企业所得税年报讲义
企业所得税汇算清缴讲义(Word)
企业所得税汇算清缴培训讲义第一讲一、什么是企业所得税汇算清缴是指纳税人在纳税年度终了后规定时期内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴的所得税数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年度企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。
二、什么是企业所得税汇算清缴审核（税审）对象：年收入超过1000万的企业及税务局指定的企业需要税务师事务所出具审计报告及年度申报表（11张），企业根据事务所提供的申报表进行申报。
时间：2011年12月至2012年5月31日内容：简单的说，时间性差异或永久性差异造成企业会计利润与税收利润之间存在偏差，我们的目的是找出差异，还原企业真实的利润。
所得税= 利润总额 * 税率利润 = 收入—成本企业虚报利润减少所得税的情况有三种：利润总额↓= 收入↓—成本利润总额↓= 收入—成本↑利润总额↓= 收入↓—成本↑此处成本包括主营业务成本，其他业务成本，税金及附加，营业管理财务三项费用，营业外支出及其他费用成本扣除数。
三、审计过程中常用名词申报表和税单：分为季报申报表和年报申报表，年报申报表即汇算清缴后网上申报的全年企业所得税申报表。
申报表递交到税务系统，银行扣款完毕会打印一份税单（银行扣款凭证）作为完税凭证，注意区分申报表和税单，税单的出现日期一般比申报表晚一个月。
主管税务机关：一个企业的所得税主管税务机关只有一个，国税或者地税。
一般02年以后成立的企业所得税在国税缴纳。
税前扣除数：收入类成本类资产类科目符合税法规定允许从收入中扣除的金额。
账载金额：企业会计账面金额。
纳税调整数：账载金额与税法规定允许的扣除数或账载金额之间的差额，正数为调增数，负数为调减数。
利润总额加上纳税调整数为最终企业的利润总额。
应纳税所得额和应纳所得税额：应纳税所得额乘以税率等于应纳所得税额。
企业所得税纳税申报讲解 PPT课件
1、以分期收款销售—条例23条；按合同约定日期
准则：具有融资性质，合同期内按公允价，
合同价与公允价的差额按利率法摊销，冲财务费
2、持续超过12月收入确认--23条；进度、工作量
会计：劳务结果能可靠估计；不能可靠估计；
对发生的成本能得到补偿的，以成本确认；
对发生成本不能得到补偿的，确认损失；完成 合同法；
券、其他；不同金融企业分类填报 营业收入与视同销售作为计算广告、宣传、招待
费计算的基数
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年度纳税申报
附表一事业单位—执行事业单位会计制度 按现行办法执行填报；企业化管理的不填此表； 收入总额—指不需要偿还的非偿还性资金； 注意事项： 1、免税项目应提供资料 2、应税收入、支出与免税收入、支出分开核算；
传费、招待基数； 5、债务重组、捐赠收入—执行会计准则的填报； 6、非货币性资产交易收益—收到与补价对应的;
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年度纳税申报
视同销售－条例２５条 税收上：企业的非货币性资产交易，必须
在有关交易发生时确认非货币性资产交易 的转让所得或损失，交易中其公允价值大 于其原账面价值的差额，应确认为交易当 期的应纳税所得额；反之，则确认为当期 损失。
转移、收入和成本计量可靠、经济利益流入； 税收上收入确认：经济利益的控制、经济利益流
入、收入和成本能合理计量； 会计与税收因目的不同，产生差异。 除视同销售外，按会计核算结果填报。
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年度纳税申报
附表一—工商企业—执行会计准则、会计制度 1、营业收入、营业外收入对应主表相应行次； 2、营业收入、营业外收入按会计核算项目填报； 3、视同销售：按税收口径填报；目的—基数 4、销售（营业）收入—主要用于计算广告业务宣
年度纳税申报
接受捐赠—条例21条按实际收到日期确认；45号
企业所得税汇算清缴解析讲义
企业所得税汇算清缴解析讲义一、什么是企业所得税汇算清缴企业所得税汇算清缴是指企业年度完税后，对本年度预缴所得税与应纳税额进行核对和结算的程序。
在企业所得税纳税制度下，企业需要在每个纳税年度内按照法定税率预缴所得税，一般为每季度预缴一次。
而在年度末，企业需要对纳税年度内实际应纳税额与预缴税额进行比对，如果预缴税额多于实际应纳税额，那么可以申请退税；如果预缴税额少于实际应纳税额，那么需要补缴税款。
二、为什么需要进行企业所得税汇算清缴企业所得税汇算清缴的目的是保证企业按照法定要求预缴所得税，并核实企业所得税的实际应纳税额与预缴税额是否相符。
通过汇算清缴，可以使企业在年度末对税务部门进行纳税情况的申报和核对，防止了企业存在偷漏税的情况。
此外，汇算清缴还能够保护企业的合法权益，确保企业在预缴过多税款时能够及时获得退税，减轻企业的负担。
三、汇算清缴的主要内容和步骤汇算清缴主要包括以下内容和步骤：1. 查验和整理纳税资料在进行汇算清缴前，企业需要查验和整理纳税资料，包括企业的财务资料、纳税申报表等。
这是为了确保纳税资料的准确性和完整性，以便后续的汇算清缴工作顺利进行。
2. 计算实际应纳税额企业需要按照国家税法的规定，计算本年度的实际应纳税额。
这包括计算所得税的应税所得额、税率和速算扣除数，并进行相应的计算和核对。
3. 比对预缴税额和实际应纳税额企业需要将本年度的预缴税额与实际应纳税额进行比对。
如果预缴税额多于实际应纳税额，那么企业可以申请退税；如果预缴税额少于实际应纳税额，那么需要补缴税款。
4. 编制汇算清缴纳税申报表企业需要根据相关税法规定，编制汇算清缴纳税申报表。
申报表中需要包括企业的根本信息、预缴税额、实际应纳税额、退税或补缴金额等内容。
5. 提交申报表并进行核对企业需要将编制好的汇算清缴纳税申报表提交给税务部门，并与税务部门进行纳税情况的核对。
税务部门将根据企业的申报表和相应税务数据进行核对，检查企业是否有未纳税而应纳税的行为，并最终决定企业是否需要退税或补缴税款。
新企业会计准则第18号所得税讲义46页PPT
每天只看目标，别老想障碍
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宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子
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账面价值：80万元
计税基础：账面价值80万元－可从未来经济利益中扣 除的金额80万元＝0
每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功
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资产的计税基础=未来可税前列支的金额
某一资产负债表日资产的计税基础=成本— 以前期间已税前列支的金额
（一） 固定资产
固定资产在持有期间进行后续计量时，会 计准则规定按照“成本一累计折旧一固定 资产减值准备”进行计量，税收是按照 “成本一按照税法规定已在以前期间税前 扣除的折旧额”进行计量。由于会计与税 收处理规定的不同，固定资产的账面价值 与计税基础的差异主要产生于折旧方法、 折旧年限的不同以及固定资产减值准备的 提取。
二、所得税会计核算的一般程序
采用资产负债表债务法核算所得税的情况 下，企业一般应于每一资产负债表日进行 所得税的核算
企业进行所得税核算一般应遵循以下程序：
(一)按照相关会计准则规定确定资产负债表 中除递延所得税资产和递延所得税负债以
企业所得税讲解共52页
（一）会计上收入和利得
实质重于形式原则，从对经济利益流入、风险转 移、可靠计量等方面确认收入 同时对收入确认有具体的指引
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收入
1、销售收入 2、劳务收入 3、让渡资产使用权的收入
利得
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新税法借鉴各国公司税法关于收入总额的概念， 体现综合所得税的特点，有利于公平税负
收入＝期末净资产－期初净资产＋分配－投资 ➢１收入或所得是一定纳期期间经济利益的流入
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（三）权责发生制原则 • １、条例第九条 企业应纳税所得额的计算，以
权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不 论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不 属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收 付，也不作为当期的收入和费用。本条例和国务 院财政、税务主管部门另有规定的除外。 • ２、不遵循权责发生制要有明确规定（比如过去 的广告费税前扣除） • ３、正确区分预提费用与准备金 与已确认收入相配比预提的保修费用等；资产 负债表日与资产状况相关（原因、证据）
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例：收入 100 其中免税收入 20 扣除 （1）50；（2）90 没有不征税收入和以前年度亏损
应纳税所得额（1）原规定＝100－50－20 新规定＝100－20－50
（2）原规定＝100－90－10 新规定＝100－20－90
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（二）纳税调整原则（税法优先原则） • １、在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处
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• 企业从被清算方分得的剩余资产的处理：与企业 累计未分配利润和累计盈余公积相当的部分是股 息所得；超过股息所得并与所有者投资成本相当 的部分是资本回收；超过股息所得并超过或低于 所有者投资成本的部分是所有者的投资转让所得 或损失
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清算所得的经济内涵
企业所得税讲义(全)资料讲解
第十二章企业所得税法2010年教材的主要变化本章在2010年有较多的变化：1．增加非营利组织受赠免税规定；2．补充了扣除项目中广告费、佣金等的具体规定；3．增加资产损失税前扣除的所得税处理一节的内容；4．增加企业重组所得税处理一节的内容；5．增加房地产开发经营业务的所得税处理一节的内容；6．补充增加境外所得抵扣税款的具体规定；7．补充税收优惠的内容；8．补充增加源泉扣缴一节中的税源管理、征收管理、股权转让所得管理、后续管理、法律责任等内容；9．补充完善了特别纳税调整中的关联申报管理、同期资料管理、转让定价方法管理、转让定价调查及调整管理、预约定价安排管理、成本分摊协议管理、受控外国企业管理、资本弱化管理、一般反避税管理、相应调整及国际磋商、法律责任等内容；10．补充完善了清算所得的内容。
第一节企业所得税基本原理（了解）一、企业所得税的概念是对境内企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。
企业分为居民企业和非居民企业。
二、企业所得税的计税原理所得税的特点主要有三个：第一，通常以纯所得为征税对象。
第二，通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据（不是直接意义的会计利润，也不是收入总额）。
第三，纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。
三、各国对企业所得征税的一般性做法对法人所得税影响较大的四个因素：纳税人——各国在规定纳税义务人上大致上是相同的。
税基——在税基方面，应纳税所得额确定的关键点在于如何准确核算可以扣除的成本和费用，特别是对折旧和损失的处理方式等。
因而，各国企业所得税在确定税基上的差异主要表现在不同折旧及损失等的处理上。
税率——比例税率和累进税率。
绝大多数国家使用超额累进税率。
税收优惠——各国普遍注重对税收优惠政策的应用，不仅采用直接的减免税，更注意应用间接的优惠政策。
主要方法有税收抵免、税收豁免、加速折旧。
各国所得优惠的一个共同的特点是淡化区域优惠，突出行业优惠。
企业所得税年度申报表解析幻灯片PPT
1 一、营业收入（填附表一）
2 减：营业成本（填附表二）
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营业税金及附加
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销售费用（填附表二）
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管理费用（填附表二）
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财务费用（填附表二）
类别 行次
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8 利润 9 总额 计算 10
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应纳 15
税所 得额
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计算 17
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项目 资产减值损失 加：公允价值变动收益 投资收益 二、营业利润 加：营业外收入（填附表一）
（2）提供劳务
（3）让渡资产使用权
（4）建造合同
2.其他业务收入（9＋10＋11＋12）
（1）材料销售收入
（2）代购代销手续费收入
（3）包装物出租收入
（4）其他
（二）视同销售收入（14＋15＋16）
金额单位:元（列至角分）
金额
行次 14 15 16
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18 19 20 21 22 23 24 25 26
收入种类
• 包括销售货物收入、提供劳务收入、转让 财产收入、股息红利等权益性投资收益、 利息收入、租金收入、特许权使用费收入、 承受捐赠收入和其他收入。
《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》
企业所得税经典讲义
扣除项目核算与调整方法
扣除项目核算
企业在计算应纳税所得额时，准予扣除 的成本、费用、税金、损失和其他支出 。
VS
调整方法
企业实际发生的与取得收入有关的、合理 的支出，包括成本、费用、税金、损失和 其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣 除。企业发生的公益性捐赠支出，在年度 利润总额12%以内的部分，准予在计算应 纳税所得额时扣除；超过年度利润总额 12%的部分，准予结转以后三年内在计算 应纳税所得额时扣除。
• 合理性原则：企业可扣除的成本费用应当符合生产经营活动常规，符合行业惯 例和市场规律，且应当具备真实、合法的凭证。
• 一致性原则：企业应当保持会计处理和税务处理的一致性，对于会计上已确认 的成本费用，如果符合税法规定的扣除条件，可以在计算应纳税所得额时扣除 。
工资薪金支出扣除标准与实务操作
工资薪金支出的范围
加强与税务机关沟通
积极与税务机关沟通，及时了解并解决潜在 的涉税问题。
THANKS.
等。
扣除原则
真实性、合理性、相关性、权责发 生制等。
申报要求
企业需向税务机关申报并提供相关 证明材料，经税务机关审核批准后 方可税前扣除。
资产损失税前扣除实务操作
• 货币性资产损失扣除：包括现金、银行存款、应收及预付款项等货币性资产损 失，企业应提供相关证据材料并在会计上作损失处理。
• 非货币性资产损失扣除：包括存货、固定资产、无形资产等非货币性资产损失 ，企业应提供相关证据材料并在会计上作损失处理。对于非正常损失，还需提 供专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。
成本费用扣除标准与
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实务操作
成本费用扣除原则及政策依据
• 权责发生制原则：企业应当以权责发生制为基础，合理确定成本费用的归属期 间，凡是属于本期的成本费用，不论款项是否支付，均应作为本期成本费用扣 除；不属于本期的成本费用，即使款项已经支付，也不能作为本期成本费用扣 除。
企业所得税讲义全
第一节企业所得税基本原理（了解，能力等级1）一、企业所得税的概念是对境内企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。
企业分为居民企业和非居民企业。
二、企业所得税的计税原理所得税的特点主要有三个：第一，通常以纯所得为征税对象。
第二，通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据（不是直接意义的会计利润，也不是收入总额）。
第三，纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。
三、各国对企业所得征税的一般性做法对法人所得税影响较大的四个因素：纳税人——各国在规定纳税义务人上大致上是相同的。
税基——在税基方面，应纳税所得额确定的关键点在于如何准确核算可以扣除的成本和费用，特别是对折旧和损失的处理方式等。
因而，各国企业所得税在确定税基上的差异主要表现在不同折旧及损失等的处理上。
税率——比例税率和累进税率。
绝大多数国家使用超额累进税率。
税收优惠——各国普遍注重对税收优惠政策的应用，不仅采用直接的减免税，更注意应用间接的优惠政策。
主要方法有税收抵免、税收豁免、加速折旧。
各国所得优惠的一个共同的特点是淡化区域优惠，突出行业优惠。
四、我国企业所得税的制度演变2008年两法合并。
【例题·单选题】以下关于各国对企业所得税的一般性做法的表述正确的是（）。
A．各国企业所得税在确定税基上的差异主要表现在不同收入的处理上B．税收抵免主要有优惠抵免和国外税收抵免两种形式C．税收豁免分为豁免额和豁免收入项目D．各国税收优惠的一个共同特点是淡化区域优惠，突出行业优惠【答案】D第二节纳税义务人与征税对象一、纳税义务人（熟悉，能力等级2）在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。
个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。
缴纳企业所得税的企业分为居民企业和非居民企业，分别承担不同的纳税责任。
居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
企业所得税纳税申报讲解课件
PPT学习交流
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企业所得税纳税申报
期间费用—境外支付 劳务费、咨询顾问费、佣金和手续费、董事会费、运 输仓储费、修理费、技术转让费、研究费用；
• 企业需要分析填报，无法与会计科目一一对应 • 金融企业“业务及管理费”科目情况填报在“销售费 用”列中
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企业所得税纳税申报
• 纳税调整表105介绍 • 沿用现有体系，按项目进行调整，并细化12个项目，
• 借：长期股权投资—投资成本 8800
•
贷：银行存款
8000
•
营业外收入
800
• 税收上：确认投资成本为8000，其800不确认。
•
应作纳税调减800；
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企业所得税纳税申报
• 纳税调整表105介绍 • 交易性金融资产初始成本调整—会计：公允价，取得
交易性金融资产所发生的相关交易费用在发生时计入 投资收益；税收：公允价+交易费； • 公允价值变动损益—全额调整 • 金融资产、负债及投资性房地产公允计量； • 公允价值变动净收益—例 • 4月购10000股，成交价20元/股，交易费200元。年内 没出售，12月31日收盘价8元/股。
• 资产折旧—-加速折旧
• 股息红利
• 资源综合利用
• 涉农贷款
优惠
• 研发加计
• 高新、软件企业
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Байду номын сангаас
企业所得税纳税申报
• 主要特点 • 1、体系合理、填报便捷 • 设索引表、主附层级分明；为纳税人减轻了办税负担 • 2、突出重点、便于管理 • 重点围绕纳税调整、税收优惠、境外抵免；反映申报
• 例如企业200万元，应分配50万元，取得300万元，则300 万元中的200万元做投资收回不征税，50万元作为股息所 得视情况纳税，50万元作为投资资产转让所得。
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2015年度汇算清缴之一：汇算清缴必报表
横向必报表：
1.A类企业年报
2.财务报表
3.跨省二级分支机构年报表（A类预缴表样）
4.汇总企业税款分配表
5.B类企业年报表
纵向必报表（A类企业必报表）：
1.基础信息表
2.年报主表
3.收入表
4.成本表
5.职工薪酬纳税调整明细表→对应纳税调整项目明细表特殊情况填报表（A106000）：具备下列条件之一
1.主表19行小于0
2.本年弥补以前年度亏损
3.本年有可结转至以后年度弥补亏损
发生即填报（无论是否有调整）
1.捐赠支出纳税调整明细表
2.企业重组纳税调整明细表
3.特殊行业准备金纳税调整明细表。