收付实现制与权责发生制分析比较研究
政府会计基础比较研究——传统的收付制与崛起的权责发生制孰优孰劣
政府会计基础比较研究)))传统的收付实现制与崛起的权责发生制,孰优孰劣?陈胜群陈工孟高宁(香港理工大学深圳研究院中国会计与金融研究中心518034)=摘要>传统上,政府受托责任的核心是反映政府部门预算执行情况以及支出是否符合有关法律法规要求,这一定位并不完全适应剧变了的经济环境的内在要求。
在当今经济全球化的大背景下,政府受托责任的具体内容与形式发生了根本性的变化。
是关注现金流以做到切实遵守预算,还是注重资源及其使用以提高效率和效果,这种由不同的公共管理理念决定的会计目标差异,必然导致不同的会计技术选择,更直接地说,它决定了政府会计方法基础的选择。
本文通过对两种会计基础的深入研究,认为在政府会计领域采用传统的单一会计基础有一定局限性,应该借鉴国际经验有选择地进行权衡取舍,循序渐进地实施相关改革。
=关键词>政府会计收付实现制权责发生制一、政府会计收付实现制基础的基本特征从基本的计量和确认标准上说,收付实现制旨在计量主体在某个期间内收到的现金与付出的现金之间的差额这种财务结果,它以现金的实际收付来确认交易和事项。
收付实现制会计基础的目标在于,向财务报告使用者提供一定会计期间内筹措现金的来源、这些现金的使用以及报告日现金余额等信息。
如果管理上要求重点关注现金余额并控制其变化的话,那么收付实现制是适当的选择。
用一个不太贴切的比喻说,收付实现制像是主体支票簿记录的积累反映,是以现金为中心的(当然也包括一些非现金交易,如以实物形式收到的外国援助,或者政府部门间资产转移所做的帐面调整等,性质上与直接的现金收付出入无异)流水帐记录,它客观如实地记录了的现金流量,却无从反映主体资源的存量,即不记录业务或事项对资产和负债的影响。
例如,将举债视为收入,即通过长期合约贷到的款项被计作现金流入,相关的长期负债在偿还时作为现金支出;对资本性支出(如购建建筑物)和经常开支(如职员工资、办公费用)不做区分;同时,收付实现制下的/成本0是以支出发生的时点确认的,而不管提供服务或交易的获益时间,因此实际上并不存在真正的配比。
2 【会计知识链接】 权责发生制和收付实现制应用分析
【会计知识链接】权责发生制和收付实现制1、权责发生制和收付实现制两者之间的区别（1）概念不同权责发生制是按照收益、费用是否归属本期为标准来确定本期收益、费用的一种方法；收付实现制是按照收益、费用是否在本期实际收到或付出为标准确定本期收益、费用的一种方法。
（2）优缺点不同权责发生制的优点是科学、合理、盈亏的计算比较准确，但缺点比较复杂；收付实现制的优点是处理手续简便，缺点是对盈亏计算不准确。
（3）使用范围不同：根据我国《企业会计准则》规定，我国企业都采用权责发生制，但我国的行政单位仍然普遍采用收付实现制。
2、根据权责发生制和收付实现制分析如下收入和费用（1）本月预收下月销货款5000元这属于下个月发生的费用，但是本期收了，根据权责发生制该货款不属于本期应确认的收入，即使收到货款了，也不确认收入。
而根据收付实现制，只要受到货款了，不论应该归属于哪个期间都按照收款的当期确认为收入。
也就是只要进了我的口袋就确认收入，不管应该属于哪个期间的。
（2）本月预付全年的房租24000元24000是全年房租，每月应分摊的水电费是24000/12=2000，根据权责发生制，本月应分摊房租2000，剩余的都应该在发生的当月确认。
而根据收付实现制，本月已经是支付出去了，从我的口袋里已经花出去了，那么就按花出去的金额确认为当月的费用，不论是不是这个月应负担的费用。
（3）本月销售货产品8000元，实际收到货款 5000元，余款下月收到权责发生制下，应确认8000，因为属于我本期销售出去的货物收到的货款。
收付实现制下，应确认5000，因为我只收到了5000元金额，即我只要收到钱，不论是否是当期的收入，我都按实际收到的金额确认收入。
（4）本月购入办公用品1000元，款项尚未支付本月购入办公用品，很明显是属于本月应负担的费用，权责发生制下，不论款项是否支付，只要是本期应负担的费用，都作为本期的费用。
而收付实现制下，这个款项我还没有支付出去，所以就不确认为费用。
收付实现制与权责发生制
收付实现制与权责发生制收付实现制与权责发生制是财务管理中的两种不同的会计核算制度。
收付实现制是在收款或付款实际发生时进行账务的确认和登记，即将收入或费用确认为发生的依据；而权责发生制是以经济事项发生时产生的权益责任为依据，将收入或费用确认为发生的依据。
收付实现制是一种较为简单的会计核算制度，其核心思想是“收到就是收入，付出就是费用”。
按照这种制度，只有在实际收到货款或支付费用时，才能确认为收入或费用，与货款或费用相关的资金流动是会计确认的依据。
这种制度强调实际的资金流转情况，符合实际操作的灵活性和简便性。
但是，这种制度忽略了经济责任发生的时间点，不能准确反映企业的经济状况和经营业绩。
权责发生制是一种较为复杂的会计核算制度，其核心思想是“权责发生，账务确认”。
按照这种制度，无论是否发生实际的货款流转，只要经济责任发生，就会确认为收入或费用。
与货款或费用相关的资金流动不是会计确认的依据。
这种制度强调经济责任与会计核算的一致性，能够准确反映企业的经济状况和经营业绩。
但是，这种制度在操作上较为繁琐，需要通过内部控制来确保账务的准确性。
在实际应用中，不同的企业会根据自身的特点和需求选择不同的会计核算制度。
一般来说，规模较小、业务简单的企业更适合采用收付实现制，能够简化会计处理流程，减少财务成本。
而规模较大、业务复杂的企业更适合采用权责发生制，能够准确反映企业的经济状况和经营业绩，提高财务决策的科学性。
无论采用哪种会计核算制度，企业都应该建立完善的内部控制制度，确保会计核算的准确性和合规性。
同时，企业还应根据实际情况灵活运用不同的会计核算制度，在确保准确性的前提下提高财务管理的效率和效益。
此外，随着财务会计制度的不断演进和规范化，收付实现制逐渐向权责发生制靠拢，将来可能会有更加统一和规范的会计核算制度出现。
无论采用何种会计核算制度，企业都应根据实际情况和财务管理的需要，灵活运用不同的会计方法和技巧，确保会计信息的准确性、完整性和可靠性。
权责发生制与现金收付制的对比分析
权责发生制与现金收付制的对比分析摘要会计发展至今，经过不断改进与完善，已经拥有了一套成熟的核算体系，为企业面临的复杂多变的商业环境提供了科学的核算标准。
作为我国两大基本会计核算方法，权责发生制和现金收付制在企业中得到了广泛的认可和运用。
本文通过介绍二者的定义和优缺点，进行对比分析。
关键词权责发生制现金收付制会计核算基础一、前言在处理大量由经济交易产生的原始凭证时，企业该如何记录、依照什么依据进行分类、列入哪项会计科目，这一系列问题都有待解决。
而这些问题的解决便建立在相应的会计核算方法的基础上。
企业的会计部门通过对数据信息的调整与分析，及时并准确地将最终结果呈现给信息使用者，可以说，会计核算基础的选择直接关系到企业的经营行为和关键决策。
因此，企业对权责发生制和现金收付制的选择的必要性显而易见。
二、权责发生制与现金收付制的定义权责发生制（Accrual Basis）又称应计制，以收款权利的取得和承担付款义务的发生为标志，来确认公司当期收益以及费用。
简单来说，就是收入（费用）在赚取（发生）时就确认，而无论现金在当期是否存在实质性的流入（流出）。
现金收付制（Cash Basis）又称收付实现制，它是指企业以现金收到或支出的数额为计算基础，来确认公司当期实际的收入和费用。
三、权责发生制与现金收付制的区别（一）对跨越会计期间的业务的处理方式不同在权责发生制下，企业即时地对每一笔当期产生的经营业务进行核算。
对跨度为多个会计期间的项目，企业通常会在期末进行账项调整，以保持信息的真实性和准确性。
而在现金收付制下，企业不必对跨期业务进行额外的处理。
（二）对费用收入确认的计量不同从二者的定义中我们可以了解，权责发生制是根据权利义务的发生来确认公司当期的收益和费用，而现金收付制则是根据现金的实际流入和流出来确认公司的当期收益和费用。
（三）设置的会计科目不同企业在生产经营期间，不免会面临在提供产品或服务之前收到现金、费用已发生却未支付等情况。
收付实现制与权责发生制现实比较
收付实现制能够反映单位实实在在拥有的现金， 这也是权责发生
制所 不能 比拟的 ， 也 因为这样在企业 会计报表 中， 资产 负债表和利 润 表 的编制基础采用权责发生制， 而现金流量表则采用收付实现制。
来的 。
（ 三） 两种 制度 比较
１ 、 全面准确记录和反映债权债务情况。以收付实现制为基础的会
计核算，只能反映基金财务收支中以现金实际收入或支付的部分， 并
不能反 映那些 根据参保人数和 缴费基数 核定产 生但 尚未 实际收到 的
债权或者已发生但尚未用现金支付的债务， 如参保单位欠缴的社会保
的义务 以 及 未来将要 收到 的现金来源的信息。 企业只有根据权责发生制确认 收入和 费用 ， 才能更真实地反 映特
关键词： 收付实现制； 权责发生制； 判断标准； 具体应用； 辩证统一 中图分类号： Ｆ ２ ３ １ 文献标识码： Ａ
收录 日期： ２ ０ １ ４年 ７月 １ ４
一
、
制会 计记录 的收益 便不能代表活 动的真 实结果； 同样 ， 当 费用发生与
支付不在同一期间时， 收付实现制会计记录的费用也不能正确反映当
制为基础计算的收入减去成本费用后得到的利润， 有很大一部分不一
定是实实在在收到钱的利润， 也许一分钱也没有收到， 利润额却很大。
期业务活动所支付的代价。同时， 不可比的一次性因素无法剔除， 造成
财会 ／审计
《 合 作 经 济 与 科 技 》
Ｎ ｏ ． １ Ｏ ｘ ２ ０ １ ４
收付 实现 制 与权 责发生制 现 实 比较
口文 ／ 唐 琳
浅论权责发生制和收付实现制在教育成本中的应用
浅论权责发生制和收付实现制在教育成本中的应用1. 引言1.1 研究背景在当今社会，教育成本一直是社会关注的焦点之一。
随着教育事业的快速发展和教育投入的增加，如何有效管理和控制教育成本，成为各级教育管理部门和学校领导需要面对的重要问题之一。
而在教育领域，权责发生制和收付实现制作为两种不同的会计制度，对于控制教育成本和提高教育质量具有重要的意义。
权责发生制强调的是应收应付的原则，也即在教育过程中，所有的费用和收入都应该记录在发生时，而不是付款时。
这种制度能够使管理者更加直观地了解教育活动的成本构成，有利于及时发现和解决成本过高或费用泄漏的问题。
而收付实现制则强调的是实际收支的原则，即费用和收入应该在实际支付或收取时进行记录。
这种制度能够更加准确地反映教育资金的流动情况，有利于确保资金的安全和稳定。
研究权责发生制和收付实现制在教育成本中的应用，对于提高教育管理效率和优化资源配置具有积极的意义。
通过对这两种会计制度在教育领域的具体应用进行深入研究，可以为我国教育事业的持续健康发展提供有力支持。
1.2 研究目的教育成本管理是教育领域中一个关键的议题，如何有效地管理教育资源，提高资源利用效率成为了教育管理者们面临的挑战。
本文旨在探讨权责发生制和收付实现制在教育成本中的应用，通过研究这两种成本核算方法在教育管理中的应用情况，以及它们对提高教育资源管理效率的影响，从而为教育成本管理提供实践参考和理论支持。
1.3 研究意义教育成本一直是社会关注的焦点之一。
通过研究权责发生制和收付实现制在教育成本中的应用，可以更好地了解教育机构的财务运作和管理情况，有助于提高教育资源的利用效率和财务管理水平。
深入研究权责发生制和收付实现制在教育成本中的应用，可以为教育部门的财务改革提供参考和借鉴，推动教育经费的合理配置和管理。
研究还有助于促进教育成本监管的透明化和规范化，提升教育质量和效益，对于促进教育事业的可持续发展具有重要意义。
新政府会计制度下权责发生制与收付实现制两种核算方式的研究
新政府会计制度下权责发生制与收付实现制两种核算方式的研究摘要：新制度要求在同一会计核算体系中同时进行以权责发生制为核算基础的财务会计核算和以收付实现制为核算基础的预算会计核算,这种平行记账模式不同于原行政事业单位会计的“双分录”核算模式,它是以财务会计核算为主,对于纳入预算会计管理的现金收支业务,在采用财务会计核算的同时还要进行预算会计核算,而其他不涉及预算管理的现金收支业务以及不涉及现金管理的业务则仅作财务会计核算。
然而,权责发生制与收付实现制的核算基础存在收入与预算收入的范围及确认时点不同,费用与预算支出的范围及确认的时点不同,导致其核算时存在差异，本文以此为背景对其进行分析研究。
关键词：收付实现制；权责发生制；差异1.政府会计核算中收付实现制与权责发生制存在差异1.1收入与预算收入确认的差异按照《政府会计准则——基本准则》的界定,收入是指报告期内导致行政事业单位净资产增加的,含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入。
预算收入是指政府会计主体预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。
收入反映行政事业单位某一会计周期收入的总额,包括财政拨款收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、非同级财政拨款收入、投资收益、捐赠收入、利息收入、租金收入、其他收入等。
权责发生制收入的确认与收付实现制预算收入的确认差异包括暂时性的差异与永久性差异。
收入暂时性差异主要是确认时点的差异,具体为,①应收款项。
提供服务或已经销售商品还未收到款项的应收账款确认为本期收入；相对应的,收到应收款项确认为预算收入不再确认为本期收入。
②预收款项。
收到预收款项,确认为预算收入,相对应的,前期的预收款项结算后确认为当期收入。
收入永久性差异主要是确认范围的差异,具体为,①接受非货币性资产捐赠。
在财务会计中接受非货币性资产捐赠反映为捐赠收入,而在预算会计中只把接受现金捐赠列入预算收入核算。
②对外借款。
预算会计中对外借款列入债务收入,而在财务会计中对外借款是作为负债项目反映。
会计等核算制度比较(3篇)
第1篇一、引言随着我国经济的快速发展，会计核算在企业管理中扮演着越来越重要的角色。
会计等核算制度作为一种重要的企业管理工具，对企业的财务状况、经营成果和现金流量等方面都有着重要的影响。
本文将比较几种常见的会计等核算制度，分析其优缺点，为我国企业选择合适的会计等核算制度提供参考。
二、会计等核算制度概述1. 按权责发生制核算权责发生制是指企业在经济活动中，根据收入、费用、成本等项目的实际发生时间进行确认和计量。
在这种制度下，企业的收入和费用应与其发生的期间相对应，而不考虑货币的实际收付时间。
2. 按收付实现制核算收付实现制是指企业在经济活动中，根据货币的实际收付时间进行确认和计量。
在这种制度下，企业的收入和费用应与其货币的实际收付时间相对应。
3. 按应计制核算应计制是指企业在经济活动中，根据经济事项的实际发生时间进行确认和计量，不考虑货币的实际收付时间。
应计制又分为权责发生制和收付实现制。
4. 按完成程度核算完成程度核算是指企业在经济活动中，根据经济事项的完成程度进行确认和计量。
这种制度适用于长期合同、工程项目等。
三、几种会计等核算制度的比较1. 权责发生制与收付实现制（1）优点权责发生制：能更真实、全面地反映企业的财务状况和经营成果，有利于企业进行财务决策。
收付实现制：简单易行，便于企业掌握现金流量。
（2）缺点权责发生制：会计核算较为复杂，对会计人员的专业水平要求较高。
收付实现制：不能真实、全面地反映企业的财务状况和经营成果，不利于企业进行财务决策。
2. 应计制与完成程度核算（1）优点应计制：能更真实、全面地反映企业的财务状况和经营成果，有利于企业进行财务决策。
完成程度核算：能反映企业长期合同、工程项目等经济事项的完成情况，有利于企业进行项目管理。
（2）缺点应计制：会计核算较为复杂，对会计人员的专业水平要求较高。
完成程度核算：适用于长期合同、工程项目等，对企业其他经济事项的反映不够全面。
四、我国企业选择会计等核算制度的建议1. 根据企业性质和规模选择对于规模较大、业务复杂的企业，建议采用权责发生制，以全面、真实地反映企业的财务状况和经营成果。
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一、 收付实现制与权责发生制比较
（一）收付实现制与权责发生制的概念比较
收付实现制，亦称现收现付制，这种会计处理基础指企业以本期实际收到和
付出的款项为主，无论该笔业务是否属于本期应该的收入与费用，都计入当期的
收入与费用会计业务中，反之，不在本期收到或付出的现金，即使应该处于本期，
也不计入本期的会计处理中，因此，也可称之为现金制。
权责发生制，亦称应收应付制，是指企业在进行会计处理时，无论是否实际
收到或发出现金或款项，只要收入的权利与付出的义务是属于本期，就计入当期
的会计处理中。反之，如果收入与付出的权利与义务不属于本期而收到或发出现
金，亦不计入本期。因此，也可称之为应计制。
上述可见，收付实现制与权责发生制两者完全不同，权责发生制须考虑预收、
预付、应收、应付的情况，前者反之。采用权责发生制进行会计处理较复杂，但
是它所反映的本期的收入与费用情况拥有合理性与真实性，因此，它更适用于企
业的会计核算处理。
（二）收付实现制与权责发生制的优弊比较
1． 收付实现制与权责发生制的优点比较
收付实现制的优点是其操作十分简便，使用者能够轻易理解其原理，所需要
的会计技术含量少。记录在账的数是本期实际发生的收入与付出的款项，便于用
于政府对经济方面影响的分析，且明晰的出入款项能够如实反映政府、企事业单
位预算的收支平衡情况，有助于实施控制成本等政策。
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权责发生制的优点是能够正确反映企事业单位及政府的经营成果，本期的会
计业务根据其所应当享有的收入的权利与要承担的费用的义务进行记载，把实际
收支的款项区分明了，能够更加明确各期的收益情况，因此，其利润是主要的经
营成果指标，也是绝大多数企业所倾向的一种会计基础记账方式。
总也言之，收付实现制在操作上优于权责发生制，而在反映负债、收支结余、
年终结转等方面上略有弊端，权责发生制在对于企业的经营情况的记录较合理
性，即使操作较繁杂，但效果更佳。
2． 收付实现制与权责发生制的缺点比较
收付实现制的缺点是随着政府及企事业单位职能的转变与改革，它不能够适
应其变化，协调性的不足导致收付实现制在运用上缺乏实用性，所能表现的内容
较狭隘，所提供的的财务会计信息不全面，不能够完整的反应一个会计期间内的
政府及企事业单位的财务经营情况（盈利或亏损）。对于单位的绩效性、风险性、
收支结余、负债，年终结转等问题难以体现。
权责发生制的缺点在于其会计的记录使损益表和资产负债表的差距表现出
两种不同的状况，常常因在损益表上只是记录应计的收入与费用而体现出经营良
好且绩效优秀的企业，往往会由于资产负债表的变更的缓慢而到导致企业陷入财
务危机。所以绝大多数的企业在采用权责发生制的同时，会附带使用以收付实现
制为会计基础的现金流量表和财务状况变动表，以弥补其不足。
通过两者的对比而知，权责发生制较收付实现制有合理性，即使在体现财务
状况上有不足，但其会计科目的较具体化，使之能更好反应政府和企事业单位的
盈利状况，是企业所偏好的基础会计处理方式。
收付实现制与权责发生制的区别
收付实现制与权责发生制的最本质的区别是前者并没有跨时期处理会计业
务，而后者有其必要。
对于同一本期的相同的会计业务进行两种会计基础记录时，由于收入与费用
3
的记载原则是不同的，因此所进行处理记录的过程是不同的，但其结果可能相同，
也可能不相同。
两者其主要区别主要有一下几个方面：第一，两者设置的会计科目存在不同，
权责发生制需要面对一些对费用进行预提或待摊处理问题，所以需要增设会计科
目，而收付实现制则不需要；第二，两者在对于享有的收入与所应负担的费用处
理原则上存在不同，因此，在对相同时期相同的会计进行记录时，收入与费用的
总额也不尽相同；第三，收付实现制是对实际收到和付出的款项来记录数据，而
权责发生制是对当期所应当承担的费用义务和享有的收入权利进行会计处理，其
计算出来的经营状况即盈利情况较收付实现制准确；第四，在期末，权责发生制
需要对会计记录进行重新的调整与整理，用以计算盈亏，操作繁琐，而收付实现
制只需要直接的进行简单的运算，操作简便，上手更容易。
二、 收付实现制与权责发生制的现存状况
（一）收付实现制的适应与不适应性
在传统的会计基础处理方法上，收付实现制是最早的。它对款项的收发如实
的记入，使预算能够准确的反映国家的的资金计划情况与对国民经济的发展的影
响程度，并且对国家实行有关政策有一定的帮助。此外，它所体现的现金赤字情
况与国家的预算收支的所需资金有异曲同工之妙。在操作上具有简便性和内容上
拥有易于理解性，它所需要的成本也不高。收付实现制的适应性表现在它能够满
足政府的基本职能度，确保行政单位的执行程序的正常运作，对于行政单位的防
腐倡廉有一定得帮助。
随着时间的变迁，我国公共管理体制的环境也在发生变化，政府的职能也有
一定得改变，因此，收付实现制也逐渐表现出其不协调性。在新的公共管理体制
的环境下，收付实现制的反映层面越显狭窄，财务信息的不全面，绩效性和透明
度等问题都可能引起政府决策的模糊和失误。其主要不适用性主要体现在以下几
个方面：
4
第一，中央以及地方各级政府的财务信息闭塞，难以提供有力的资料来计算
各级政府实际所拥有的资产和所花费的财政资金，影响行政人员的判断。
第二，收付实现制对于产品的成本记录会产生失真的结果。久之，社会公众
会对政府的预算产生不信任感，严重影响政府内部的鼓励机制的建设。
第三，在记录会计信息时，资本性支出与收益性支出相混淆。很多跨期间的
支出只在当期反映，因此，预算报表也不准确，数据的失真使之对政府经费的拨
用打开了方便之门。
第四，收付实现制不适用新的预算管理体制，对于行政人员的各种采购活动
和国库的集中支付都不能提供有力的偿还计划。
（二）权责发生制的现存优越性
在新的公共管理体制下，权责发生制有明显的优越性，它能够反映与提供政
府想要的且必要的财务信息，对于成本、绩效、费用等问题更具有灵活性，超越
了单纯的记录款项的概念，其主要优越性反映在以下几点：
第一，能够促进政府预算的有效管理。它反映了政府正确的财务状况和准确
的绩效信息，便于行政人员进行分析与研究、判断政策方向。
第二，权责发生制量化了各种活动的效率，使数据跃然纸上，能够很好的了
解随着时间的递进，各种机制的变化。
第三，权责发生制不仅在操作方面，实际上对我国的预算文化也有一定得影
响。行政人员更加注重效率性，预算管理的绩效分量加重。
综上所述，对于政府部门而言，向权责发生制的转变提高了政府决策的准确
性，而对于国民经济而言，它为某些战略与体系提供了高质量的信息。
三、 我国权责发生制的改革问题
我国权责发生制的改革已拉开了序幕，根据不同的情况，有关专业人士提出
5
了不同的针对性问题。
第一，对于政府以及企事业单位的会计核算范围须重新界定。众所周知，某
些事业单位倾向于企业化，而某些倾向于非营利组织的特点，对于那些倾向于非
营利组织的事业单位，应该把他们归入政府会计当中。
第二，对于权责发生制的改革应该是逐步的，不能急于一时。在完善的收付
实现制的基础上进行改革，然后再进入权责发生制的修正状态，待时机成熟再全
面引入权责发生制。
第三，我国财政总预算会计体制须要完善，改变缺乏监督功能的会计核算体
系，建立强大的预算会计体系。
总之，权责发生制的改革需要统筹兼顾，渐行渐改，才能保证其结果的完善
性，让权责发生制在中国走得更远。