第一章会计概述(中)

第一章会计概述（中）第四节会计科目和借贷记账法一、会计科目与会计账户（一）会计科目（会计要素具体内容的名称）会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。

（二）账户账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。

会计科目简称科目，是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目T字形账户划分为左右两方，左右两方都是按相反方向来记录增加额和减少额的，究竟哪个账户的哪一方用来登记增加额，哪一方用来登记减少额，取决于账户反映的经济内容和账户的性质。

账户的左右两方增减相抵后的差额，称为账户的余额，账户余额一般与增加额在同一方向【例题·单选题】下列关于账户的说法正确的是（）。

A.账户的期末余额等于期初余额B.余额一般与增加额在同一方向C.账户的左方发生额等于右方发生额D.会计科目是根据账户设置的，具有一定格式和结构【例题·多选题】关于账户与会计科目的联系和区别，下列表述中正确的有（）。

A.会计科目是账户的名称，账户是会计科目的具体运用B.会计科目与账户两者口径一致，性质相同C.会计科目不存在结构，账户则具有一定的格式和结构D.会计科目可以记录经济业务的增减变化及其结果（三）会计科目与会计账户分类1.按提供信息的详细程度及其统驭关系分类1.按提供信息的详细程度及其统驭关系分类（1）总分类科目（2）明细分类科目（1）总分类科目，又称总账科目或一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目。

如：“原材料”、“应收账款”、“应付账款”等科目。

（2）明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更为详细和具体会计信息的科目。

如，“应收账款——杭州——发财公司、应收账款——南京——发福公司、应收账款——长春——发钱公司”（3）总分类科目和明细分类科目的关系总分类科目对所属的明细分类科目起着统驭和控制作用，而明细分类科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明。

2.按反映的经济内容分类（初级：不涉及共同类科目）1.资产类（21个）：（1）钱：库存现金、银行存款、其他货币资金。

（2）应收：应收票据、应收账款、其他应收款、应收利息、应收股利、坏账准备、预付账款等。

（3）物：在途物资、材料采购、原材料、库存商品、工程物资、在建工程、固定资产、累计折旧等。

（4）其他：待处理财产损溢、无形资产、累计摊销等。

无形资产：指企业持有的无物质形态但能给企业带来经济利益的专利技术，非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。

2.负债类（11个）：（1）借款：短期借款、长期借款（超过一年）。

（2）应付：应付票据、应付账款、其他应付款、预收账款、应付利息、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、应付债券等。

应交税费：指企业按照税法等规定计算应交未交的各种税费。

主要包括增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加税、所得税等。

3.共同类。

略。

4.所有者权益类：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配、其他综合收益等。

利润分配：指企业税后净利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。

5.成本类：生产成本、制造费用、研发支出、劳务成本。

生产成本：指企业进行工业性生产发生的各项生产成本，一般指生产车间直接用于产品生产的费用支出（项目：直接材料、直接人工、制造费用（间接制造费用的分配过来的成本）。

制造费用：指企业生产车间为生产产品而发生的各项间接费用。

包括车间的折旧费、水电费、办公费、机物料消耗等。

6.损益类：（1）收入类（益）：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益。

（2）费用类（损）：主营业务成本、其他业务成本、营业外支出、销售费用、管理费用、财务费用、税金及附加、所得税费用、资产减值损失。

税金及附加：指企业日常经营活动应负担的税金及附加费用，包括消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费【例题·判断题】账户按其所反映的经济业务内容分类，可分为总分类账户和明细分类账户。

（）【例题·判断题】明细分类账户是根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户。

（）【例题·多选题】下列关于总分类科目与明细分类科目关系的表述中，正确的有（）。

A.总分类科目与明细分类科目所反映的经济业务是相同的B.总分类科目与明细分类科目所反映的经济业务的详细程度是相同的C.明细分类科目对所属的总分类科目起着统驭控制作用D.明细分类科目对有关总分类科目起着补充说明作用【例题·多选题】下列属于损益类科目的是（）。

A.营业外支出B.主营业务成本C.制造费用D.本年利润二、借贷记账法（一）概念复式记账法，是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面、系统地反应会计要素增减变化的一种记账方法。

复式记账法分为借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。

我国会计准则规定，企业、行政单位和事业单位会计核算采用借贷记账法记账。

借贷记账法，是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。

（二）借贷记账法下账户的结构借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数，即一方登记增加额，另一方登记减少额。

至于“借”表示增加，还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质与所记录经济内容的性质特殊资产账户（累计、准备）：记账方向与资产账户相反【注意】损益类的收入类账户与负债类账户大体相同，贷方记增加额，借方记减少额，但期末无余额；损益类的费用类账户与资产类账户大体相同，借方记增加额，贷方记减少额，但期末无余额。

【例题·多选题】在借贷记账法下，下列关于“生产成本”账户结构描述中错误的有（）。

A.贷方登记增加额B.借方登记减少额C.期末余额一般在借方D.可能没有期末余额【例题·多选题】以下会计科目中，期末一般将余额全部转出的有（）。

A.管理费用B.实收资本C.生产成本D.主营业务收入【例题·多选题】下列账户内部关系中，正确的有（）。

A.资产类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额B.资产类账户借方发生额合计大于、等于、小于贷方发生额合计都有可能出现C.权益类账户期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额D.权益类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额练习以下科目的账户结构（三）记账规则★★★有借必有贷，借贷必相等。

（四）会计分录1.会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。

会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。

例如：用银行存款1 000元购买原材料。

会计分录：借：原材料 1 000贷：银行存款 1 0002.会计分录的编制（2找3定）（1）小萁有限责任公司接受投资人出资100万，存入开户行；（2）出纳人员从银行存款提取现金2万元；（3）销售人员以银行存款支付广告费1万元；3.会计分录的分类（1）简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。

（2）复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。

（五）借贷记账法下的试算平衡★★★（一）概念试算平衡——根据借贷记账法的记账规则和资产与权益（负债和所有者权益）的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查账户记录是否正确的一种方法。

（二）试算平衡的分类1.发生额试算平衡（1）依据：有借必有贷，借贷必相等（2）全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计2.余额试算平衡（1）依据：资产＝权益（2）全部账户借方期末（初）余额合计＝全部账户贷方期末（初）余额合计例题：假设企业本期发生8笔经济业务，只涉及10个账户的记录，进行模拟记账后、进行试算平衡。

（三）当试算不平衡，表示记账一定有错误；但如果借贷方发生额或余额相等，即试算平衡时，不能表明记账一定正确。

不影响借贷双方平衡关系的错误通常有：（1）漏记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额减少；（2）重记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额虚增；（3）某项经济业务记错有关账户；（4）某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向；（5）某项经济业务记录的应借、应贷科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致；（6）某借方或贷方发生额中，偶然发生多记和少记并相互抵销【例题·多选题】下列选项中，会导致试算不平衡的因素是（）。

A.登错了借方金额或贷方金额B.颠倒记账方向C.借贷科目用错D.贷方多记金额【例题·判断题】发生额及余额试算平衡中本期借方发生额合计等于本期贷方发生额合计，说明账户发生额记录肯定没有错误。

（）【例题·单选题】下列错误事项能通过试算平衡发现的是（）。

A.借贷科目用错B.某项经济业务重复记账C.应借应贷账户中借贷方向颠倒D.应借应贷账户中金额不等【例题·单选题】下列错误不能通过试算平衡发现的是（）。

A.漏记某个会计科目B.重记某个会计科目C.错用某个会计科目D.借方余额小于贷方余额【例题·多选题】下列选项中，不会影响试算平衡的有（）。

A.重记某项经济业务B.漏记某项经济业务C.漏记借方科目D.借方和贷方都少记相同金额。