例税率、累进税率、定额税率◆税收分类我国现行税收制度体系第一章国际税收的概念本章主要内容一、国际税收与国家税收的关系﹡二、国际税收的概念及其本质﹡三、国际税收的研究对象和研究范围四、国际税收的内容体系国际税收与国家税收关系图示国际税收关系的产生跨国纳税人与跨国所得跨国纳税人(transnational taxpayer)：即在居住国以外有所得，同时面临居住国和所得来源国征税权的纳税人。
跨国所得(transnational income)：即一国居民来源于另一国的所得。
一、国际税收与国家税收关系国家税收是一种具体的课征形式，而国际税收是一种国际关系；国家税收反映的是国家与纳税人之间的税收分配关系，而国际税收反映的是国家与国家之间的税收分配关系；国家税收是国际税收的基础，国际税收不可能脱离国家税收而独立存在。
国际税收与国家税收关系国际税收与国家税收国际税收与外国税收国际税收与涉外税收二、国际税收的概念及其本质国际税收是指两个或两个以上国家政府，各自基于其课税主权，在对跨国纳税人分别课税而形成的征纳关系中，所发生的国家之间的税收分配关系。
（教材P7）这一概念是从国际税收的本质来界定的。
人大版《国际税收》：国际税收是指在开放的经济条件下，因纳税人的经济活动扩大到境外，以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。
国际税收的本质是国与国之间的税收分配关系。
国际税收的概念应该包含以下几个要点：●恪守税收主权是国际税收的本源●跨国纳税人和跨国课税对象是国际税收涉及的关键要素●国际税收反映国家之间的税收分配关系三、国际税收的研究对象和研究范围国际税收的研究对象：●国际税收的本源–税收管辖权问题●国际税收现象、问题、矛盾冲突–国际重复征税问题、国际避税问题、涉外税收负担问题●国际税收关系的协调及其准则和规范–国际税收协定国际税收的研究范围狭义的国际税收的研究范围–主要研究所得课税和财产课税所产生的国际税收问题及其协调。
国际税收2
《国际税收》一各位同学，现在我们开始第一阶段内容的学习，在这阶段的学习中，希望大家能认真学习课件中的相关内容，在理解的基础上，认真复习本阶段的练习题，学习中如有不明白或不理解的地方，可以到课程论坛里提问交流。
一、本阶段学习内容概述1-1、国际税收与国家税收等相关学科的关系。
1-2、国际税收的概念。
国际税收是指两个或两个以上国际政府，各自基于其课税主权，在对跨国纳税人进行分别课税而形成的征纳关系中，所发生的国家之间的税收分配关系。
它有三层重要的含义：1、不能脱离国家税收而单独存在；2、不能离开跨国纳税人这个关键因素；3、它是关于国家之间的税收分配关系。
1-3、国际税收的研究对象1-4、国际税收的研究范围国际税收主要是研究所得税以及一般财产税方面的问题。
1-5、国际税收的研究内容税收管辖权、国际重复征税、国际避税及其防范、国际税收协定1-6、国际税收的研究方法。
2-1、国际税收产生的条件。
2-2、国际税收形成的历史过程国际税收的形成在19世纪末20世纪初，经历了史前期、雏形期、形成期三个阶段。
2-3、国际税收的非规范化阶段。
2-4、国际税收的规范化阶段。
3-1、管辖与管辖权3-2、税收管辖权的概念。
各个国家根据本国利益制定本国税法，使得有关国家的涉外税收部分产生冲突，并在国际税收关系上引起不协调。
这是研究税收管辖权的重要原因。
在税收管辖权的概念中要注意理解税收管辖权具有的两个重要的特性：独立性和排他性。
3-3、收入来源地管辖权的概念。
3-4、应税所得的含义。
3-5、收入来源地的确定3-6、居民管辖权的概念3-7、居民身份的确定3-8、双重身份的确定3-9、国际海运企业居民身份的判定3-10、公民管辖权的概念3-11、公民身份的确定3-12、国际变动与双重国籍的处理3-13、各国对税收管辖权的选择3-14、各国对税收管辖权的实施多数国家都是以其中一种税收管辖权为主，而另一种税收管辖权为辅。
4-1、重复征税的概念4-2、狭义的和广义的国际重复征税4-3、国际重复征税问题的产生4-4、处理国际重复征税问题的必要性4-5、处理国际重复征税问题的范围从“人”和“税”两方面来确定国际重复征税问题的处理范围4-6、单边方式二、重难点讲解重难点一：国际税收产生的条件1、国际经济交往的发展与纳税人收入的国际化是国际税收形成的经济前提。
税法考试基础知识培训-第A126讲_国际税收税务管理实务(14)
第一章之第七节国际税收关系一、国际重复征税与国际税收协定随着国际交往的日益频繁和深入发展，国际税收问题也随之增多。
为了消除国际重复征税，加强国家之间的税收征管合作以及协调各国间的税收分配关系，缔结国际税收协定十分必要。
（一）税收管辖权国际税收是指两个或两个以上的主权国家或地区，各自基于其课税主权，在对跨国纳税人进行分别征税而形成的征纳关系中，所发生的国家或地区之间的税收分配关系。
国际税收分配关系中的一系列矛盾的产生都与税收管辖权有关。
税收管辖权属于国家主权在税收领域中的体现，是一个主权国家在征税方面的主权范围。
通常按照国际公认的顺序，税收管辖权划分原则有属地原则和属人原则两种。
其中属地原则是以纳税人的收入来源地或经济活动所在地为标准，确定国家行使税收管辖权范围的一种原则，也称为属地主义或属地主义原则。
属人原则是以纳税人的国籍和住所为标准，确定国家行使税收管辖权范围的一种原则，也称属人主义或属人主义原则。
由于在国际税收领域，各国行使征税权力所采取的原则不尽相同，因此各自所确立的税收管辖权范围和内容也有所不同。
目前世界上的税收管辖权大致可以分为三类：居民管辖权、地域管辖权和公民管辖权。
居民管辖权是指一个国家对凡是属于本国的居民取得的来自世界范围的全部所得行使的征税权力。
这种管辖权是按照属人原则确立的。
各国税法对居民身份确认方法不尽相同，有的是按居住期限确定，也有的是依据是否有永久性住所确定等。
地域管辖权又称收入来源地管辖权，它是指一个国家对发生于其领土范围内的一切应税活动和来源于或被认为是来源于其境内的全部所得行使的征税权力。
这种管辖权是按照属地原则确立的。
在地域管辖权下，通过确认所得的地域标志来确定该笔所得的来源地，一笔所得被地域化，从而纳入所在地域的国家税收管辖范围。
这种按地域范围确定的管辖权体现了有关国家维护本国经济利益的合理性，又符合国际经济交往的要求和国际惯例，被各国公认为是一种较为合适的税收管辖权，并为绝大多数国家所接受。
第30讲_国际税收概述
收入来源地管辖权与居民管辖权的重叠；
居民管辖权与居民管辖权的重叠；
收入来源地管辖权与收入来源地管辖权的重叠。
总结：
高频考点
要点
概念
国际税收实质（税收分配和税收协调关系）
原则
国际税收原则（3项：单一、受益、中性）+国际税法原则（4项：优先、独占、分享、无差异）
税收管辖权
概念+分类（地域、居民、公民）+约束居民管辖权的国际惯例（自然人标准3项、法人标准5项）+约束来源地管辖权的国际惯例（经营所得、劳动所得等）+管辖权重叠方式（3种）
（3）总机构所在地标准
（4）控股权标准（又称资本控制标准）
（5）主要营业活动所在地标准
【例题·多选题】在国际税收中，自然人居民身份的判定标准有（ ）。（2017年）
A.住所标准
B.居所标准
C.停留时间标准
D.家庭所在地标准
E.经济活动中心标准
【答案】ABC
【解析】自然人居民身份的判定标准有：住所标准、居所标准、停留时间标准。
从居住国的角度看，就是资本输出中性：资本输出中性要求税法既不鼓励也不阻碍资本的输出，使国内投资者和海外投资者的相同税前所得适用相同的税率
三、国际税法原则
国际税法原则
含义
优先征税原则
在国际税收关系中，确定将某项课税客体划归来源国，由来源国优先行使征税权的一项原则
独占征税原则
在签订国际税收协定时，将某项税收客体排他性地划归某一国，由该国单独行使征税权力的一项原则
按照单一原则和受益原则，所有跨境交易的所得，至少应按照来源国的税率征税，且不应超过居住国的税率
单一课税原则和受益原则是国际税收问题谈判的出发点，是来源国和居民国税收管辖权分配的国际惯例