第1章会计基本准则概述

Ø 权责发生制基础要求：
① 凡是当期已经实现的收入和已经发生 或应当负担的费用，无论款项是否收付 ，都应当作为当期的收入和费用，计入 利润表；
② 凡是不属于当期的收入和费用，即使款 项已在当期收付，也不应当作为当期的 收入和费用。
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第1章会计基本准则概述
1.3会计信息质量要求
Ø会计信息质量要求：
1.2.1 会计假设
Ø4）货币计量：
货币计量，是指会计主体在财务会计确 认、计量和报告时以货币作为计量单位，反 映会计主体的生产经营活动。
之所以选择货币为基础进行计量，是由 货币的本身属性决定的。
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第1章会计基本准则概述
1.2.2 会计记账基础
Ø 会计记账基础，是指在进行会计事项的账
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第1章会计基本准则概述
1.2 会计假设与记账基础
Ø会计基本假设 Ø会计记账基础
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第1章会计基本准则概述
1.2.1 会计假设
Ø 会计基本假设，是企业会计确认、计量和报 告的前提，是对会计核算所处时间、空间环 境等所作的合理设定。
Ø 会计基本假设包括：会计主体 持续经营 会计分期 货币计量
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第1章会计基本准则概述
Ø 向谁提供会计信息？
根据财务信息进行有关经济决策的组织和个人 ，就是财务会计信息使用者，按照信息使用者与企 业的关系，可分为企业内部的财务信息使用者和企 业外部的财务信息使用者，前者即企业内部的经营 管理人员，后者则指企业的所有者、债权人、潜在 投资人、审计人员、证券交易管理机构、财政税务 机关、金融机构、宏观经济管理机构、顾客或客户 等等。
1，明确会计主体，才能划定会计所要处理的
各项交易或事项的范围。
2，明确会计主体，才能将会计主体的交易或 者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他 会计主体的交易或者事项区分开来。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
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第1章会计基本准则概述
Ø 会计主体与法律主体的关系：
① 法律主体必然是一个会计主体。 ② 会计主体不一定是法律主体。
第1章会计基本准则概述
1.1.2 会计目标的定位
Ø 1）国际会计准则理事会（IASB）：
IASB对会计目标描述如下：“会计报表的目标 是向范围更广泛的使用者提供有关企业财务状况、 经营成果和财务状况变动的信息，从而有助于他们 作出财务决策；财务报表同时显示管理层履行受托 责任的结果或报告管理层对所托付的资源的经管责 任。希望评估管理受托责任的使用者之所以这样做 ，也是为了作出经济决策。”
会计目标是一个根本问题，直接影响着会计准 则的制定与会计实务的实施。
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第1章会计基本准则概述
1.1 会计目标
Ø 会计目标主要包括四个方面内容：
（1）为什么要提供会计信息； （2）向谁提供会计信息； （3）提供哪些会计信息； （4）以何种方式提供会计信息。
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第1章会计基本准则概述
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第1章会计基本准则概述
Ø 3）可理解性：
可理解性，要求企业提供的会计信息应当 清晰明了，便于投资者等财务报告使用者 理解和使用
Ø 4）可比性：
可比性，要求企业提供的会计信息应当 相互可比。这主要包括两层含义：
①同一企业不同时期可比。 ②不同企业相同会计期间可比。
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第1章会计基本准则概述
Ø5）实质重于形式：
实质重于形式，要求企业应当按照交易 或者事项的经济实质进行会计确认、计量和 报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为 依据。
企业发生的交易或事项在多数情况下其 经济实质和法律形式是一致的，但在有些情 况下也会出现不一致。
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第1章会计基本准则概述
Ø 【例】ABC公司在2010年4月1日与C公司签订 一项销售合同，根据合同向C公司销售一批 商品，开出的增值税专用发票上注明销售价 格为5 000 000元，增值税额为850 000元， 款项已经收到。同时合同约定，ABC公司应 于2010年10月1日将所售商品购回，回购价 格为5 060 000元（不含增值税额）。该批 商品的成本为4 000 000元，商品并未发 出。
➢可靠性
➢相关性
➢可理解性
➢可比性
次级质量要求
Ø实质重于形式 Ø重要性 Ø谨慎性 Ø及时性
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第1章会计基本准则概述
1.3会计信息质量要求
Ø 会计信息质量要求：
① 可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的关键质 量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本
质量特征；
② 实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次 级质量要求，是对可靠性、相关性、可理解性和可比性等
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第1章会计基本准则概述
1.2.1 会计假设
Ø2）持续经营：
持续经营，是指在可以预见的将来，企 业将会按当前的规模和状态继续经营下去， 不会停业，也不会大规模削减业务。
会计准则体系是以企业持续经营为前提 加以制定和规范的，涵盖了从企业成立到清 算(包括破产)之前的整个期间的交易或者事 项的会计处理。
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第1章会计基本准则概述
1.2.1 会计假设
Ø 1）会计主体 会计主体，是指企业会计确认、计量和
报告的空间范围。在会计主体假设下，企业 应当对其本身发生的交易或者事项进行会计 确认、计量和报告，反映企业本身所从事的 各项生产经营活动。
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第1章会计基本准则概述
Ø 明确界定会计主体是开展会计确认、计量和 报告工作的重要前提：
相关的财务信息应具备：
①预测价值 ②反馈价值 ③ 及时性
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第1章会计基本准则概述
Ø 相关性和可靠性的关系：
① 会计信息质量的相关性要求，是以可靠 性为基础，两者之间是统一的。
② 相关性包含了对未来事项的主观估计， 而可靠性着要求对历史的客观反映，两 者又常常是冲突的。
③ 有用的会计信息应该是在可靠性前提下 ，尽可能地做到相关性，以满足投资者 等财务报告使用者的决策需要。
Ø 会计分期的作用：
① 可据以结算盈亏，按期编报财务报告， 从而及时向财务报告使用者提供有关企 业财务状况、经营成果和现金流量的信 息。
② 由于会计分期，才产生了当期与以前期 间、以后期间的差别，才使不同类型的 会计主体有了记账的基准，进而出现了 折旧、摊销等会计处理方法。
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第1章会计基本准则概述
务处理上认定收入和费用的标准。
Ø 会计记账基础包括：
① 收付实现制 ② 权责发生制。
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第1章会计基本准则概述
1.2.2 会计记账基础
Ø 1）收付实现制：
收付实现制，又称现金制或现收现付制 即对于各项收入和费用的认定是以款项的 实际收付为标准。
收付实现制是以收到或支付现金作为确 认收入和费用的依据。目前，在我国的
质量要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或者事 项进行处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理 原则，
③ 及时性是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要
在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定信息及时披 露的时间。
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第1章会计基本准则概述
1.3会计信息质量要求
Ø 1）可靠性：
是对企业财务报告中所提供高质量会计 信息的基本规范，是使财务报告中所提供的 会计信息对投资者等决策有用应具备的基本 特征 。
根据我国基本准则规定，它包括可靠性 、相关性、可理解性、可比性、实质重于形 式、重要性、谨慎性和及时性等。
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第1章会计基本准则概述
1.3会计信息质量要求
关键质 量特征
该观点的理论渊源是委托代理理论，认为只要 有资源的所有者与经营者的分离就存在受托责任， 其提供的会计信息更多的着眼于过去，强调利润指 标，以利润表为中心，着重评价经营者的经营业绩 。
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第1章会计基本准则概述
Ø决策有用观：
“决策有用观”认为会计目标是向信息 使用者提供有助于他们进行决策的信息，其 信息更多的是控制现在、面向未来，以资产 负债表为中心，着眼于评价企业的未来现金 流量。
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第1章会计基本准则概述
1.2.1 会计假设
Ø3）会计分期：
会计分期，是指将一个企业持续经营的 生产经营活动划分为一个个连续的、长短相 同的期间。
在会计分期假设下，企业应当划分会计 期间，分期结算账目和编制财务报告。会计 期间通常分为年度和中期。
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第1章会计基本准则概述
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第1章会计基本准则概述
1.2.2 会计记账基础
Ø2）权责发生制：
权责发生制亦称应计制或应收应付制，是 指在收入和费用实际发生时确认，不必等到 实际收到或支付现金时才确认。
我国《企业会计准则》中明确规定：
企业在会计确认、计量和报告中应当以
权责发生制为基础。
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第1章会计基本准则概述
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第1章会计基本准则概述
1.1.2 会计目标的定位
Ø 3）中国： 我国财政部于2006年2月15日年颁布的《企业
会计准则——基本准则》第四条规定：“财务报告 的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、 经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业 管理层受托责任履行责任情况，有助于财务报告使 用者做出决策。”
① 行政单位会计采用收付实现制 ② 事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，
其他大部分业务采用收付实现制。
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第1章会计基本准则概述
Ø 收付实现制的基础要求：
① 凡在本期实际收到款项的收入和支付款项的费 用,无论其是否应归属于本期,都应作为本期的 收入和费用记账；
② 凡在本期未收到款项的收入和支付款项的费用, 虽应归属本期,也不应作为本期的收入和费用入 账。
可靠性，要求企业应当以实际发生的交 易或者事项为依据进行确认、计量和报告 ，如实反映符合确认和计量要求的各项会 计要素及其他相关信息，保证会计信息真 实可靠、内容完整。 可靠性是高质量会计 信息的关键所在 。
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第1章会计基本准则概述
Ø 2）相关性：
相关性，要求企业提供的会计信息应当与投资 者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助 于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或 者未来的情况作出评价或预测。
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第1章会计基本准则概述
Ø 提供什么会计信息？
不同的使用者对信息需求的重点不一样。 ⑴投资者（包括潜在和现在）：关心企业获 取现金净流量的能力，关心市场对这种能力 的折射怎样影响其证券的市价；⑵债权人（ 包括贷款人和其他商业债权人）和供应商： 关心借款本息偿还，关心贷款、服务费的支 付能力；⑶雇员（及工会）：关心薪金支付 能力；⑷顾客：关心企业提供商品、服务的 可能前提，即企业是否获得足以偿还其耗费 的资源和清偿其他债务的现金。
1.1.1 会计目标的理论观
Ø 目前，国内外理论界对会计目标的认识主要 有两种代表性的观点：
1、受托责任观（西方20世纪60年代以前）
2、决策有用观（20世纪70年代之后）
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第1章会计基本准则概述
Ø受托责任观：
“受托责任观”认为财务报告的目标是以恰当 的形式向资源所有者（委托人）如实报告资源经营 者（受托人）受托责任的履行情况。
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第1章会计基本准则概述
1.1.2 会计目标的定位
Ø 2）美国（FASB）： FASB（美国财务会计准则委员会）明确按决策
有用性定位会计目标 ，指出财务报告本身并不是 目的，它旨在提供对商业和经济决策有用的信息， 以决策有用这个笼统目标扩充和细化出其他目标， 主张其他即使是更多面向受托责任的目标也关乎决 策，会计报告受托责任的作用可视为提供决策有用 信息的辅助目标或者只是其一部分，决策有用性实 质上囊括一切。
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第1章会计基本准则概述
1.1.2 会计目标的定位
Ø 对会计目标的定位应具有一定的前瞻性，应反映出 可以遇见的会计环境的变迁对会计目标提出的基本 要求。
Ø 目前在会计准则制定方面比较具有代表性和影响力 的国家或国际组织有： 国际会计准则理事会（IASB） 美国 中国等
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第1章会计基本准则概述
第一章 会计基本准则概述
Ø 本章结构：
会
计
述
基 本
准
则
概
1、会计目标
2、会计假设与记账基础
3、会计信息质量要 求
4、会计要素确认与计量
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第1章会计基本准则概述
第一章 会计基本准则概述
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第1章会计基本准则概述
1.1 会计目标
Ø 会计目标的定义：
会计目标亦称会计目的、财务报告目标，是指 会计实践活动所期望达到的境地或结果。
第1章会计基本准则概述
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2020/11/25
第1章会计基本准则概述
第一章 会计基本准则概述
Ø 本章学习目标：
知识目标：1.掌握会计基本假设、会计记账基础；
2. 熟悉和会计要素的确认和计量；
求。
3.了解财务会计目标和会计信息质量要
能力目标：能够运用基本理论解析会计基本技能和原 理
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