30分钟轻松掌握饭饭笔记第06章 无形资产

第六章无形资产第一节无形资产的确认和初始计量一、无形资产的定义与特征无形资产概念是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

内容主要包括：（专利权、非专利技术、）（商标权、著作权、）特许权和土地使用权等。

特征①由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源；②无形资产不具有实物形态；③无形资产具有可辨认性；④无形资产属于非货币性资产。

确认条件（同时满足）无形资产应当在符合定义的前提下，同时满足以下两个条件时，才能予以确认：（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流人企业；（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。

相关知识判断是否具有可辨认性◆能够单独出售或转让；◆产生于合同性权利或法定权利。

（满足之一既可）土地使用权相关处理一般企业单独取得土地使用权用处①用于建造固定资产————————将该土地使用权确认为无形资产用处②用于对外出租或持有以备增值———将该土地使用权确认为投资性房地产一般企业同时取得土地使用权、建筑物情形①外购建筑物附带土地使用权，但价款无法在建筑物与土地使用权之间合理分配———————————————————将该土地使用权确认为固定资产情形②外购建筑物附带土地使用权，价款可以在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配—————————————将该土地使用权确认为无形资产房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，将该土地使用权确认为存货二、无形资产的初始计量外部购入无形资产初始计量成本包括成本＝达到预定用途所发生的支出＝购买价款＋相关税费＋直接归属于的其他支出◆直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出：专业服务费用、测试费不包括广告费、管理费用、间接费用、达到预定用途后发生的费用会计处理一般情形借：无形资产贷：银行存款特殊情形融资性质（1）取得无形资产时借：无形资产未确认融资费用贷：长期应付款银行存款（2）分期付款、未确认融资费用的摊销借：长期应付款（按照约定的金额分期支付）贷：银行存款借：无形资产（资本化条件：达到预定可使用状态时间长于1年，的那段时间）财务费用（预定可以使用状态之后的，以及预定使用状态之前短于1年的安装时间）贷：未确认融资费用投资者投入无形资产初始计量成本1、按照合同或协议约定的价值作为固定资产的入账价值2、合同或协议约定的价值不公允的，按照固定资产的公允价值入账会计处理借：无形资产贷：股本（或实收资本）资本公积——股本溢价（或资本溢价）第二节内部研究开发费用的确认和计量一、研究阶段与开发阶段的区分研究阶段研究阶段的有关支出在发生时，应当予以费用化计入当期损益。

（管理费用）开发阶段开发阶段的有关支出满足无形资产的定义及相关确认条件，所发生的开发支出应当予以资本化，计入无形资产成本开发阶段的有关支出不符合无形资产的定义及相关确认条件，所发生的开发支出应当予以费用化，计入当期损益。

无法区分无法区分研究阶段还是开发阶段，有关支出在发生时，全部计入“管理费用”二、开发阶段有关支出资本化的条件资本化的条件①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；②具有完成该无形资产并使用或出售的意图；③无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。

简记：1.技术上可行2.具有开发的意图3.证明有市场或有用4.有资源支持5.开发支出能计量。

三、内部开发的无形资产的计量内部开发形成无形资产成本包括（1）开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本；（2）注册费；（3）在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销；（4）按照借款费用准则的规定予以资本化的利息支出；（5）为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。

不包括销售费用、管理费用等间接费用、达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出强调值得强调的是，内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入损益的支出不再进行调整。

简记：上述成本包括事项也只有发生在资本化期间才计入成本。

四、内部研究开发费用的会计处理研究开发会计处理基本原则1.企业内部研究和开发无形资产，其在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；2.开发阶段的支出只有符合资本化条件的才予以资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）；3.确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。

会计处理研究阶段开发阶段1发生研发支出借：研发支出——费用化贷：原材料应付职工薪酬银行存款2.期末（月末）借：管理费用贷：研发支出——费用化支出1发生研发支出借：研发支出——费用化研发支出——资本化贷：原材料应付职工薪酬银行存款2.期末（月末）借：管理费用贷：研发支出——费用化支出“研发支出——资本化支出”期末余额，在无形资产是尚未开发完成时，不将该科目进行结转，期末编制资产负债表时，计入资产负债表“开发支出”项目。

3.达到预定用途借：无形资产贷：研发支出——资本化支出借：管理费用贷：研发支出——费用化支出第三节无形资产的后续计量一、无形资产后续计量的原则无形资产使用寿命估计要求：取得时分析判断其使用寿命。

（1）无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限。

（2）无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。

确认（1）源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产——其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。

如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需付出大额成本，续约期应当计入使用寿命。

（2）合同或法律没有明确规定使用寿命的，企业应当综合各方面情况，来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限。

经过上述努力，仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。

复核（1）使用寿命的复核：企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核，如有证据表明其使用寿命不同于以前估计的，则应改变其摊销年限，并按会计估计变更处理。

（2）对于使用寿命不确定的无形资产，如有证据表明其使用寿命是有限的，则应按会计估计变更处理，并按无形资产准则中关于使用寿命有限的无形资产的处理原则进行处理。

二、使用寿命有限的无形资产使用寿命有限无形资产摊销摊销起止时间自无形资产可供使用（即其达到预定用途）时开始至终止确认时止。

摊销方法①企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间。

②无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。

摊销金额摊销金额＝原值－残值－减值准备残值（1）使用寿命有限的无形资产，其残值一般应当视为零，但下列情况除外：1.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产；2.存在活跃的市场，通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且从目前情况看，在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下，可以预计无形资产的残值。

（2）残值确定以后，在持有无形资产的期间，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。

如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。

会计处理借：制造费用、研发支出、在建工程、管理费用、其他业务成本贷：累计摊销提示：持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

三、使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定无形资产处理原则对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，如果期末重新复核后仍为不确定的，应当在每个会计期间进行减值测试，严格按照资产减值的规定，需要计提减值准备的，相应计提有关的减值准备，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。

会计处理借：资产减值损失贷：无形资产减值准备——商标权提示区别：使用寿命有限的无形资产只有出现减值迹象之后，才进行减值测试；而寿命不确定的，每年年末，不管有没有出现减值迹象，都得进行减值测试。

第四节无形资产的处置一、无形资产减值无形资产减值①无形资产减值测试，可收回金额低于账面价值的，应确认减值损失。

②一旦确认减值，以后期间减值损失不得转回。

③无形资产减值意味着实现经济利益的方式发生变化，因此，减值后要重新估计使用年限、残值和摊销方法。

可收回金额＝max（公允价值减去处置费用的净额，预计未来现金流量现值）借：资产减值损失贷：无形资产减值准备二、无形资产出售处置无形资产出售无形资产借：银行存款累计摊销无形资产减值准备营业外支出——处置非流动资产损失（借方差）贷：无形资产应交税费——应交营业税营业外收入——处置非流动资产利得（贷方差）出租无形资产借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：累计摊销借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税报废无形资产借：累计摊销无形资产减值准备营业外支出——处置非流动资产损失贷：无形资产。