BT-BOT项目收入核算
BT、BOT、PPP、EPC等计税问题（地区口径）
BT、BOT、PPP、EPC等计税问题（地区口径）PPP、BOT、BT、EPC项目的营改增涉税问题各地国税地区口径福建国税建筑企业营改增试点问题解答 5月27日1、对于今后PPP工程项目和垫款量大、垫款周期长的建筑业项目，由于利息进项不能抵扣，施工企业背负资金压力的同时，垫款利息成本的销项应按11%全额征税，增加税收负担。
既然金融行业可以开具增值税专用发票，建议建筑业企业贷款利息能计入抵扣。
答：根据现有文件规定，所有增值税纳税人的贷款服务所含进项税额均不允许抵扣。
标注：为何不让抵扣，官方的解读是存款人利息是不征税，可能还有别的理解，不过从规定来看，当下的规则就是利息支出不得抵扣。
除非融资租赁有利息支出的差额的扣除，相当于“抵扣”了，或许可以做个通道筹划一下。
PPP就是多是筹集资金之需产生的项目，当下政策还是存在税法层面的很多不明确，也缺少一些优惠的支持的。
陕西国税建筑房地产业座谈会问题（答疑汇总）问题5:EPC、BT、BOT、PPP 等项目既涉及兼营又涉及混合销售，纳税义务发生时间、计税依据如何确定？（陕西建工）答：EPC、BT、BOT、PPP 等项目中，如果一项销售行为既涉及货物又涉及服务，且两个应税项目有密切的从属或因果关系，属混合销售行为。
混合销售行为按纳税人经营类别不同，分别按货物或服务缴纳增值税。
不符合上述条件的，属于兼营业务，应分别核算货物和服务销售额并计算缴纳增值税。
未分别核算的，从高适用税率缴纳增值税。
增值税纳税义务发生时间为发生应税行为并收讫销售款项或取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为发票开具的当天。
销售额是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或有视同销售等行为而无销售额的，主管税务机关有权按照相关规定确定销售额。
标注：这个问题及回复意见，没有特别的明确具体业务。
不过咨询的问题也是过于宽泛化。
湖北国税营改增政策执行口径第二辑44. BT项目如何计算缴纳增值税的问题BT即“建设--移交”，主要指政府利用非政府资金来进行基础非经营性设施建设项目的一种融资模式。
谈BOT项目会计核算及税收筹划
谈BOT项目会计核算及税收筹划一、BOT项目的会计核算及其影响BOT项目是一种基础设施建设的方式，其资金来源主要依赖于资本市场和银行贷款。
BOT项目的会计核算涉及到资本金、借款、利息、折旧、投资回报等方面，会计核算准确性高关键。
1. 核算方式BOT项目的会计核算具有一定复杂性，需要根据公司会计准则和税法来进行核算。
根据会计核算，BOT项目投入资金和收入会分别计入资产和负债，同时进行折旧计提，折旧費用作为成本计入当期投资费用。
2. 会计差异BOT项目和一般的资本支出存在不同之处。
传统的资本支出是一次性支付，而BOT项目则是分期付款，每年的支付需汇总计入有关资本支出科目，使得资本支出的年限和折旧期限不一致。
这种差异会对资产和负债进行调整，负债按现值计算，而资产则需要精确核算，以便反映BOT项目各个阶段的资产负债状况。
3. 税务政策BOT项目必须对其税务政策进行核算和调整。
除了普通的财务会计，税务方面的会计核算也需要涉及。
根据税法， BOT项目的挂账税收实际是各项税收扣除前的基数，需并非直接计入当期税前利润，并进行计提税费决定。
二、BOT项目的税收筹划与优化随着税收制度和立法的逐步完善， BOT项目的税收筹划也日益显得重要。
BOT项目的税收筹划有助于优化财务状况，提高企业的利润水平，同时也可以减少企业的税负。
1. 建设周期控制BOT项目建设周期的控制对税收筹划具有较大的影响。
BOT项目的建设周期较长，资本金的投入也较大，所以需要提前规划建设周期，并尽可能在项目建设过程中减少税票的消费。
2. 合理管理资产负债表BOT项目的资产负债表是必须管理好的。
对于BOT项目开展资产折旧需要遵守税收制度的规定，及时出现企业财务报表，以便对企业资产、负债和扣除等重要条款进行一一核对。
3. 关注企业所在地的税收优惠政策政府对于BOT项目有可能会提供一些税收优惠政策，对企业的营业成本具有相当的降低作用。
涉及到税收优惠政策时，企业必须根据相关政策进行申请和报告，以取得相关税收优惠。
BT项目财务核算
BT项目财务核算的探讨摘要：现阶段，随着我国社会主义市场经济的飞速发展，城市化进程加快给我国城市基础设施建设，由于在政府财政资金有限的情况下，bt模式作为一种新型的投资模式在我国已经从基础建设项目拓展到社会公用事业等更为广泛的领域。
bt项目在国内现在还未形成完整的、统计的核算模式。
所以，笔者就以bt项目的意义，以及其概念展开分析，从而对其财务核算工作进行探讨说明。
关键词：bt项目；财务核算；bt模式中图分类号：f275 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2013）02-0-01一、bt模式的概念和特点1.概念。
bt模式是由bot模式所延伸转变形成的一种新型模式，它的本质概念是“建设—转移”。
它是指政府（或业主）通过特许经营或招标方式等确定投资建设方，由投资建设方负责工程项目资金融资、建设，工程竣工验收合格后由政府（或业主）回购，政府（或业主）向投资建设方支付工程建设费用，融资费用及项目收益。
2.特点。
（1）这种模式能够有效地帮助政府（业主）进行资金筹备，从而降低政府（业主）因资金投出过多而形成的压力，进而将工程的开展难度有效降低。
（2）其次投资建设方在建成后，而是将项目移交给工程项目业主，不存在经营行为。
从这点上，它又区别于bot模式（建设—经营—转移）。
（3）项目建成移交后，业主一次性或按比例分期向投资建设方支付合同的约定价款。
从这点上，它给予了政府（业主）资金支持，延后付款。
二、bt模式的实施方式bt模式没有固定的运作方式，由项目的特点、所在地的投资环境、各参与主体的实际情况所决定。
根据已实施的bt项目的实际运作特征，其主要的方法大体上分为三种，分别是：完全bt模式、bt 工程总承包方式，以及bt施工承包方式。
在这其中，所谓的完全bt模式是指业主通过招标等方式确定项目投资建设方，然后在由其组建相应的公司，之后进行融资和投资等工作，最后再进行建设工作和项目移交，当这些都完成之后，便有项目业主进行规范化的回购。
浅议施工企业BT项目的会计核算
浅议施工企业BT项目的会计核算【摘要】本文主要围绕施工企业BT项目的会计核算展开探讨。
首先介绍了BT项目的基本概念，然后分析了BT项目在会计处理和核算方法上的特点。
接着详细探讨了施工企业BT项目在会计处理和核算方法方面的具体操作。
在总结了BT项目会计核算的特点，并提出了施工企业BT项目会计核算的建议。
探讨了未来研究方向，为相关领域的研究提供了参考和建议。
通过本文的研究，有助于深入理解施工企业BT项目的会计核算，为实践提供指导和参考。
【关键词】BT项目、施工企业、会计核算、基本概念、处理方法、核算方法、特点、建议、研究意义、研究方法、未来方向。
1. 引言1.1 概述BT项目是一种新型的建设模式，即建设-转让项目（Build-Transfer，简称BT项目）。
它将传统的建设和运营分开，由建设单位负责建设工程，完工后交付给转让方经营管理。
BT项目在当前我国的基础设施建设中得到广泛应用，为促进经济发展和提高基础设施建设效率起到了积极作用。
BT项目的会计核算是对该项目在财务会计上的处理和记录。
在进行BT项目会计核算时，需要考虑建设过程中的各种成本支出、收入和盈利情况，确保财务数据的真实性和准确性。
由于BT项目具有一定的特殊性，其会计处理也相对复杂，需要加强对相关法规政策的了解和遵守。
本文将对BT项目的基本概念、会计处理和核算方法进行探讨，特别聚焦于施工企业在BT项目中的会计处理和核算方法。
通过对BT项目会计核算的研究，可以更好地指导相关企业在实践中的经营决策，提高项目管理效率，促进项目的可持续发展。
1.2 研究意义1. 对于施工企业经营决策的指导作用。
BT项目的会计核算能够准确反映项目的收入、支出、成本等相关信息，为企业经营管理者提供及时、快速、准确的决策依据，有助于提高经营效率和决策科学性。
2. 对于规范施工企业财务管理的重要性。
通过对BT项目的会计核算，可以及时、准确地了解项目的资金流动情况，规范企业的财务管理制度，保障企业财务稳健发展。
[税收,会计,项目]关于BT项目会计核算与税收处理的探讨
![[税收,会计,项目]关于BT项目会计核算与税收处理的探讨](https://img.taocdn.com/s3/m/d1b722833c1ec5da51e27097.png)
关于BT项目会计核算与税收处理的探讨摘要：在我国城市基础设施建设中，BT方式融资建设成为战略型城镇化建设的融资建设中的一种重要的方式之一，该方式在实际应用中的作用越来越明显，但BT项目的会计核算并不规范，并且缺乏详细、准确的会计准则制度。
本文主要对BT项目核算进行概述，并就BT 项目会计和税收处理做进一步探讨。
关键词：BT项目核算概述；会计核算；税务处理现今，在BT项目招标时，中标企业一般情况下会被招标企业要求：成立新的BT项目公司，并且对中标单位的职责、权利以及义务进行承担。
目前，我国对于BT项目的会计核算在企业会计准则中并未作出明确的规定，因此BT项目的会计核算的主体难以确定，且会计核算方式与税收筹划并不完善，导致投资单位的整体的税负负担较重。
一、BT项目核算概述BT就是建设（Build）与移交（Transfer）的简称，主要是指一种新型的投资融资建设模式，主要运用在政府的基础设施的建设项目中，其中投资人进行融资，并与依据与项目发起人签订的合同完成项目工程，最后该项目的发起人依据相应的回购合同给予投资人合理的回报。
BT项目中因建筑安装企业作为合同投资方，又有不同的情况，BT项目建设中主要有两种经营方式：一种是为该项目专门建立一个公司进行项目，这就是说项目公司仅是投资融资方，BT项目的建设则由项目公司转包给具有一定资质的建筑公司；二是不专门成立项目公司经营，将项目的投资融资、管理以及具体施工建设都承包给拥有总承包资格的大型建筑企业，该企业承担着投融资者、管理者、建设者的角色。
二、BT项目的会计核算（一）作为招标方的合同授予方或是政府的融资平台公司，皆会在招标过程中要求投资方设立专项公司来承担所有的职责。
BT项目中标单位中的专项公司实质上是一个融资的主体，该专项公司的注册资金主要是由中标投资单位提供的，中标投资单位将工程项目的投资总额中的至少25%提供给专项公司进行注册，成立公司。
在建筑施工业中，有一项要求必须达到，那就是进行施工的主体必须与其项目工程规模相适应，避免施工主体无力承担施工项目的现象的出现，但是新成立的专项公司必然无力承担施工的资质要求。
项目融资bt模式下会计核算
项目融资BT模式下会计核算随着社会经济的不断发展，居民生活水平的提高，城市基础设施的改善与政府投资资金紧张的矛盾日趋突出，利用非政府资本投资于公共建设领域越来越得到各国政府青睐。
BOT、BOO、BT、PPP等融资方式适时而生，成为缓解政府公共投资资金短缺的主要手段。
我国自上世纪九十年代起逐步开始以项目融资方式进行基础设施建设，自2003年起建设部先后颁布《关于培育发展工程总承包和工程项目管理企业的指导意见》、《市政公用事业特许经营管理办法》和北京市开始实施的《北京市城市基础设施特许经营办法》，使得项目融资模式进一步得到广泛应用，仅在北京，约30多个奥运场馆中的半数，都是以特许经营的方式进行。
其中代表性的项目融资有2003年奥运鸟巢体育场项目、2004年北京亦庄天然气项目、2005年北京地铁奥运支线项目和2008年北京亦庄轻轨项目。
对于大型国有施工企业集团而言，参与运作特许经营融投资项目不仅可以摆脱单纯依赖施工的经营模式，进入建筑施工业的上游领域，而且带动施工生产，扩大建设市场的占有份额和施工规模，同时逐步转向以依托主业为主的投资型建设商，全面整合配置企业资源，发挥资本运作和施工生产为主的优势，对增强企业实力，提高企业效益起到了积极作用。
一、BT的概念及意义BT由BOT演变而来，是英文“Build-Transfer”的简称，中文直译为“建设——转让”，是20世纪80年代初国际上出现的一种新型的利用私人资本进行基础设施项目投资的方式。
即政府通过特许协议，引进民间资本参与政府基础设施项目建设，项目建设完工后，与该项目有关的权利按协议由政府赎回的一种项目投资方式。
在国内即业主通过公开招标的方式确定建设方，由建设方负责项目资金筹措和工程建设，项目建成竣工验收合格后由业主回购，并由业主向建设方支付回购价款的一种融资建设方式。
BT方式和传统的投资建设方式相比，具有一定的优势：首先可以为项目业主筹措建设资金，缓解建设期间的资金压力；其次可以降低工程实施难度，提高投资建设效率；第三采用固定价格合同，通过锁定工程造价和工期，有效的降低工程造价，转移业主投资建设风险；第四BT项目回购资金有保证，投资风险小。
注会考试《会计》知识点：BOT和BT业务相关收入
2015年注会考试《会计》知识点：BOT和BT业务相关收入知识点：与BOT和BT业务相关收入的确认BOT，是英文BUILD－OPERATE－TRANSFER的简称，即为“建造－经营－移交”。
1.建造期间（1）项目公司进行项目建造时发生的人工费、材料费、机械使用费借：工程施工―合同成本―间接费用贷：银行存款、应付职工薪酬、原材料、累计折旧等（2）施工期间发生的贷款利息等借款费用按规定应予资本化的部分借：工程施工-间接费用贷：应付利息（3）分配间接费用借：工程施工-合同成本贷：工程施工-间接费用（4）建造合同收入、合同的成本确认建造期间，项目公司对所建项目应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关收入和费用。
合同总收入＝BOT合同规定授予方应支付的合同价款＋特许经营权（收益权）的公允价值。
理由是，BOT项目施工的合同收入，除了按合同规定应由授予方拨付的占公共设施公允价值很小比例的施工价款外，还必须加上特许经营权合同即项目公司收益权的价值。
否则，合同收入（有些BOT项目，政府只给特许经营权不给资金）会远远低于合同成本。
实际上，这一差额属于项目公司与政府之间的资产交换行为，是以工程的公允价值（减去实际可收到价款）为对价，换取项目建成后一定期限的特许经营权（收益权）。
（5）工程结算的确认和计量BOT作为一种特殊的建造合同，其工程结算按照“已收和应收的合同价款＋特许经营权公允价值＝工程结算总额＝合同总收入”的模型设定。
准则规定：建造合同应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并视以下情况在确认收入的同时，分别确认金融资产和无形资产：①确认应收的工程款项。
合同规定项目建成后一定期间内，项目公司可以无条件地自授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产的，或者在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下，授予方按照合同规定负责将差价补偿给项目公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，确认的金融资产应按照金融工具准则进行计量。
BOT项目中会计核算的难点分析
BOT项目中会计核算的难点分析随着社会的发展，BOT（建设-运营-转让）项目在建设行业中已经变得越来越普遍。
BOT 项目是指政府与企业合作，在政府向企业授予一定期限内在特定区域内投资、建设、运营和管理公益性基础设施（如公路、桥梁、港口、机场、水务、燃气、供热、供电、供水等）的特许权，并将投资建设的基础设施在一定时限内转移给政府或相关机构，实现政府和社会资本合作的一种方式。
会计核算是BOT项目管理的重要工作内容之一，但同时也是BOT 项目中的难点之一。
本文将分析BOT项目中会计核算的难点，并提出相关解决方案。
一、收入确认在BOT项目中，收入的确认是一个比较复杂的问题。
BOT项目通常涉及多年的建设和运营周期，而且项目资金的来源也比较复杂，可能包括政府资金、社会资本、贷款等多种形式。
在这种情况下，如何正确确认收入就显得比较困难。
也就是说，收入来源和收入确认时间的确定是BOT项目中的难点之一。
解决方案：要根据相关法律法规及会计准则规定，清晰明确地了解项目的收入来源和收入确认时间。
要建立完善的财务管理制度，确保项目的收入不会因为管理不善而漏报或者错报。
要建立健全的内部审计制度，定期对项目的收入进行审计，及时发现和纠正存在的问题。
二、费用核算BOT项目通常会涉及到多方合作，因此费用核算也是BOT项目中的一个难点。
在BOT项目管理中，费用的核算主要包括项目建设费用、设备采购费用、融资费用、运营管理费用等。
这些费用的核算会受到合同约定、会计准则、税收政策等多种因素的影响，容易出现混乱和错误。
一是要加强对费用的控制和管理，建立完善的费用管理制度，确保费用的来源和用途得到清晰的记录和核算。
二是要遵循相关的法律法规和会计准则，合理确定费用的核算标准和方法。
三是要加强内部沟通和协调，确保各方对费用核算的统一认识和执行。
三、资产评估与折旧核算BOT项目涉及到大量的资产投资和使用，因此资产评估和折旧核算也是BOT项目中的一个难点。
浅议施工企业BT项目的会计核算
浅议施工企业BT项目的会计核算【摘要】施工企业BT项目是施工企业中的重要部分，对企业的发展至关重要。
在进行项目管理时，会计核算是必不可少的工具，能够帮助企业清晰了解项目的财务状况，并进行有效的决策。
施工企业BT项目具有较高的风险和复杂性，其会计核算方法需要根据项目特点进行调整。
财务报表分析可以帮助企业了解项目的盈利能力和财务状况，帮助企业进行成本控制和资金管理。
在未来发展中，施工企业BT项目的会计核算将面临更多挑战，但也提供了更多的发展机遇。
施工企业BT项目会计核算的关键性不容忽视，企业需要不断优化和改进会计核算方法，以适应市场的变化和项目的需求。
【关键词】施工企业BT项目、会计核算、特点、方法、财务报表分析、成本控制、资金管理、关键性、挑战、未来发展方向1. 引言1.1 施工企业BT项目的重要性施工企业BT项目是指通过建设-运营-转让模式进行投资和运营的项目，是一种具有长期投资性质和复杂经营特点的项目实体。
在中国，施工企业BT项目在基础设施建设和公共服务领域具有重要意义。
施工企业BT项目可以有效缓解政府资金短缺的问题，减轻政府债务压力，推动基础设施建设和公共服务的快速发展。
施工企业BT项目能够引入专业化管理、先进技术和市场机制，提高项目的运营效率和服务水平，满足社会需求。
施工企业BT项目可以促进产业结构调整，激发投资活力，促进地方经济的发展。
施工企业BT项目对于推动经济增长、改善民生福祉和促进可持续发展具有重要意义。
对施工企业BT项目进行准确、全面的会计核算，能够更好地反映项目的财务状况和经营情况，为项目的决策管理提供可靠的依据。
在于为项目的稳健发展和可持续经营打下坚实基础。
1.2 会计核算的必要性会计核算是施工企业BT项目管理中不可或缺的一环，它具有重要的作用和必要性。
通过会计核算可以实现项目的精细化管理，及时掌握项目的经济活动情况，确保项目的顺利实施和高效运转。
会计核算可以提供决策参考，帮助管理者制定合理的经营策略和战略规划，提升项目的盈利能力和市场竞争力。
试论bot项目收入确认的核算方法及会计实务处理
财务管理试论BOT 项目收入确认的核算方法及会计实务处理◎孙卉（作者单位：哈尔滨锅炉厂有限责任公司）引言：近年来BOT 模式在国内的应用日益成熟，像交通、能源等与民生相关的领域，出现了大量的BOT 项目。
在建设过程中，选择科学的会计核算方法，才能维护政府、企业双方的合法权益，为BOT 模式的推广应用提供必要的支持。
基于收入确认的会计核算模式，能够在BOT 项目的建设阶段与运营阶段，分别采取不同的核算方法，进一步细化了项目成本费用的内容，无论是维护项目建设企业的经济效益，还是提升项目建设质量，都起到了积极促进作用。
一、工程概况Y 公司通过竞标获得了某地政府授予的建设、运营视频监控系统10年的特许经营权。
该项目的总投资为1.2亿元，其中Y 公司自筹资金4500万元，剩余7500万元为贷款。
项目前期建设需要30个月，后期运营10年。
自项目正式投入使用后，政府每年向Y 公司支付3000万元，作为回报补偿款。
Y 公司在运营期结束后，将该项目无偿转交给政府。
会计记录：第一，项目公司在基础设施建造完工时（假设第1年完工）确认收入，建成后达到预定可使用状态时，将资产从"在建工程"转入"无形资产"。
借：长期应收款（根据确认的总的投资建设额／（1-预计毛利率）8194（万元）贷：主营业务收入8194（万元）借：无形资产4500（万元）贷：在建工程4500（万元）第二，项目公司在运营期内确认各期营运收入（以第2年为例）：根据预计毛利率确定运营收入=当年的成本支出总额／（1-预计毛利率）1948（万元）。
借：应收账款236l （万元）贷：主营业务收入1948（万元）财务费用413（万元）第三，项目公司各期末收到政府补偿款时：借：银行存款4000（万元）贷：长期应收款1639（万元）应收账款2361（万元）第四，项目公司发生运营成本时：借：主营业务成本贷：银行存款（按实际发生数）应付账款等第五，经营期内每年对无形资产进行摊销：借：主营业务成本贷：累计摊销二、BOT 项目建设过程中的核算方法1.无形资产的核算。
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第六章BOT与BT业务第一节业务概述二、BT业务BT就是建设－移交(Build-Transfer)得简称,即由发起方(政府)通过公开招标得方式确定投资建设方,由投资建设方负责项目资金筹措与工程建设,项目建成竣工验收合格后由业主回购,并由业主向投资建设方支付回购价款得一种融资建设方式。
(一)BT业务应当同时满足以下条件:1.合同发起方为政府及其有关部门或政府授权进行招标得公司。
2.合同投资方为按照有关程序取得合同得公司(以下简称合同投资方)。
合同投资方按照规定设立项目公司(以下简称项目公司)进行项目建设与运营。
3.合同中对所建造公共基础设施得质量标准、工期、移交得对象、合同总价款及其分期偿还等作出约定,同时在合同期满,合同投资方负有将有关公共基础设施移交给合同授予方或其指定得单位,并对基础设施在移交时得性能、状态等作出明确规定。
(二)与BT业务相关收入得确认BT业务就是发起方采用分期付款方式购买实施BT企业得基础设施建造服务,投资方(或项目公司)提供了建造服务后,便取得了向发起方收取款项得权利,即未来有很可能得经济利益流入,符合收入得确认条件。
1.建造期间,项目公司对于所提供得建造服务应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关得收入与费用。
基础设施建成后,项目公司应当按照《企业会计准则第14号——收入》确认与后续经营服务相关得收入。
2.合同规定基础设施建成后得一定期间内,项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额得货币资金或其她金融资产得,应当在确认收入得同时确认金融资产,并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》得规定处理。
3.项目公司未提供实际建造服务,将基础设施建造发包给其她方得,不应确认建造服务收入,应当按照建造过程中支付得工程价款等考虑合同规定确认为金融资产。
4.建造过程如发生借款利息,应当按照《企业会计准则第17号——借款费用》得规定处理。
(三)长期应收款得核算1.会计科目设置“长期应收款”科目下设“BT合同”二级科目,并在此二级科目下设三个三级明细科目,分别就是:“投资成本”、“投资收益”、“回购资金”。
(1)“长期应收款—BT合同—投资成本”科目,借方记录为BT项目建设发生得勘察设计费、技术咨询费、征地拆迁费、建安费用、资本化利息、工程质监费、工程审计费用等。
该科目按照费用明细下设三级科目。
该科目最终借方余额反映项目投资总额,若工程审计结束后,政府或业主认定得回购基数与该科目有差额得一次性调整。
(2)“长期应收款—BT合同—投资收益”科目,借方记录按照摊余成本与实际利率分期确认得利息收入。
(3)“长期应收款—BT合同—回购资金”科目,贷方记录实际收到政府或发起方汇入得回购款。
2.长期应收款采用摊余成本计量并按期确认利息收入,实际利率在长期应收款存续期间内一般保持不变。
3.项目公司应于会计期末对BT业务现金流情况进行审核,若有迹象表明现金流情况发生重大变化得应当计提资产减值准备,调整期末摊余成本(即未来现金流入得净现值)。
调整时仍采用最初确定得实际利率。
三、BT项目会计核算案例案例1:项目公司提供建造服务得会计处理××高速公路就是×省交通厅对外招标得项目,高速公路全长18公里,投资估算10亿元,采取BT方式。
甲公司通过竞争性谈判方式成为本项目得投资人,组建××高速公路有限公司,对高速公路项目进行建设。
××高速公路有限公司负责该项目得投融资,且同时提供建造服务。
2009年1月开工,建设期36个月,试运行24个月。
合同价款采用固定总价包干得方式,合同价款＝投资成本+投资收益。
投资成本即10亿元,包括甲公司建设所承担得前期工作费、土地费用、设计费用、建安工程费、融资费用、保险费、税费等。
投资收益＝投资成本×20%。
回购款支付方式:(1)项目交工验收后10日内支付暂定价款得65%,(2)交工验收后1年后得10日内,支付暂定价款得25%,(3)项目最终移交,价款结算后结清剩余价款。
1.在项目公司同时提供建造服务得方式下,将BT业务分解为两项内容:一就是投资成本;二就是投资收益。
(1)投资成本项目公司对投资成本部分执行《建造合同准则》,建造合同执行小组根据签订得《投资建设合同》与项目实际情况确定预计合同总收入、预计合同总成本后,报上级单位建造合同委员会审核。
本例中预计合同总收入为10亿元(投资概算),预计合同总成本为9亿元(假设施工中未发生变化),合同毛利1亿元,毛利率为10%。
2009～2011年建造合同情况如下: 2009年,计划投资支出40000万元(即为建造合同得收入),实际成本36000万元,毛利4000万元。
2010年,计划投资支出30000万元(即为建造合同得收入),发生成本27000万元,毛利3000万元。
2011年,计划投资支出30000万元(即为建造合同得收入),发生成本27000万元,毛利3000万元。
(2)投资收益由于政府采用延期支付回购款得方式,故包含了资金得时间价值,应按长期应收款得摊余成本与实际利率计算得利息确认为各期得利息收入。
项目开始时,项目公司根据投资概算中各种控制性要素:建设期、回购期、投资总额、投资回报、回购款支付方式、工程款支付进度等估计执行过程中每一时期得现金流出、现金流入。
该项目得现金流量图示如下:现金流量模型金额:万元(注:1.假设现金流出在每期期初,现金流入在每期期末。
2.实际工作中应将投资支出以季度为最小计算期,测算期利率。
)根据上述现金流量模型根据误试法结合内插法测算实际利率I(也可以用插入excel函数IRR)。
净现金流量＝－4－3×(P\A,I,2)+7.8×(P\F,I,3)+3×(P\F,I,4)+1.2×(P\F,I,5)假设I＝7%,净现金流量＝0、0874假设I＝8%,净现金流量＝－0、1366采用插值法得到I＝7.39%根据投资支出情况、实际利率、现金流入计算各期摊余成本。
表2 摊余成本计算表金额:万元2.主要会计处理(1)2009年账务处理a、建造期,甲公司实际发生合同费用36000万元。
建造合同部分处理如下:完工进度＝36000\90000＝40%合同收入＝100000×40%＝40000万元合同成本＝90000×40%＝36000万元借:工程施工——合同成本36000贷:银行存款\原材料\应付账款等36000借:长期应收款—BT合同—投资成本40000贷:工程结算40000借:工程施工——合同毛利4000主营业务成本36000贷:主营业务收入40000计提税金及缴纳略。
b、根据长期应收款摊余成本计算得利息收入2956万元,借:长期应收款—BT合同—利息收入2956贷:财务费用——利息收入2956(2)2010年账务处理a、建造期,甲公司发生合同费用27000万元。
建造合同部分处理如下:完工进度＝(36000+27000)\90000＝70%合同收入＝100000×70%-40000＝30000万元合同成本＝90000×70%-36000＝27000万元借:工程施工——合同成本27000贷:银行存款\原材料\应付账款等27000借:长期应收款—BT合同—投资成本30000贷:工程结算30000借:工程施工——合同毛利3000主营业务成本27000贷:主营业务收入30000计提税金及缴纳略。
b、根据长期应收款摊余成本计算得利息收入5391.45万元,借:长期应收款—BT合同—利息收入5391.45贷:财务费用——利息收入5391.45(3)2011年账务处理a、建造期,甲公司发生合同费用27000万元,项目完工;如果实际投资额与投资概算有差异得,均在政府审定后一次性调整。
完工进度＝100%合同收入＝100000×100%-40000-30000＝30000元合同成本＝90000×100%-36000-27000＝27000元借:工程施工——合同成本27000贷:银行存款\原材料\应付账款等27000借:长期应收款—BT合同—投资成本30000贷:工程结算30000借:工程施工——合同毛利3000主营业务成本27000贷:主营业务收入30000借:工程结算100000贷:工程施工——合同成本90000工程施工——合同毛利10000计提税金及缴纳略。
b、根据长期应收款摊余成本计算得利息收入8006.88万元借:长期应收款—BT合同—利息收入8006.88贷:财务费用——利息收入8006.88c、收到7.8亿元回购款借:银行存款78000贷:长期应收款—BT合同78000(4)2012年账务处理a、按照摊余成本计算利息收入借:长期应收款—BT合同—利息收入2834.38贷:财务费用——利息收入2834.38b、收到3亿元回购款借:银行存款30000贷:长期应收款—BT合同30000(5)2013年账务处理a、按照摊余成本计算利息收入借:长期应收款—BT合同—利息收入811.29贷:财务费用——利息收入811.29b、收到1.2亿元回购款收到回购款借:银行存款12000贷:长期应收款—BT合同12000案例2:项目公司未提供建造服务得会计处理××高速公路就是×省交通厅对外招标得项目,高速公路全长18公里,投资估算10亿元,采取BT方式。
甲公司通过竞争性谈判方式称为本项目得投资人,组建××高速公路有限公司,对高速公路项目进行建设。
××高速公路有限公司负责该项目得投融资。
施工采用二次招标得方式确定为××建筑公司。
2009年1月开工,建设期36个月,试运行24个月。
合同价款采用固定总价包干得方式,合同价款＝投资成本+投资收益。
投资成本即10亿元,包括甲公司建设所承担得前期工作费、土地费用、设计费用、建安工程费、融资费用、保险费、税费等。
投资收益＝投资成本×20%。
回购款支付方式:(1)项目交工验收后10日内支付暂定价款得65%,(2)交工验收后1年后得10日内,支付暂定价款得25%,(3)项目最终移交,价款结算后结清剩余价款。
1.项目公司负责融资、投资,不提供建造服务,故不确认建造合同收入。
只确认利息收入。
利息收入按长期应收款得摊余成本与实际利率分期确认。
该项目得现金流量图示如下:表4 现金流量模型金额:万元(注:1.假设现金流出在每期期初,现金流入在每期期末。
2.实际工作中应将投资支出以季度为最小计算期,测算期利率。
)根据上述现金流量模型根据误试法结合内插法测算实际利率I(也可以用插入excel函数IRR)。