审计的种类、方法和程序培训

❖ 具体审计程序：风险评估程序、控制测试程序和 实质性测试程序。
2.5.1 审计的准备阶段
审计的准备阶段是整个审计过程的起点 ❖ 1.了解被审计单位的基本情况 ❖ 2.初步评价被审计单位的内部控制系统 ❖ 3.分析审计风险 ❖ 4.签订审计业务约定书 ❖ 5.编制审计计划
2.5.2 审计的实施阶段
❖ 2.信息技术应用控制对内部控制评价的影响 ❖ (1)完整性控制 ❖ (2)准确性控制 ❖ (3)授权控制 ❖ (4)访问限制控制
2.4.4 计算机辅助审计技术和电子表格的运用
❖ 1.计算机辅助审计技术 ❖ 2.电子表格
2.5 审计程序
1
准备阶段
2
实施阶段
3
完成阶段
准备阶段
➢签订审计业务 约定书，了解 被审计单位的 基本情况,初 步评价被审计 单位的内部控 制系统, 编制 审计计划
5）分析法
★ 分析法的种类
❖比较分析 ❖比率分析 ❖帐户分析 ❖帐龄分析 ❖平衡分析 ❖因素分析
(2)按审查书面资料的顺序分类
1)顺查法 2)逆查法
原始 凭证
记账 凭证
收款凭证 付款凭证 转账凭证
日记账
账簿 明细账
总账
会计 报表
顺查法 逆查法
顺查法
逆查法
主要 应用 技术
优点
审阅、核对 仔细全面，结果准确
审阅、分析
节省人力和时间， 工作效率高
缺点
费时、费力，成本高、 效率低
不全面、可能有 遗漏
适用 1、规模小、业务量少的单位 范围 2、管理混乱、存在严重问题 大型企业及内控健全
3、特别重要、特别危险的项目 的企业
(3)按审查书面资料所涉及的数量分类
1)详查法 2)抽查法
2.证实客观事物的方法
（1）盘点法 （2）调节法 （3）观察法 （4）鉴定法
❖ 样本量确定应考虑的因素
➢ 总体规模的大小 ➢ 预计总体差错率或标准差 ➢ 精确度 ➢ 可靠程度（风险水平）
选择随机抽样方法
❖ 样本选取的原则：随机原则 ❖ 样本选取的方式
➢ （1） 随机数表抽样 ➢ （2） 系统抽样（间隔抽样或等距抽样） ➢ （3） 分层抽样 ➢ （4） 整群抽样
2.3.3 变量抽样
(4)根据要求的可靠程度确定标准正态离差系数。
(5)计算所需样本容量。 (6)选取样本。 (7)审查样本的各个项目,计算审定样本的实际平均
数。 (8)以样本的平均数作为总体平均数的估计,对总体
的总金额进行区间估计。 (9)得出审计结论。
2.差异估计
❖ 1、含义：差异估计是利用审查样本所获得的样 本平均差错额,去推断总体差错额或正确额的一 种统计抽样方法。它适用于能获得书面记录值, 并且被审计总体存在较大差错的情况。
2.4.3 信息技术对内部控制评价的影响
❖ 1.信息技术一般性控制对内部控制评价的影响 ❖ (1)程序开发。 ❖ (2)程序变更。 ❖ (3)程序和数据访问。 ❖ (4)计算机运行这一领域的目标是确保生产系统根
据管理层的控制目标完整准确地运行,确保运行问 题被完整准确地识别并解决,以维护Fra bibliotek务数据的完 整性。
1.平均值估计 2.差异估计
1.平均值估计
1 、含义：平均值估计是利用样本平均值估计总 体平均值,然后对总体的金额进行推断估计的一种 变量抽样方法。
2 、步骤：
(1)确定审计的总体范围。 (2)拟订所需精确度和可靠程度,并将估计总体 所需精确度换算成单位平均精确度。
(3)估计总体标准离差。总体标准离差是指各个 数值与总体平均数的平均偏离程度。公式为:
❖ 2、步骤 ❖ (1)确定审计的总体范围。 ❖ (2)拟订所需精确度和可靠程度。 ❖ (3)确定总体标准差。 ❖ (4)计算所需样本容量。 ❖ (5)审查样本项目。 ❖ (6)根据样本审查结果推断总体。
2.4 信息技术对审计的影响
31
信息技术对审计过程的影响
32 信息技术对确定审计范围的影响
3 信息技术对内部控制评价的影响 34 计算机辅助审计技术和电子表格的运用
3.统计抽样
❖ 统计抽样是审计人员运用概率论原理,遵循随机原 则,从审计对象总体中抽取一部分有效样本进行审 查,然后以样本的审查结果来推断总体的抽样方法。
4.抽样风险和非抽样风险
★ 抽样风险
➢抽样风险是审计人员依据抽样结果得出的结 论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽 样风险与样本量成反比,样本量越大,抽样风险 越小。
抽样方法 测试种类
目标与特点
属性抽样 变量抽样
符合性测试
估计总体错弊的发生频率，
通常计算样本差错率来判断
实质性测试
估计总体的金额或错误金额，
通常计算样本标准差来进行
2.3.2 属性抽样
步骤：
1.确定预计差错发生率 2.确定精确度 3.确定可靠程度 4.确定样本数量 5.选择随机抽样方法 6.评价抽样结果,推断总体特征
3）查询法
查询法
面询法 函询法
4）比较法
比较法的种类
实际指标与计划指标比较;本期实际 指标与上期实际指标或历史最高水 平比较;被审计单位的指标与同行业 先进单位的同质指标比较,等等。比 较后得出的差异,可用作审计证据,并 据以作进一步分析。
先将对比的指标数值换算为相对 数,然后比较各种比率。如考核和 比较规模不同的企业之间的利润 水平时,可利用各企业资本金利润 率进行比较,借以评价被审计单位 的财务状况和经济效益。
❖ 1980年,美国注册公共会计师协会(AICPA)发布 了SAS31,第一次提出了管理层认定要求,
❖ 1982年国际审计实务委员会公布的《ISA8—— 审计证据》
❖ 2003年,国际审计实务委员会发布了 《ISA500——审计证据》,将管理层认定概念拓 展为交易、账户余额以及表达与披露三层次的管 理层认定框架,并不再界定具体审计目标,具体审计 目标由各个认定相应推导出来。
审计的实施阶段是审计全过程的中心环节 ❖ 1.进驻被审计单位 ❖ 2.测试和评价内部控制系统 ❖ 3.测试财务报表及其所反映的经济活动 ❖ 4.收集审计证据
2.5.3 完成审计工作阶段
❖ 1.整理、评价审计证据 ❖ 2.复核审计工作底稿 ❖ 3.编写审计报告 ❖ 4.后续跟踪
2.6 管理层认定与审计程序
★ 非抽样风险
➢非抽样风险是指审计人员因采用不恰当的审 计程序或方法,或因误解审计证据等而未能发现 重大误差的可能性。
（1）抽样风险
➢ 1）控制测试时所关注的抽样风险 ➢①信赖不足风险 ➢②信赖过度风险 ➢ 2）实质性测试时所关注的抽样风险 ➢ ①误受风险 ➢ ②误拒风险
（2）非抽样风险
❖ 产生的原因 ❖ 1)人为错误,如未能找出样本文件中的错误等。 ❖ 2)运用了不切合审计目标的程序。 ❖ 3)错误解释样本结果。
1）审阅法
❖ （一）审阅法内容要点 ❖ 1、会计资料（会计凭证、账簿、报表） ❖ 2、其他资料（计划、预算、合同等）
❖ （二）审阅技巧 ❖ 1、形式——审阅
➢ 合法凭证 ➢ 填列 ➢ 盖章 ❖ 2、内容（合理、合法性）——分析
2）核对法
★ 核对法的内容：
原始 凭证
记账 凭证 账簿
会计 报表
❖证证核对 ❖账证核对 ❖账账核对 ❖账表核对 ❖表表核对 ❖账实核对
（1）盘点法
★ 盘点法的概念：
❖盘点法又称实物清查法,是指对被审计 单位各项财产物资进行实地盘点,以确定 其数量、品种、规格及其金额等实际状况, 借以证实有关实物账户的余额是否真实、 正确,从中收集实物证据的一种方法。
❖ 按组织方式可以分为直接盘点法与 监督盘点 。
（2）调节法
❖ （一）涵义：调节法是指在审查某个项目时,通过调 整有关数据,求得需要证实的数据的方法。
2.4.1 信息技术对审计过程的影响
❖ 1.对审计线索的影响 ❖ 2.对审计技术手段的影响 ❖ 3.对内部控制的影响 ❖ 4.对审计内容的影响 ❖ 5.对审计人员的影响
2.4.2 信息技术对确定审计范围的影响
❖ 1.评估业务流程的复杂程度 ❖ 2.评估信息系统的复杂程度 ❖ 3.评估信息技术环境的规模和复杂程度
账表导向审计、系统导向审计、风险导向审计
2.2 审计的方法
31 审计方法的选用
2
审计的技术方法
2.2.1审计方法的选用
(1)要适应审计目的 (2)要适合审计方式 (3)要联系被审计单位的实际
2.2.2 审计的技术方法
31 审查书面资料的方法
（1）按审查书面资料的技术分类
1)审阅法 2)核对法 3)询证法 4)比较法 5)分析法
❖（二）原因： ❖ 1、由于被审计单位编表日数据和审计日数据存在差
异。 ❖ 2、由于被审计项目存在未达账项时。 ❖调节公式： 结存日(书面资料日期)数量=盘点日盘点数量+结存日
至盘点日发出数量-结存日至盘点日收入数量 ❖ （三）适用：1.对未达账项的调节
2.其他财产物资的调节
（3）观察法
❖ 概念：观察法是指审计人员进驻被审计单位 后,对于生产经营管理工作的环境、财产物资的 保管情况、内部控制系统的执行情况等,亲临现 场进行实地观察,借以查明被审计单位经济活动 的事实真相,核实是否符合有关标准和书面资料 的记载,以取得审计证据的方法。
❖ 应用：进行财政财务审计和经济责任审计 时,一般要运用观察法进行广泛的实地观察, 收集书面资料以外的审计证据。
（4）鉴定法
❖ 概念：鉴定法是指对书面资料、实物和经济
活动等的分析、鉴别,超过一般审计人员的能力 和知识水平而邀请有关专门部门或人员运用专门 技术进行确定和识别的方法。
❖ 应用：鉴定法可应用于财政财务审计、财经
第二章 审计的种类、方法和程序