非经常性损益的列报：理论、制度与实践
非经常性损益的列报：理论、制度与实践
公司盈余是衡量一个公司盈利能力的主要指标和企业经济效益的综合表现。盈余信息在经济决策中起着举足轻重的作用。对于我国来说,财政部和证监会同时分别通过企业会计准则和信息披露规则对上市公司会计信息加以管制。财政部着重于会计信息的确认、计量、记录和报告,证监会侧重于公司信息的规范披露。
1999年证监会首次在损益项目的披露中引入“非经常性损益”概念,要求上市公司年报中披露非经常性损益项目和扣除非经常性损益项目后的净利润。此举标志着证监会尝试对盈余信息重新分类,在企业会计准则之外另外采用一个新的指标对上市公司行为加以约束。在上市公司信息披露的实际工作中,非经常性损益概念的引入,至少起到了以下两方面的作用：一是抑制上市公司利用非经常性损益操纵利润的倾向,鼓励上市公司把主要精力放在发展主营业务和提高企业核心竞争能力上,促使上市公司的运作更加规范；二是对上市公司盈利能力、经营业绩的评价更加客观、公正。它是证券监管政策的重要参考指标,从首次公开发行、增发新股以及撤销特别处理的有关规定中可见一斑。
随着资本市场的不断发展和相关利益团体的日益成熟、理性,各方逐渐认识到一点：对于反映公司目前经济成果和未来经济增长水平而言,收益中各个组成部分的重要性并不相同。特别是我国自从2007年开始执行新的企业会计准则,企业财务报告突出了资产负债表观和全面收益观的理念,导致收益项目更加复杂。对盈利组成的划分有不同的标准,如根据盈利中的资金基础不同,可将公司的盈利分为现金和应计两个部分；而按照盈利的持久性差异,可划分为经常性损益和非经常性损益。前一种划分己受到学术界充分关注,涌现出许多宝贵的研究成果。
而后一种角度并未引起广泛且深入的研究。本文在借鉴国内外学者相关研究成果的基础上,通过对盈余的功能性解构,、选择非经常性损益信息为切入点,考察非经常性损益在盈余中的理论地位和作用以及非经常性损益列报规范的国际与国内视野；研究非经常性损益列报框架中的规则制定、执行、鉴证监督与惩戒四个环节的组织管理过程,发现其存在的问题,提出并阐释应对问题的思路。研究内容和主要研究结论如下：1.阐释了收益报告中本期营业观和损益满计观的争论,进而分析了非经常性损益信息的需求主体与供给主体及其各自需求与供给内容,在非经常性损益信息的需求与供给相互影响追求平衡的过程中,彼此的利益博弈推进了非经常性损益制度的变迁过程。从流程环节的角度勾画出以规则制定环节、执行环节、鉴证监督环节与惩戒环节构成的非经常性损益列报系统框架。
2.梳理了美国会计准则和国际会计准则有关非经常性损益项目的规定,并追踪了我国非经常性损益政策十年间的演变过程。研究结果表明,美国和国际会计准则的相关规定在早期基本反映了修正的损益满计观(本期营业观在其中也得到了部分的体现)。这种制度安排同当时企业面临相对稳定的经营环境是相符合的,收益来源传统,特例的情况较少。但进入到新世纪之后,一方面企业经营活动日益复杂化和集团化,非传统收益来源趋于多样化；另一方面,伴随衍生金融工具使用的增加,企业投资机会和投资手段也变多了。
美国和国际会计准则都不约而同选择了更加谨慎的处理方式,减少企业在判断正常损益和非常损益的余地。而我国非经常性损益披露规范的数次修订是由证监会强制推行的,在渐进式的发展过程中,我国非经常性损益的外延经历了从宽泛界定到明确界定,从举例到列举的过程。这样可减少上市公司在披露非经常性损益时主观判断的多样性和随意性,从而增强了上市公司之间非经常性损益的可比性。但是,另一方面,证监会多次修订非经常性损益规范,也反映出证监会发现其目标没有完全实现或存在偏差。
研究结论提示监管当局,市场参与主体不会简单机械地执行政策或遵守法律,而是要从自己的利益最大化动机出发采取相应对策。这是监管当局在制定监管政策和选择具体监管手段时必须加以考虑的因素。3.使用2004-2008年沪深两市A股上市公司披露的非经常性损益数据,考察了该项指标在现实中的执行情况。针对非经常性损益总额和行业分布的特征进行了统计分析,并根据分层随机抽样的方法从2006-2008年三年当中抽取449家公司,手工收集非经常性损益明细项目数据,完成非经常性损益项目结构分析。
非经常性损益总额的研究数据表明,非经常性损益占净利润的比例在近几年都呈现整体比例提高的趋势,有必要对这类项目予以关注。从上市公司披露非经常性损益的正负分布情况来看,报告非经常性利得的上市公司数量明显地高于报告非经常性损失的公司数,表现出我国上市公司偏好于报告利好消息,一定程度也折射出证监会界定非经常性损益项目的谨慎,即利得比损失更易被界定为非经常性项目。非经常性损益贡献率较大的上市公司比例不断增长,表明仍有部分公司寄望通过非经常性损益项目提高盈利水平,其实际持续性的盈利能力并不理想。而虚盈实亏的公司比例自2004年以来的上升趋势也说明公司利用非经常性损益扭亏的现象尚未获得有效抑制。
针对明细项目结构的分析,从频率和金额两方面来看,债务重组、非流动资产处置损益、政府补助和其他营业外收支是上市公司非经常性损益的主’要项目。对监管机构来说,应加强对这些重大项目的监管。对上市公司来说,应结合债务重组、投资、政府补助相关准则中的披露要求,把这些重大项目作为关键的内容进行充分披露。对于会计信息使用者来说,除了关注年报附注中非经常性损益的披露,还应关注非经常性损益各个构成项目在年报中的单独披露,综合予以分析。
而在行业分析中,可选消费业、信息技术和医疗保健业是非经常性损益的三个高发行业。市场监管部门和注册会计师在监管和审计这三个行业的公司时应当加大工作力度,特别应当增加审计程序。随着监管部门将非经常性损益逐步纳入监管指标考虑,具体披露规范也不断调整,但这些措施都并不能完全消除问题,运用案例分析方法说明了三种开始显现的新问题：分类平滑、故意隐瞒和含糊披露。4.结合上市公司执行环节的数据分析所发现的问题,论文从规则制定、鉴证监督和惩戒三个环节进行了讨论。
就规则制定而言,我国非经常性损益列报规则面临制定机构分歧、规则导向制定模式被动和制定程序公开性不足的问题,直接影响着规范的制定质量和执行效果。为了改善上述问题,相应地可考虑加强证监会与财政部充分沟通,并由财政部统一规范非经常性损益的确认和披露方式,保证会计法规制定与披露监管的有序化。至于制定模式的选择,目前不宜给企业太多的选择权,应适当缩小会计判断的空间。但同时把握时机完成规则导向与原则导向的融合。
非经常性损益的制定程序,则需进一步扩大制定者的代表性,公示制定全过程的讨论文件和决议。鉴证监督环节考察独立审计与媒体监督的作用,在证监会的规范下,财经媒体逐渐关注非经常性损益及其对公司业绩的影响,提醒投资者理性分析。注册会计师也开始在审计报告的强调事项段中反映被审公司非经常性损益信息,尤其是当扣除非经常性损益后净利润为负的情形下。但目前对于非经常性损益项目的审核力度是不足的,一方面审计责任不够明确,另一方面审核报告的格式和措辞不统一。 这些都不利于非经常性损益审核质量的提高,使用者难以准确理解其含义。要解决这个问题,需要由财政部出面增加审计人员对非经常性损益项目的审计责任,在审计准则中增加专门的非经常性损益审计规范,统一审核过程的具体程序和报告专业术语。监管惩戒的情况则关注非经常性损益列报违规行为所面临的惩罚。通过统计1999-2009年10年间监管机构查处的直接与非经常性损益内容相关的列报违规事件,论文发现此类违规行为被查处的概率低,即便被查处惩罚也不严厉,违规成本低。
改善的思路可考虑健全与完善民事赔偿法律制度,建立集团诉讼机制,有效运用惩戒机制,提高违规成本,保护投资者利益。论文对非经常性损益信息列报的研究有望达到以下方面的创新：1.首次从流程和功能的角度对非经常性损益信息进行了全面考察,构建了上市公司非经常性损益列报的系统过程,对各项管理环节进行了详细分析。2.对上市公司利用非经常性损益动因的传统解释进行了拓展。一方面,我国企业由于在上市、增发等融资环节的制度规定都同盈余指标挂钩,企业具有提升盈余指标的内在压力；另一方面,由于非经常性损益项目的一次性、偶发性,公司较易操控其确认和计量环节,这又为企业提供了方便操纵的机会；再加之企业管理者寻找的侥幸辩解藉口。
这三个因素的综合影响使非经常性损益项目直接成为企业盈余管理的常用手段。3.对非经常性损益项目的组成结构和行业分布特征进行了数据统计分析,为监管和评估上市公司非经常性损益信息提供了实际证据和重要说明。
非经常性损益项目盈余管理案例分析
非经常性损益项目盈余管理案例分析
非经常性损益项目是指企业在正常经营活动以外产生的收入和支出，这些项目通常不属于企业的日常经营活动，但却会对企业的盈余管理产生影响。盈余管理是指企业通过对财务报表的处理和调整来影响其盈余水平，以达到某种预期目标的行为。本文将通过一个实际案例分析来探讨非经常性损益项目对盈余管理的影响。
案例背景：
某公司是一家制造业企业，近年来业绩一直保持稳定增长，但在某年度内突然出现了一笔非常规损益项目。该项项目是因为公司投资的一家关联企业出现了重大亏损，导致公司需要对其进行减值准备，从而影响了当期盈余水平。管理层在面对这一情况时，面临如何处理这笔非经常性损益项目的问题，进而对公司盈余水平进行管理的挑战。
分析与讨论：
在处理非经常性损益项目时，管理层需要审慎考虑，并举一反三，因为这些项目一旦计入财务报表，会直接影响到公司的盈余水平，甚至对公司的财务状况和股价产生潜在影响。针对这一情况，公司管理层需要权衡，考虑如何最大程度地减少损失，并且避免过分地影响当期盈余，以及对未来业绩的可持续影响。
对于本案例中的公司，其管理层首先需要对投资的关联企业进行全面的风险评估和实质性的价值判断。如果认为该关联企业的亏损是暂时性的，且该企业具备良好的发展潜力，公司可能会决定将部分亏损进行准备，以应对未来的风险，而不是全部计提减值准备。这样做的好处是使得当期盈余水平不受太大影响，同时也为未来盈余的增长留下了更多的空间。
管理层还需要考虑如何向外部利益相关方公开这一非经常性损益项目。虽然这一项损益是非常规的，但对公司盈余水平的影响却是真实存在的，因此公司需要向外部投资者和监管机构做出合理的解释和说明，保证他们对公司的财务状况和未来业绩的正确理解。这一过程需要公司的管理层在沟通中注意真实性和透明度，避免对公司形象和信誉造成过大的负面影响。
结论：
常见的十大报表列报错误汇总
常见的十大报表列报错误汇总
摘要：当企业实际缴纳的所得税税款大于按照税法规定计算的应交税款时，超过部分在资产负债表中应当列示为其他流动资产。我们同时做个延伸，也就是其他流动(非流动)资产和其他流动(非流动)负债的主要核算内容。
01、引 言
我们在“这些列报错误，审计老司机也会犯”系列中，列举了常见的列报错误。这个系列也是大家最喜欢的文章之一。这不，年报马上又要来了。而知识这东西，不用就容易生疏，并逐渐被遗忘。因此，小编又整理了一下，为大家汇总了下述常见的列报错误，希望唤醒大家的回忆，让你轻松应对年报。接下来我们就一起来看看。
02、列报错误一：固定资产处置收益列报
正确做法：固定资产处置收益列示在“资产处置收益”科目;固定资产报废损益列示在“营业外收支”。区分上述两者的不同列报，关键在于区分“处置”和“报废”。虽然进行报废后，可能也会存在残值，对外出售，但这个过程仍属于报废而非处置。“报废”和“处置”的区别在于：报废是按照企业资产管理制度执行，达到一定状况(达到预定使用期限)后进行的较为“被动”的处理。它通常体现为“报废损失”，如果有报废利得，一般金额也较小，因为基本是寿命到了才进行处理。而“处置”则是企业出于经营考虑，较为“主动”的一个动作，很有可能在资产尚未达到预定使用期限前，就对外处置，相关的损失或利得金额也较大。在实务中进行判断时，不能只看公司的“凭证摘要”，而是要结合原始单据、涉及的金额大小、所反映的实际业务来看。
03、列报错误二：应收票据贴现产生的利息列报
正确做法：票据贴现后，应收票据满足终止确认条件，此时的贴现利息，列示在“投资收益”;票据贴现后，应收票据不满足终止确认条件，此时的贴现利息，列示在“财务费用”。因为，对于不满足终止确认条件的应收票据贴现取得的现金，在资产负债表中应确认为一项借款，因此在票据到期前按实际利率计算的利息费用，应计入“财务费用”。而满足终止确认条件的应收票据“贴现”，属于处置一项金融资产，相关贴现利息，在“投资收益”列示。在实务中进行判断时，主要结合票据贴现能否终止确认。如果能终止确认，则贴现利息就列示在“投资收益”科目。
公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号——非经常性损益(2008)
公开发行证券的公司信息披露解释性公告
第1号——非经常性损益（2008）
一、非经常性损益的定义
非经常性损益是指与公司正常经营业务无直接关系，以及虽与正常经营业务相关，但由于其性质特殊和偶发性，影响报表使用人对公司经营业绩和盈利能力做出正常判断的各项交易和事项产生的损益。#此前在首页部分显示#
二、非经常性损益通常包括以下项目：
（一）非流动性资产处置损益，包括已计提资产减值准备的冲销部分；
（二）越权审批，或无正式批准文件，或偶发性的税收返还、减免；
（三）计入当期损益的政府补助，但与公司正常经营业务密切相关，符合国家政策规定、按照一定标准定额或定量持续享受的政府补助除外；
（四）计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费；
（五）企业取得子公司、联营企业及合营企业的投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值产生的收益；
（六）非货币性资产交换损益；
（七）委托他人投资或管理资产的损益；
（八）因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计提的各项资产减值准备；
（九）债务重组损益；
（十）企业重组费用，如安置职工的支出、整合费用等；
（十一）交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部分的损益；
（十二）同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日的当期净损益；
（十三）与公司正常经营业务无关的或有事项产生的损益；
（十四）除同公司正常经营业务相关的有效套期保值业务外，持有交易性金融资产、交易性金融负债产生的公允价值变动损益，以及处置交易性金融资产、交易性金融负债和可供出售金融资产取得的投资收益；
（十五）单独进行减值测试的应收款项减值准备转回；
（十六）对外委托贷款取得的损益； （十七）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产公允价值变动产生的损益；
（十八）根据税收、会计等法律、法规的要求对当期损益进行一次性调整对当期损益的影响；
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1 论改善非经常性损益的披露
本文讲述了关于改善非经常性损益的披露的内容，供大家参考，接下来我们一起仔细阅读下吧。 一、信息披露不充分 1.披露内容不完整。整理结果显示,有一部分公司仅披露了第二十项和第二十一项项目,并且没有做出任何解释说明;有的公司非经常性损益各项目的金额与利润表中的相关科目金额完全一致,并未准确披露。另外,绝大多数公司没有给出附注说明。大部分公司对于重大的非经常性损益项目并未遵照明文要求的规定,仅仅披露了该项目的内容和金额,而没有针对内容做出必要的附注说明;虽然有的公司对于重大的非经常性损益项目作为一个项目进行了单独的披露,但并未在说明栏里面增加解释。2.计算所得税影响的标准不统一。整理的数据显示,上市公司所披露的所得税影响这一项目存在较多问题,甚至计算中所采用的扣除标准也有很大差别。例如,有的公司在计算 扣除非经常性损益的净利润 这一指标时扣除了所得税影响数额,但却没有披露该项目;有的公司将所得税影响数额从所有披露的项目中一项一项地扣减;有的企业将无关事项计入该项目,如 按照合同约定因违约而支付的违约金费用 。计算所得税影响采用不同的标准就会产生不同的计算结果, 扣除非经常性损益后的净利润 和 扣除非经常性损益后的净资产收益率 这些指标的可比性便大大下降。3.信息披露方式比较单一。上市公司对非经常性损益一直采用表外披露这一方式。这样的披露方式对上市公司来说方便易行、执行成本低,但这种方式所囊括的信息量却受到限制。随着证券市场的迅速发展,股票价格在各种信息和
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2 因素的影响下瞬息万变,有限的信息越来越难以满足各利益团体的需求。非经常性损益的总额仅仅被用来扣除净利润和每股收益,涉及的财务指标只有 扣除非经常性损益后的净利润 和 扣除非经常性损益后的每股收益 这两项。这两个指标显然过于简单,信息含量有限,无论是用作相关监管部门对上市公司进行监管和考核,还是用作其他各方利益相关者在证券市场投资决策,都是不能完全满足其要求的。 二、改善非经常性损益披露问题的建议 针对目前披露原则不统一、披露内容不规范、披露形式单一等问题,为提高上市公司信息披露质量,笔者提出以下建议。 (一)完善现行规范的相关规定 1.完善非经常性损益的界定。我国证监会针对非经常性损益披露的规范一直采用的是列举法,这种方式不可能将所有的非常经济事项一一不漏地纳入其中,一些非经常性损益在实务中很可能没有从企业的净利润中剔除出来。虽然2008年的规范进一步完善了非经常性损益的列举项目,并将原规定中 非经常性损益应包括以下项目 这一表述中,用 通常包括 替换了 应包括 ,更为精确和严密,涵盖的范围也更为广泛,但是在执行中仍然发现了这样那样的问题。针对第二十项和第二十一项这两个分歧较大的项目,也应该不断改进,降低人为判断的空间。2.完善非经常性损益的披露要求。证监会应该统一披露原则,并在此基础上,逐步规范披露的内容,改进单一的披露形式。例如:在非经常性损益
03非经常性损益
非经常损益披露指引
根据《公开发行证券的公司信息披露披露解释性公告第1号――非经常性损益（2008
年修订）》及当地国资委相关文件要求，为规范事务所审计公开发行证券的公司、拟公
开发行证券的公司以及国有企业的财务报表中非经常性损益的披露，特制定本指引。
一、非经常性损益的定义：
非经常性损益是指与公司正常经营业务无直接关系，以及虽与正常经营业务相关，但由
于其性质特殊和偶发性，影响报表使用人对公司经营业绩和盈利能力做出正常判断的各
项交易和事项产生的损益。
二、 公开发行证券公司及拟公开发行证券公司的非经常性损益的披露
（一） 非经常性损益的内容
1． 非流动资产处置损益；
各项长期资产处置形成的当期损益，包括长期股权投资、固定资产、投资性房地产、无
形资产、在建工程等。
2． 越权审批，或无正式批准文件，或偶发性的税收返还、减免；
越权审批的税收返还、减免，主要是指依据税收法律法规的规定，不具备审批权限的税
务机关审批的税收返还、减免，应在取得税收批文时，检查批文的税务机关是否有审批
权限或有明确的文件规定，必要时应咨询相关律师的法律意见，如无法判断，应按照越
权审批的税收返还、减免处理。
一般而言，只有符合税法的明文规定，且由省级以上（含省级）税务机关审批的税收返
还（包括即征即退、先征后返等）才能不作为非经常性损益。
通常将有效期短于3年税收返还、减免作为偶发性的税收返还、减免。
3． 计入当期损益的政府补助，但与公司正常经营业务密切相关，符合国家政策规
定、按照一定标准定额或定量持续享受的政府补助除外；
对于与公司正常经营业务密切相关，符合国家政策规定、按照一定标准定额或定量持续
享受的政府补助，需要相关政府补助文件明确相关的国家政策规定、补贴的计量标准、
补贴的时间范畴等内容，没有这些内容的，通常不能作为经常性收益。
4． 计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费；
一般而言，只有银行、财务公司等机构对非金融企业收取的资金占用费可以不作为非经
一种新的非经常性损益分类法赵婧
全国中文核心期刊·财会月刊□
2012．12上旬一种新的非经常性损益分类法
【摘要】特殊性和偶发性是非经常性损益区别于企业正常经营损益而需要单独进行披露的重要特征。本文在阐述非经常性损益特殊性和偶发性概念特征的基础上，对其内容进行具体分类，并提出启示及建议。【关键词】非经常性损益特殊性偶发性赵婧（浙江财经学院会计学院杭州310018）
非经常性损益，指与公司正常经营业务无直接关系，以及虽与正常经营业务相关，但由于其性质特殊和偶发性，影响报表使用者对公司经营业绩和盈利能力做出正常判断的各项交易和事项产生的损益。特殊性和偶发性是非经常性损益区别于企业正常经营损益的重要特征，对其深入理解也是会计信息使用者进行决策时正确对待非经常性损益的前提。一、非经常性损益的特殊性要把握非经常性损益的特殊性，其关键在于辨析非经常性损益与企业正常经营损益之间的关系。葛家澍（2000）指出：所谓正常经营活动，通常理解为具有一定的可再生性。这样的收益数字才能用于不同年份或不同企业之间的比较，而且可以更好地反映本期的经营效率和业绩，具有明显的预测价值。企业会计准则将日常活动定义为：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。由此可见，非经常性损益的特殊性主要是从交易和事项的特征上，与企业为了完成其经营目标而从事的可再生的正常经营活动损益相区分。但是从操作层面上讲，经营与非经营、正常与非常的这种区分一定程度上依赖于会计人员的主观判断。因此，非经常性损益特殊性的判断，难以完全排除主观随意性，且实务中有可能不严格按照相关定义来归类和确认。二、非经常性损益的偶发性非经常性损益被界定为具有偶发性的损益。但“偶发”是一种频率，还没有可普遍接受的边界将偶发与非偶发的交易事项相区分。某事项一年发生一次，可被分类为“非偶发”；某事项的发生不可预期且过去没有发生过或者很少发生，可被分类为“偶发”；而某事项虽很少发生但其发生可以预期，从而不容易进行分类。另外，特定收入或费用项目的“偶发”或“非偶发”程度可能因公司及项目类型的不同而相差甚远。年度内没有重复发生不意味着该项目是“偶发”，因为没有法规约定交易或事项必须均匀分布于公司选择进行会计核算的会计期间内。在企业实际经营活动中，存在某些必须确认的随机分布事项，如固定资产置换，它很少发生，但其发生及其影响却可以预期。因此，在非经常性损益的偶发性判断上必须结合公司和项目的类型及其他影响因素，具体情况具体分析。三、非经常性损益的内容分类企业交易和事项产生的损益按上述与正常经营活动的关系及其偶发性可大致分为：非偶发的经营性损益；偶发的经营性损益；非偶发的非经营性损益；偶发的非经营性损益。其中，非偶发的经营性损益无疑属于企业的正常经营损益。非经常性损益则涉及后三类。按这三类标准，可将《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号———非经常性损益（2008）》（证监会公告［2008］43号）中罗列的21项非经常性损益进行细分。需要强调的是，从操作层面上讲，正常与非常、经营与非经营、偶发与非偶发的区分要考虑公司和项目类型，且一定程度上依赖于主观判断，因此对这三种分类存在一定程度的争议。1．偶发的经营性损益。这类损益与企业正常经营活动相关，但与企业正常经营损益相比，很少重复发生或其发生不可预期。其内容应涵盖：①企业取得子公司、联营企业及合营企业的投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值产生的收益；②非货币性资产交换损益；③委托他人投资或管理资产的损益；④债务重组损益；⑤企业重组费用；⑥交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部分的损益；⑦同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日的当期净损益；⑧单独进行减值测试的应收款项减值准备转回；⑨受托经营取得的托管费收入。偶发的经营性损益，与企业正常经营活动相关，原则上应视为企业报告期的经营成果。但在分析此类损益时，应进一步结合交易和事项本身的重要性水平，具体判断在评价企业盈利能力和进行未来盈利预测时是否有必要将某类项目从当期经营成果中分离。特别是对于经营成果中此类非经常性损益项目数额大幅波动的公司，考虑到此类损益的偶发性、不稳定性或非持续性，最好的方法是使用五年的平均数据等，而不是单一年度的数据。2．非偶发的非经营性损益。这类损益以一定频率重复发生，其发生可预期，但与企业正常经营业务无关。其内容应涵盖：①计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费；②非·21·□□财会月刊·全国优秀经济期刊
上市公司非经常性损益信息披露分析
上市公司非经常性损益信息披露分析
我国一直以来对非经常性损益分外关注，如果非经常性损益在报表中披露不详细，不准确，会误导投资者对公司经营成果和获利能力的评价，影响投资决策。结合规范本身存在的问题，总结出非经常性损益披露的格式不统一，界定不完善等问题，相应的提出统一披露格式，完善非经常性损益等措施。
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上市公司；非经常性损益；披露
D9
1 非经常性损益披露中存在的问题
近年来，非经常损益作为一个财务上的指标，对于公司越来越重要，如果非经常性损益在报表中披露不详细，不准确，会误导投资者对公司经营成果和获利能力的评价，影响投资决策。
1.1 非经常性损益的界定不完善
针对上市公司在执行过程中出现的问题以及《问答第1号》本身存在的不足，证监会不断地完善非经常性损益，但是修订后的非经常性损益仍然是采用罗列法，列举哪些情况属于非经常性损益，罗列法固然有它的优势，但是罗列法不能把所有的情况都列举出来。并且罗列法还是存在一些问题，比如说罗列不太准确，存在歧义的问题。如《问答第1号》规定：“交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部分的损益”属于非经常性损益，但对“显失公允”并没有作明确的定义，这使得公司在披露该项目时有很大的弹性空间，因为很难判别这项交易是否显失公允。
1.2 披露格式不统一内容不具体
现在非经常性损益披露方面，没有统一的披露要求，也没有统一的披露格式，这就导致了披露的随意性及简单化，只满足了配股、增发股的需求。有的披露的是涉及到的非经常性损益项目，有的披露了“新公告”的二十一项。有的披露了本年金额和上年金额，有的只是披露了本年金额。从财务报告的披露情况来看，不少公司披露得过于笼统，只是简单地照搬利润表中相关科目的数据，而没有按照《问答第1号》披露其交易的类别。对于非经常性损益的披露格式方面，披露的不统一给报告使用者带来了很大的不便，对于投资者需要的不同的公司横向比较不方便。因此要对非经常性损益的披露格式进行规法，在定期报告准则中也有必要对非经常性损益项目的披露规定统一的格式和要求。
中级会计实务非经常性损益的识别与计量
中级会计实务非经常性损益的识别与计量
在中级会计实务中，非经常性损益是指公司在正常经营过程中发生的、与日常经营业务无关的一次性或非常规性项目所引起的损益。准确地识别和计量非经常性损益对于企业的财务报告和决策具有重要意义。本文将从非经常性损益的概念、识别和计量方法等方面进行探讨。
一、非经常性损益的概念
非经常性损益是指企业在正常经营过程中偶发发生的、与其日常经营业务无关的、一次性或非常规性的项目所引起的损益。它与企业的常规经营活动无关，属于非经常性项目。常见的非经常性损益包括政府补贴、折旧、调整期间的利息费用、重大事项亏损等。
二、非经常性损益的识别原则
1. 显著性原则：非经常性损益应具有一定的显著性，即对公司当前期间或未来期间的经营状况和财务状况产生较大影响的损益项目。
2. 一次性原则：非经常性损益应具备一次性的特征，即不符合日常经营活动的连续性，且一般不会在未来的经营期间内再次出现。
3. 非常规性原则：非经常性损益应属于与企业日常经营业务无关的非常规性项目。
三、非经常性损益的计量方法
非经常性损益的计量主要有以下几种方法：
1. 实际发生额法：根据损益发生的实际额进行计量。 2. 正常水平法：根据企业正常经营活动的水平，通过对比所发生的损益额度与正常水平之间的差异进行计量。
3. 定量评估法：根据特定的经济指标或评估模型，对非经常性损益进行定量评估和计量。
4. 固定比例法：根据历史数据或行业平均数，将发生的非经常性损益按照固定的比例进行计量。
四、非经常性损益的会计处理
准确处理非经常性损益对于财务报告的准确性和真实性非常重要。一般会计处理方法如下：
1. 将非经常性损益从净利润中分离出来，以便区分常规经营业务的真实盈利情况。
2. 在财务报表中明确列示非经常性损益，使投资者和利益相关者更清晰地了解非经常性项目对企业的财务状况和经营状况的影响。
3. 在财务报表附注中对非经常性损益进行详细说明，包括损益的性质、发生的原因和相关的计量依据等。
会计操作技能规范计提非经常性损益
会计操作技能规范计提非经常性损益
一、引言
会计操作是会计人员在工作中经常进行的重要环节之一。准确规范的会计操作能够确保财务信息的准确性和真实性。其中，计提非经常性损益是会计操作中的一个核心环节。本文将就会计操作技能规范计提非经常性损益进行探讨。
二、非经常性损益的定义
非经常性损益是指企业在经营活动过程中产生的与正常经营活动无关的损益项目。一般来说，非经常性损益包括但不限于以下几个方面：自然灾害造成的损失、资产处置的损益、公司重组导致的损益以及法律诉讼产生的损益等。
三、计提非经常性损益的目的和方法
计提非经常性损益的目的是为了准确反映企业实际经营状况。在处理非经常性损益时，会计人员应该根据相关法规和会计准则的规定，采用合适的方法进行计提。
1. 确定非经常性损益项目
在进行会计操作时，首先要明确会计处理的对象，即确定非经常性损益项目的具体内容和范围。这需要会计人员对企业的业务运作、财务状况和相关政策等有一定的了解和分析。
2. 根据相关规定进行计提 根据企业所在地的财务会计法规和会计准则的规定，会计人员应该合理选择计提非经常性损益的方法和程序。一般而言，可以根据企业实际情况来选择适用的会计方法，如直接计提法、间接计提法等。
3. 计提金额的合理性和可靠性
在计提非经常性损益时，会计人员应该确保计提金额的合理性和可靠性。具体操作中需要关注以下几个方面：确保计提金额与实际损益相符、遵循会计准则和准确估计损益金额、确保计提金额的真实可信等。
四、计提非经常性损益的注意事项
在进行会计操作时，计提非经常性损益的过程中需要注意以下几个方面。
1. 严格按照规定操作
会计人员在计提非经常性损益时，必须按照相关法规和会计准则的规定进行操作。不得违规操作，以免影响企业财务信息的真实性和可靠性。
2. 文档的保存与归档
计提非经常性损益的过程中，会计人员需要妥善保存相关文件和凭证。这有助于日后的审计和核查工作，同时也是对企业财务状况的一种有力证明。
非经常性损益项目盈余管理案例分析 2
非经常性损益项目盈余管理案例分析
【摘要】
本文主要围绕着非经常性损益项目盈余管理展开分析。首先介绍了非经常性损益的概念及其对公司盈余管理的影响，然后解析了盈余管理的相关概念。接着通过案例分析，探讨了盈余管理在非经常性损益项目中的应用与效果。还分析了在盈余管理过程中可能面临的挑战和风险，并提出了相应的应对措施。最后对问题进行总结，并展望未来的发展方向。通过本文的阐述，旨在帮助读者更深入了解盈余管理在非经常性损益项目中的作用与意义，以及如何有效应对相关挑战和风险。
【关键词】
关键词：非经常性损益、盈余管理、案例分析、挑战、风险、应对措施、问题总结、未来展望
1. 引言
1.1 背景介绍
随着企业经营环境的变化和市场竞争的加剧，非经常性损益项目在财务报表中扮演着越来越重要的角色。非经常性损益项目是指与公司正常经营活动无关的一次性或偶发性收入或支出。这些项目可能包括但不限于资产处置损益、重大诉讼赔偿、自然灾害损失等。 对于企业而言，如何合理处理非经常性损益项目，影响着盈余管理的效果和财务报表的真实性。盈余管理是指企业为了满足某些特定目的而采取的管理行为，旨在调节财务表现以影响公司的盈利水平或盈利增长率。
在这样的背景下，本文将结合实际案例分析非经常性损益项目对盈余管理的影响，探讨相关的挑战和风险，并提出相应的应对措施。通过深入探讨这一议题，本文旨在为读者提供对于非经常性损益项目盈余管理的更深入理解和思考。
1.2 问题提出
在进行非经常性损益项目盈余管理时，我们面临着一些重要问题。如何确定哪些项目属于非经常性损益，以避免过度使用这些项目来美化财务状况。盈余管理在一定程度上可以影响投资者和利益相关者对公司的评价，因此如何平衡盈余管理与真实财务表现之间的关系也是一个挑战。一旦公司过度依赖非经常性损益项目来实现盈余管理，可能会带来风险，如市场波动带来的影响可能会加剧公司的财务风险。在进行非经常性损益项目盈余管理时，需要认真思考这些问题，并采取相应的措施来规避潜在的风险。