长期股权投资核算方法的转换

知识点：长期股权投资的成本法、权益法、金融资产之间核算方法的转换

【提示】共计有6种情况：

假定条件如下：5%（金融资产）；20%（权益法）；60%（成本法）

（1）5%（金融资产）→20%（权益法）

（2）5%（金融资产）→60%（成本法）【涉及合并报表】

（3）20%（权益法）→60%（成本法）【涉及合并报表】

（4）20%（权益法）→5%（金融资产）

（5）60%（成本法）→20%（权益法）【涉及合并报表】

（6）60%（成本法）→5%（金融资产）【涉及合并报表】

一、公允价值计量转换为权益法的核算

例如：5%（金融资产）→20%（权益法）

1、转换后长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的公允价值

原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以

及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益(投资收

益)。

借：长期股权投资——投资成本【原持有的股权投资的公允价值】

其他综合收益【或贷方】

贷：可供出售金融资产——成本【原持有的股权投资的账面价值】

——公允价值变动

投资收益

借：长期股权投资——投资成本【新增投资而应支付对价的公允价值】

贷：银行存款等

2、比较上述计算所得的初始投资成本，与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。

二、公允价值计量转换为成本法的核算（即通过多次交换交易，分步取得股权最终形成非同一控制企业合并）

个别财务报表

例如：5%（金融资产）→60%（成本法）——原投资系公允价值计量

转换后长期股权投资初始投资成本=原投资账面价值(公允价值)+新增投资成本

=原可供出售金融资产成本+公允价值变动+新增投资成本

【提示】若原投资公允价值计量，转换日公允价值与账面价值相等

（1）购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。

借：长期股权投资【原持有的股权投资公允价值＋新增投资成本】

贷：可供出售金融资产——成本

——公允价值变动

银行存款等

投资收益【原投资的公允价值－账面价值】

（2）原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转入改按成本法核算的当期投资收益。

借：其他综合收益

贷：投资收益

三、权益法核算转换为成本法的核算（即通过多次交换交易，分步取得股权最终形成非同一控制企业合并）

个别财务报表

例如：20%（权益法）→60%（成本法）——原投资系权益法核算

转换后长期股权投资初始投资成本=原投资账面价值+新增投资成本。

=原长期股权投资投资成本+损益调整+其他综合收益+其他权益变动+新增投资成本

（1）应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。

借：长期股权投资【原持有的股权投资账面价值＋新增投资成本】

贷：长期股权投资——投资成本

——损益调整

——其他综合收益

——其他权益变动

银行存款等

（2）购买日之前持有的股权采用权益法核算的，相关其他综合收益应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在处置该项投资时相应转入处置期间的当期损益。其中，处置后的剩余股权根据本准则采用成本法或权益法核算的，其他综合收益和其他所有者权益应按比例结转，处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的，其他综合收益和其他所有者权益应全部结转。

四、权益法核算转公允价值计量

例如：20%（权益法）→5%（金融资产）

1、确认有关股权投资的处置损益

借：银行存款

贷：长期股权投资——投资成本

——损益调整

——其他综合收益

——其他权益变动

投资收益（或借方）

2、由于终止采用权益法核算，将原确认的相关其他综合收益全部转入当期损益。

借：其他综合收益

贷：投资收益

或相反分录

3、由于终止采用权益法核算，将原计入资本公积的其他所有者权益变动全部转入当期损益。

借：资本公积——其他资本公积

贷：投资收益

或相反分录

4、剩余股权投资转为可供出售金融资产（交易性金融资产），当天公允价值与账面价值两者的差异应计入当期投资收益。

借：可供出售金融资产/交易性金融资产(转换日公允价值)

贷：长期股权投资——投资成本(剩余投资账面价值)

——损益调整

——其他综合收益

——其他权益变动

投资收益(差额)

五、成本法转权益法核算（即处置子公司而丧失控制权）

例如：60%（成本法）→20%（权益法）

个别财务报表

关键点：剩余持股比例部分应从取得投资时点采用权益法核算，即对剩余持股比例投资

追溯调整，将其调整到权益法核算的结果。

1、确认有关股权投资的处置损益

借：银行存款

贷：长期股权投资

投资收益(差额)

2、剩余部分追溯调整——调整剩余部分长期股权投资账面价值

（1）、投资时点商誉的追溯

比较剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，在调整长期股权投资成本的同时，调整留存收益。

剩余的长期股权投资的成本（账面价值） VS 原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值*剩余比例

借：长期股权投资——投资成本

贷：盈余公积

利润分配——未分配利润

提示：若处置日与原投资交易日在同一个会计年度，在调整长期股权投资成本的同时，应调整当期损益（营业外收入）。

（2）、投资后的追溯调整

①按照处置投资以后剩余持股比例计算享有被投资单位

自购买日至处置投资当期期初（截止至减资当年年初)之间实现的净损益——调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。