CPA 会计 专题班 非货币性资产交换、债务重组与有关章节的结合 第一段-14
【BT课件】2020年CPA私教班 会计 第14章 非货币性资产交换
BT学院2020CPA——会计■BT学院丨陪伴奋斗年华主讲人：向艳第十四章非货币性资产交换目录第一节非货币性资产交换的认定第二节非货币性资产交换的确认和计量第三节非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换，俗称以物换物，其账务处理分为4个步骤：1.首先判断题目给出的交易事项是否属于非货币性资产交换2个标准：交换的资产是否属于非货币性资产，补价比例是否小于25%2.确定对换入的资产是以公允价值计量，还是以账面价值计量2个条件：是否同时满足交换具有商业实质、资产公允价值能够可靠计量两个条件3.确定换入资产的入账价值公允价值计量：支付对价公允价值+交易费用（不包括可抵扣增值税进项税额）账面价值计量：换出资产的账面价值+交易费用（不包括可抵扣增值税进项税额）4.确定换出资产的账务处理公允价值计量：根据换出资产的类型做视同销售处理，公允价值与账面价值的差额影响计入当期损益。
账面价值计量：均不确认资产处置损益。
一、非货币性资产交换的相关概念（一）非货币性资产的概念1.货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据等。
2.非货币性资产是指货币性资产以外的资产。
包括存货、固定资产、在建工程、无形资产、投资性房地产、长期股权投资等。
【提示】预付账款属于非货币性资产。
【例题.多选题】下列各项资产中，属于货币性资产的有（）。
（2018年）A.银行存款B.预付款项C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.应收票据【例题.多选题】下列各项资产中，属于货币性资产的有（）。
（2018年）A.银行存款B.预付款项C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.应收票据【答案】AD【解析】货币性资产指企业持有的货币资金或将以固定或可确定的金额收取的资产。
选项A和D，属于货币性资产；选项B和C，属于非货币性资产。
（二）非货币性资产交换的认定非货币性资产交换，是指交易双方主要以固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
第1章 非货币性资产交换 -(思政点)
▪ （1）该项交换具有商业实质；
▪ （2）换入资产或换出资产的公允价值能 够可靠地计量。
▪ 商业实质的判断
▪ 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业 实质：
▪ （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和 金额方面与换出资产显著不同。
▪ （2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量 现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公 允价值相比是重大的。
应以换出资产的 应当以换出资产
账面价值，加上 的账面价值，减
支付的补价和应 去收到的补价并
支付的相关税费， 加上应支付的相
作为换入资产的 关税费，作为换
成本，不确认损 入资产的成本，
益。
不确认损益。
（一）换入资产按换出资产公允价值计量
▪ 1. 换入单项资产
▪ 换出资产公允价值与账面价值差额的处理
➢ 换出资产为存货的，应当视同销售处理，按其 公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销 售成本。
允价值估计数的变动区间很小，或者在估计数变 动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率 能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。
▪ 【练习2·多】在不考虑相关税费的情况下，下 列交易中属于非货币性资产交换的有（ ）
A.以公允价值300万元的无形资产换取库存商品 B.以公允价值900万元发行股票形式取得固定资 产 C.以公允价值600万元的固定资产换取投资性房 地产，另收取银行存款20万元 D.以公允价值500万元的专利技术换取其他权益 工具投资，另支付银行存款60万元
第二节 非货币性资产交换的会计处理
▪ 换入资产按换出资产公允价值计量
▪ 不涉及补价 ▪ 涉及补价
▪ 换入资产按换出资产账面价值计量
CPA 注册会计师 会计 分章节知识点 第十八章 非货币性资产交换
第十八章非货币性资产交换【案例】海王生物：关于控股子公司“海王英特龙”与“葛兰素史克”拟共同投资设立合资企业的公告2008-11-21 00:00:00来源：深交所2008年11月20日，深圳市海王英特龙与葛兰素史克公司共同投资设立深圳葛兰素史克海王生物制品有限公司。
海王英特龙以设备、土地、厂房建筑物和非专利技术等非货币性资产出资，占葛兰素史克海王股权的60%。
用于出资的非货币性资产公允价值与账面价值的增值部分，海王英特龙本期按照外方所持有的比例确认了营业外收入7 879 718.88元（按照最新规定，计入资产处置损益）。
上述交易中，海王英特龙的资产中用于出资的非货币性资产公允价值至少比其原有的账面价值增加了7 879 718.88 元，这使得交换后公司的资产规模增加。
同时，公司用来出资的非货币性资产均为公司主体内资产，而资产置换后，这些资产属于主体外资产，交换前后资产对公司未来经营活动和现金流量的作用发生了较大的变化。
公司原有的固定资产与无形资产等都属于企业的主体内资产，公司能够直接驾驭，能对企业当期主营业务收入的现金流产生贡献，促进企业的稳步发展。
而公司不能直接利用主体外资产对其生产经营产生效用，需要通过使这些资产对新设的子公司产生效用，从中获取投资收益的方式获得资产的价值。
本章框架考情分析本章考题以客观题为主，主观题可与长期股权投资、金融工具、差错更正等结合，分数不高，属于非重点章节。
重要考点（1）非货币性资产交换的认定（☆☆☆）（2）商业实质的判断（☆）（3）公允价值计量下取得非货币性资产入账价值的确定及损益的计算（☆☆☆）（4）账面价值计量下取得的非货币性资产入账价值的确定（☆☆）第一节非货币性资产交换概述一、非货币性资产交换的概念（☆☆☆）（一）非货币性资产的概念（二）非货币性资产交换的概念非货币性资产交换，是指交易双方主要以非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
CPA考试会计科目学习笔记-第十五章非货币性资产交换01
第十五章非货币性资产交换本章考情分析本章阐述非货币性资产交换的确认、计量和记录问题。
分数2分左右，属于不太重要章节。
本章近三年主要考点：（1）非货币性资产交换的认定；（2）换入资产入账价值的计算；（3）换出资产影响损益的计算等。
本章应关注的主要问题：（1）非货币性资产交换的认定；（2）商业实质的判断；（3）公允价值计量下取得非货币性资产入账价值的确定及损益的确认；（4）账面价值计量下取得的非货币性资产入账价值的确定；（5）本章可以与其他很多章节的内容结合出题。
2015年教材主要变化本章内容没有变化。
主要内容第一节非货币性资产交换的认定第二节非货币性资产交换的确认和计量第三节非货币性资产交换的会计处理第一节非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的认定非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。
【例题·多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（）。
A.预付款项B.固定资产C.可供出售金融资产D.准备持有至到期的债券投资E.应收账款【答案】ABC【解析】货币性资产，指持有的货币资金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。
货币性资产以外的资产属于非货币性资产，选项A、B和C都属于非货币性资产。
【提示】认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。
若补价÷整个资产交换金额<25%，则属于非货币性资产交换；若补价÷整个资产交换金额≥25%的，视为货币性资产交换，适用其他相关准则。
债务重组与非货币性资产交换(ppt 22页)
3. 货币性资产包括的内容：有库存 现金、银行存款、应收账款和应收 票据以及准备持有至到期的债券投 资等。 4. 非货币资产的定义：非货币资产 是指货币性资产以外的资产。
二、非货币性资产交换的认定
1. 补价的定义：补价的是指非货币 性资产交换中只涉及少量的货币性 资产。
2. 确认非货币性资产交换的计算
（三）接受将债务转为资本清偿 债务的核算
1. 账务处理 P489 2. 具体核算 P489
（四）接受修改其他债务条件清偿 债务的核算
1. 接受修改其他债务条件清偿债 务不涉及或有应收金额的核算
（1）账务处理 P490 （2）或有应收金额的定义 P490 （3）具体核算 P490
2. 接受修改其他债务条件清偿债 务涉及或有应收金额的核算
（1）账务处理 P490 （2）具体核算 P490-491
（五）接受多种方式的组合清偿 债务的核算
1. 账务处理 P491 2. 具体核算 P492
第二节 非货币性资产交换
一、非货币性资产交换概述
1. 定义：非货币性资产交换是指交 易双方主要以存货、固定资产、无 形资产和长期股权投资等非货币性 资产进行的交换。 2. 货币性资产的定义：货币性资产 是指企业持有的货币资金和将以固 定或可确定的金额收取的资产。
公式
收到补价的企业：
收到的货币性资产 <=25% 换出资产公允价值
支付补价的企业：
—支付—的—货—支币—付性的资—货产—币+换—性出—资资产—产—公—允价—值 <=25%
—
或：
支付性货币资产 换入资产公允价值
<=25%
3. 具体计算和确认 P493
三、非货币性资产交换的确认
CPA会计学习笔记： 第14章 非货币性资产交换
第十四章非货币性资产交换非货币性资产交换的认定1.货币性资产：是指货币资金及将来对应一笔固定的或可确定的货币资金量的资产，包括：货币资金；应收帐款、应收票据、其他应收款以及准备持有至到期的债券投资等。
（不能把任何债券投资都作货币性资产）。
2.非货币性资产：是指在将来不对应一笔固定的货币资金量的资产。
如：固定资产、存货、无形资产、以及不准备持有至到期的债券投资、股权投资等。
3.非货币性资产交换：指交易双方以非货币性资产进行的交换。
这种交换不涉及或只涉及少量的货币资产。
也可以将其称为以物易物。
4.有补价的非货币性资产交换的界定：当补价占整个交易额的比重小于25%（不包括25%）时，该交易仍被定性为非货币性交易。
否则，应被定性为货币性资产交换。
计算公式：补价额÷收到补价方的换出资产的公允价（或支付补价方的换出资产的公允价+支付的补价）＜25%备注：整个资产交换金额即在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。
提示：用T字形，如果换入和收取补价，在借方登记。
如果换出和支付补价，在贷方登记，最后二边平，这样就一眼能看出最大的金额是哪个了。
（我老是在判断这个的时候出错，就研究了这个方法，这样就不会错了。
）5.判断是否属于非货币性资产的步骤： A，看是否发生非货币性资产之间的交换B，如果是，再看补价是否符合条件C，如果发生的是货币性资产之间的交换，就直接喀擦掉了，不需要看补价的问题。
确认和计量公允价值换入资产=公允价值+应支付的相关税费公允价值与换出资产账面价值的差额，记入当期损益。
非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：一、该项交换具有商业实质；（一）判断条件：满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
这种情形主要包括：（1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。
注会会计学习笔记——第十八章非货币性资产交换
会计相关知识学习笔记——非货币性资产交换第十八章非货币性资产交换第一节非货币性资产交换的概念一、非货币性资产交换的相关概念（一）非货币性资产的概念资产按未来经济受利益流入（表现形式是货币金额）是否固定或可确定，分为货币性资产和非货币性资产。
非货币性资产是相对于货币性资产而言的。
货币性资产，是指企业持有的货币资金和收取固定或可确定金额的货币资金的权利，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据等。
非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，如存货（原材料、包装物、低值易耗品、库存商品等）、固定资产、在建工程、生产性生物资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资等。
非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是其在将来为企业带来的经济利益（即货币金额）是不固定的或不可确定的。
如果资产在将来为企业带来的经济利益（即货币金额）是固定的或可确定的，则该资产是货币性资产；反之，如果资产在将来为企业带来的经济利益（即货币金额）是不固定的或不确定的，则该资产是非货币性资产。
（二）非货币性资产交换的概念非货币性资产交换，是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
从非货币性资产交换的定义可以看出，非货币性资产交换具有如下特征：第一，非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产。
企业用货币性资产（如现金、银行存款）来交换非货币性资产（如存货、固定资产等）的交易最为普遍；但是在有些情况下，企业为了满足各自生产经营的需要，同时减少货币性资产的流入和流出，而进行非货币性资产交易。
第二，非货币性资产交换是以非货币性资产进行交换的行为。
交换，通常是指一个企业和另一个企业之间的互惠转让，通过转让，企业以让渡其他资产或劳务或者承担其他义务而取得资产或劳务（或偿还负债）。
非互惠的非货币性资产转让不属于本章所述的非货币性资产交换，如企业捐赠非货币性资产等。
注会考试会计债务重组课件
贷：应收账款--甲企业
70
2023/12/10
注会考试会计债务重组
11
3、债务人以固定资产清偿债务
❖ 债务人： （1）固定资产转入清理，公允价值和（账面价值+相关税费）的差额 计入 “营业外收入/支出——处置固定资产净收益/损失”。 （2）应付债务账面价值与固定资产公允价值的差额计入“营业外收 入——债务重组利得”。
1、处理原则
（1）债权人：
接受的非现金资产的入账价值
=非现金资产的公允价值+债权人为接收资产支付的相关税费
➢ 重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，分别 情况按是否已对债权计提减值准备，确认为债务重组损失，计入“营业 外支出——债务重组损失”。
（2）债务人：非现金资产视同销售
➢ 应付债务金额-非现金资产公允价值的差额计入“营业外收入——债务重 组利得”。
➢ 非现金资产的公允价值与其（账面价值+相关税费） 的差额作为资产转 让损益 ，计入当期损益。（存货：营业利润亏损；无形资产：营业外损 益；固定资产：营业外损益；投资：投资收益；投资性房地产：其他业 务利润亏损）
2023/12/10
注会考试会计债务重组
8
2、债务人以存货清偿债务 ❖ 债务人：
（1）存货作为销售处理，存货的公允价值和账面价值的差额计入“主 营业务成本/主营业务收入”。
本教材仅指在持续经营条件下的债务重组。如：破产清算、企业改组 等情况下与债权人之间的债务重组不是本准则规范，由其他准则规范。
以下不属于债务重组情况： （1）债务人发行的可转换债券按正常条件转为其股权； （2）债务人破产清算时发生的债务重组； （3）债务人改组； （4）债务人借新债还旧债（金额相当）； （5）债务人以非现金资产抵偿债务，日后又回购、回租的。
财务会计 第11章 债务重组与非货币性资产交换
教学目的：
明确债务重组的概念及债务重组日的确定；
熟悉债务重组的方式； 重点掌握各种债务重组方式下债务人、债权人的账务处理。 明确非货币性资产交换的相关概念、认定的参考比例； 掌握非货币性资产交换商业实质、资产公允价值的判断； 明确非货币性资产交换以公允价值计量的要求，重点掌握 其相关账务处理； 明确非货币性资产交换以账面价值计量的原因，重点掌握 其相关账务处理。
三、非货币性资产交换的会计处理（续）
（二）以账面价值计量的会计处理
2.涉及补价的非货币性资产交换的会计处理 ※支付补价 换入资产的入账价值 ＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费－支付的补价 －可抵扣的增值税进项税额（换入的若是可抵扣进项增值 税的存货） ※收到补价 换入资产的入账价值 ＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费－收到的补价 －可抵扣的增值税进项税额（换入的若是可抵扣进项增值 税的存货）
二、非货币性资产交换的确认与计量
（一）以公允价值计量
非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应 支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价 值的差额计入当期损益： 1.该项交换具有商业实质； 2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
（二）以账面价值计量
未同时满足上述两个条件的，应当以换出资产的账面价值和 应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。
第二节 非货币性资产交换
一、非货币性资产交换的概念及其认定
（一）相关概念 1.非货币性资产交换 2.货币性资产 3.非货币性资产 （二）参考比例
※通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。 支付方：支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资 产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例低于25%。 收取方：收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资 产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%。
2020年注会母仪天下第一季：2020注会《会计》债务重组+非货币性资产交换+租赁(答案解析)
母题解析 2020 年至 2026 年发生如下经济业务： 资料一：甲公司 2020 年 10 月 1 日赊销商品给乙公司，商品成本为 800 万元，售价为 1000 万 元，增值税率为 13%，消费税率为 10%，乙公司因资金困难，一直未能偿付，2020 年 11 月 1 日双方签订债务重组协议，当天此债权的公允价值为 1120 万元，已提过坏账准备 6 万元，2020 年 11 月 1 日甲公司补提了 4 万元的坏账准备，相关重组条款下： （1）首先，以一台设备和一批存货抵债 300 万元，此设备的原价为 500 万元，累计折旧 240 万元，公允市价为 250 万元，增值税率为 13%，存货的账面余额 20 万元，公允价值为 50 万元， 增值税率为 13%，存货和设备于 2020 年 11 月 1 日完成了转让手续，甲公司取得此资产后保持 原使用状态； （2）继而，定向增发股份 100 万股抵债 400 万元，每股面值 1 元，2020 年 11 月 1 日公允价 值为每股 2.6 元，2020 年 12 月 1 日双方办理完成了股权增资手续，公允价为每股 3 元，另行 支付发行费用 6 万元，甲公司将其界定为其他权益工具投资，另行支付交易费用 1 万元； （3）再以持有的丙公司股份 50 万股抵债 100 万元，乙公司将其定义为其他权益工具投资，账 面余额为 60 万元，其持有期间形成其他综合收益 6 万元，2020 年 11 月 1 日公允价值为 69 万
固定资产清理 300
丙公司账务处理如下： ①借：固定资产清理 190
累计折旧 600 固定资产减值准备 110 贷：固定资产 900 ②借：固定资产 292.875 库存商品 97.625 应交税费---应交增值税（进项税额）52 贷：固定资产清理 250
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非货币性资产交换、债务重组
与有关资产的结合专题
主讲：赵耀
考情分析
本专题主要阐述通过非货币性资产交换和债务重组资产的取得和处置相关业务的会计处理，从历年考试情况来看，主要以客观题和计算题形式考查。
考生应重点掌握这两种特殊形式下资产的取得和处置的确认和计量，题目一般采用通过债务重组取得资产、持有相关资产，最后进行非货币性资产交换或者是通过非货币性资产交换取得资产、持有相关资产，最后进行债务重组形式的设计题目。
本专题考点精讲
【知识点1】债务重组涉及相关资产业务的会计处理
（一）非现金资产抵偿债务
1.存货抵偿债务的会计处理：
借：应付账款（账面余额）
贷：主营业务收入（存货公允价值）
应交税费—应交增值税（销项税额）
营业外收入—债务重组利得
借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品（账面余额）
【结论】先做正常销售处理，然后替换账户。
2. 固定资产抵偿债务的会计处理：
（1）借：固定资产清理
固定资产减值准备
累计折旧
贷：固定资产
（2）借：应付账款（账面余额）
营业外支出—处置非流动资产损失
贷：固定资产清理（账面价值）
应交税费—应交营业税等
营业外收入—处置非流动资产利得
营业外收入—债务重组利得
3. 无形资产抵偿债务的会计处理：
借：应付账款（账面余额）
无形资产减值准备
累计摊销
营业外支出—处置非流动资产损失
贷：无形资产
应交税费—应交营业税等
营业外收入—处置非流动资产利得
营业外收入—债务重组利得
4. 交易性金融资产、可供出售金融资产等金融资产抵偿债务
借：应付账款（账面余额）
公允价值变动损益或资本公积
贷：交易性金融资产、可供出售金融资产等
投资收益（或借记）（账面价值和公允价值差额）
营业外收入—债务重组利得
（二）债务重组取得非现金资产
借：××资产（公允价值+相关税费）
应交税费—应交增值税（进项税额）
营业外支出（借方差额）
坏账准备
贷：应收账款等
资产减值损失（贷方差额）
银行存款（相关税费）
【例1】2011年5月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为8000万元（含增值税额）。
合同约定，乙公司应于2011年7月10日前支付上述货款。
由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。
经协商甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。
乙公司用于偿债的产品成本为1800万元，公允价值和计税价格均为2250万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为7500万元，已计提折旧3000万元，已计提减值准备750万元，公允价值为3700万元（不含税）；甲公司取得的产品和设备分别作原材料和固定资产核算且对应收账款未计提坏账准备，甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17％。
假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。
要求：计算该项债务重组对乙公司损益的影响金额，并作出甲公司和乙公司相应的会计处理。
【解析】
（1）债务重组对乙公司损益的影响金额
=资产处置损益+债务重组利得
=（2250—1800）+（3700—3750）+（8000—2250×1.17—3700×1.17）=1438.5（万元）。
（2）乙公司会计处理如下：
借: 固定资产清理3 750
累计折旧 3 000
固定资产减值准备750
贷: 固定资产7 500
借: 应付账款8000
营业外支出—处置非流动资产损失（3750-3700）50
贷: 固定资产清理3750
应交税费—应交增值税（销项税额）（3700*17%）629
主营业务收入2250
应交税费—应交增值税（销项税额）382.5
营业外收入—债务重组利得1038.5
借: 主营业务成本1800
贷: 库存商品1800
（3）甲公司会计处理如下：
借：原材料2250
固定资产3700
应交税费—应交增值税（进项税额）1011.5
营业外支出1038.5
贷：应收账款等8000。