小企业成本费用核算

小企业成本费用核算<一.成本和费用的特征及分类>一、成本和费用的概念费用是会计要素或会计报表要素的构成内容，是与收入相对应而存在的。

它的含义有广义和狭义之分：广义的费用泛指企业各种日常活动所发生的各种耗费，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。

狭义的费用仅指与本期收入相配比的那部分耗费，在这种含义下，本期的费用应按照权责发生制和收入与费用配比原则来确认，凡应属于为本期收入发生的费用，不论其款项是否当期支付，均确认为本期的费用；反之，不属于为本期收入发生的费用，即使其款项在本期支付，也不应确认为本期的费用。

狭义的费用主要包括期间费用。

而成本是指小企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。

对象化到特定资产，就都构成特定资产的成本。

而费用属于资产的耗费，它是与一定的会计期间相联系，是相对于期间收入而存在的，而与具体生产的哪一种产品无关，只有那些为了取得当期营业收入而发生的耗费，才是费用，所以，只有本期已销产品的成本、各种期间费用等，才列入费用，那些尚不能取得本期收入的耗费，或是对象化为材料、固定资产、产成品等的耗费，应构成这些资产的成本，或是作为待摊费用递延到以后的会计期间与未来的收入相配比，不能作为当期的费用。

小企业应当合理划分期间费用和生产成本的界限。

费用具有以下三个基本特征：第一，费用是企业在日常生产经营活动中发生的经济利益的流出，而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出，这是区分费用与损失的关键所在。

工业企业采购材料进行生产活动、商业企业从事商品采购活动等，这些活动，都是企业正常的生产经营活动，这些活动中发生的经济利益的流出就属于费用。

但是，有些交易或或有事项也会导致企业经济利益的流出，如由火灾造成的材料毁损、出售固定资产净损失等，由于它不属于企业正常的生产经营活动，因此，这些经济利益的流出属于损失的范畴。

第二，费用的发生最终将会导致企业资源的减少。

费用可能表现为资产的减少，如企业现金支出购买材料、生产耗用存货等，也可能表现为企业负债的增加，如企业开出并承兑商业票据等，或者是两者兼而有之，如购买材料时，支付部分现金，同时承担债务。

但不管费用的发生形式如何，费用的发生都将最终导致企业资源的减少，从这个意义上说，费用本质上是企业的一种资产流出，它与资产流入企业所形成的收入相反。

第三，费用最终会减少企业的所有者权益。

企业取得收入能导致所有者权益的增加，而费用作为对收入的抵扣，将引起所有者权益的减少。

企业在生产经营过程中，有的支出是不应归入费用的。

例如，企业以银行存款偿付一项债务，只是引起一项资产和一项负债的等额减少，对所有者权益没有影响，因此，不构成费用；又如，企业向投资者分配股利或利润，这一资金流出虽然减少了企业的所有者权益，但其属性是对最终利润的分配，不是经营活动的结果，也不应作为费用。

(一)按费用的经济内容分类费用按照其经济内容进行分类，可以分为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三大类，这在会计上费用和成本是两个并行使用的概念，两者之间既有联系也有区别。

两者的联系在于：成本是按一定对象所归集的费用，是对象化了自费用，EP：生产成本是相对于一定的产品而言的，其所发生的费用，是按照一定的成本计算对象(如某产品、某批产品、某生产步骤等)对当期发生的费用进行归集而形成的。

两者之间的联系还在于：两者都是小企业经济资掘的耗费，期末，小企业应当将当期已销产品的生产成本结转计入当期的费用之中。

费用和成本两者之间的突出区别是：成本则是对象化了的耗费，它与一定种类和数量的、具体的产品或商品相联系的，而不论耗费实际发生在哪一个会计期间，即与会计期间无关，如小企业为购买材料而发生的耗费，应对象化到所购的材料上，形成材料的采购成本；小企业制造产品发生的耗费，应对象化到所生产产品上，形成产品的制造成本；小企业购置固定资产、无形资产的耗费，应对象化到所购的固定资产或无形资产上，形成它们的购置成本等，这些耗费，不论是否发生在同一会计期间，只要它们应称为生产费用要素。

小企业的生产费用一般可以进一步细分为以下要素：1.外购材料费用，是指小企业为进行生产经营而耗费的一切从外部购入的原材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。

2.外购燃料费用，是指小企业为进行生产而耗用的一切从外部购进的各种燃料。

3.外购动力费用，是指小企业为进行生产而耗用的一切从外部购进的各种动力。

4.人工费用及职工福利费用，是指小企业应计入生产费用的职工工资以及按照工资总额的一定比例提取的职工福利费。

5.折旧费用，是指小企业所拥有的或控制的固定资产按照使用情况计提的折旧费用。

6.利息费用，是指小企业为筹集生产经营而发生的利息支出。

7.税金，是指小企业应计入生产费用的各种税金，如房产税、车船使用税、土地使用税等。

8.其他支出，是指不属于以上各费用要素的费用支出。

费用按经济性质分类的作用在于反映企业在一定时期内发生了哪些费用、数额各是多少，用于分析企业各个时期各种费用占整个费用的比重，进而分析企业各个时期各种要素费用支出的水平，有利于考核费用计划的执行情况。

(二)按费用的经济用途分类按照其在取得营业收入过程中的经济用途，小企业的费用可划分为生产成本和期间费用两类。

1.生产成本，是指与生产产品直接有关的费用，包括直接材料、直接人工、制造费用等，这些费用应计入产品成本，并从产品的销售收入中得到补偿。

根据其计入产品的方式不同，生产成本可划分为直接费用和间接费用。

直接费用，是指为生产某种产品发生的直接人工费、直接材料费等。

其中，直接人工，是指小企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资总额和规定的比例计算提取的职工福利费；直接材料，是指小企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的、直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料。

直接费用可根据原始凭证直接计入该种产品成本。

间接费用，是指小企业为生产多种产品而发生的各种费用，如生产车间的制造费用就是间接费用。

而所谓制造费用，是指小企业各生产单位(如生产车间)为组织和管理生产而发生的各项费用，包括工资和福利费、折旧费、维修费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费以及其他制造费用。

间接费用应按一定的标准进行分配记人各种产品成本。

2.期间费用，指与生产产品元直接关系，属于某一时期的费用。

小企业的期间费用包括营业费用、管理费用和财务费用。

营业费用，是指企业在销售商品过程中发生的费用；管理费用，是指小企业在销售商品过程中发生的费用以及小企业为组织和管理小企业生产经营所发生的各项管理费用，而财务费用，是指小企业为筹措、调度资金而发生的各项费用。

期间费用不计入产品成本，而是在当期损益中扣除。

费用按经济用途进行分类，能够明确地反映出直接用于产品生产上的材料费用、工资费用以及组织管理活动中的各项支出各是多少，从而有助于企业了解各种费用计划、定额、预算等的执行情况，提高企业的成本与费用控制水平。

<二.生产成本核算的基本要求和程序>上一篇小企业成本费用核算之三:生产成本的归集和分配 / 下一篇小企业成本费用核算之一:成本和费用的特征及分类四、生产成本核算的基本要求小企业在进行生产成本核算之前，首先应正确划分以下各种费用的界限：(一)划清收益性支出与资本性支出、营业外支出的界限收益性支出，也称营业支出，是指该项支出的发生是为了取得本期收益，即仅仅与本期收入有关、其各受益期不超过一年或-个营业周期的支出，如企业的工资支出、机器设备日常维护保养支出、保险费用支出等。

收益性支出应全部作为本期成本、费用。

资本性支出是指该支出的发生不仅与本期收入的取得有关，而且与其他会计期的收入有关，或者主要是为以后各会计期间的收入取得所发生的支出，如小企业为取得固定资产、无形资产等而发生的支出。

资本支出应先计入资产账户，然后在其使用期内，通过折旧摊销等形式逐步分摊转作费用购置固定资产的支出等。

由上分析可知，划分收益性支出和资本性支出的目的是为了正确计算各期的损益，正确反映资产的价值。

而营业外支出是指与小企业生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出、非常损失等。

这些支出与生产经营Ai关，所以不能作为企业的成本或费用。

区分不同性质的支出是小企业正确计算产品成本的前提条件。

(二)划清生产费用与期间费用的界限生产费用是一旦发生，就需要直接或间接地计入当期产品或在产品成本的耗费，而期间费用则是应直接计入当期损益，不能计入当期产品或在产品成本的耗费。

生产费用与期间费用的区别在于：虽然它们都是一种耗费，都必须从营业收入中得到补偿，但补偿的时间不同，期间费用可以直接从当期收入中补偿，而构成产品成本的费用则需待产品销售时才能得到补偿.(三)划清生产费用与产品成本的界限生产费用是指为生产产品而发生的各种耗费，一定时期所发生的生产费用是构成产品成本的基础。

生产费用与产品成本的区别在于：生产费用是着眼于按会计期间以及各种费用要素归集本期所发生的费用，而产品成本是着眼于按产品的品种归集的费用，一种完工产品的成本可能包括几个会计期间的生产费用，一个会计期间发生的各项生产费用也可能分属于不同的产品的成本。

(四)划清各期成本费用的界限小企业应划清各期产品成本费用的界限，即：应由本期产品成本、期间费用负担的费用，应全部计入本期的成本费用；不应由本期产品成本、期间费用负担的费用，则不应计入本期的成本费用。

为了正确划分各会计期间的费用界限，要求小企业不能提前结账，将本月费用作为下月费用处理，也不能延后结账，将下月费用作为本月费用处理。

为了正确划分各会计期间的费用界限，还要求小企业按权责发生制的原则，正确处理待摊费用或预提费用。

小企业对于应由以后各期负担的、本期支付的待摊费用，或应由本期成本费用负担而在以后期间支付的预提费用，要根据费用的收益时期进行合理分摊。

如小企业对预付一年的保险费、房租等，应在本年度的12个月内分期计入成本、费用，而将短期借款的利息，预提计入本期期间费用。

(五)划清不同产品成本的界限小企业应划清各种产品之间所应负担的费用界限。

凡能直接确定应由某种产品负担的费用，应直接计入该种产品的成本；对于应由几种产品共同负担的间接费用，应采用合理的方法进行分配，分别计入各种产品的成本，并保持一贯性。

(六)划清本期完工产品和期末在产品之间的费用界限月末，如果某种产品既有完工产品又有在产品，就需要采用适当的分配方法，将产品应负担的费用在完工产品与在产品之间进行分配，分别计算出完工产品所应负担的费用和在产品应负担的费用。

(七)小企业发生下列费用，不应列入成本、费用1.购置和建造固定资产的支出，购入无形资产和其他资产的支出；2.对外界的投资以及分配给投资者的利润；3.被没收的财物以及违反法律支付的各项滞纳金、罚款以及小企业自愿赞助、捐赠的支出；4.在公积金、公益金中开支的支出：5.国家法律、法规规定以外的各种付费；6.国家规定不得列入成本的其他支出。