会计师事务所经营发展战略分析
论我国中小会计师事务所发展战略
国现有会计师事务所 ６５ 家（ ６ ９ 不含 分所 ）其 中有 限责任会计师事 ，
务所４ ６家 ， ３ ３ 占全部会计师事务所的６ ％， ６ 合伙会计师事务所２ ９ ２６ 家， 占全部会计师事务所的３ ％。 ４ 从收入Ｊ 情况看 ， 通过会计师事务所报备数据分析 ，０ ８ ２ ０ 年度业 务 收入在１０ ０ 万元以下 （ ０ 万元 ） 含１０ 的最多， ６ ６ ， 有３３ 家 占事务所总 数 的５ ． ；０ ０ ４６ １０ 万元 以上 的只有 ２ ７ ， 占３ ６ 见 表 １ ％ ３家 仅 ． ％。 ５ 。
研究与创新 ＩＴ Ｄ Ｎ Ｎ Ａ Ｉ Ｎ Ｕ ＹＡ Ｄ Ｉ ＯＶ Ｔ济学院 樊丽丽 刘沛沛
一
、
中 小会 计 师 事 务 所概 述
非常 困难。 面对竞争激烈 的市场 ， 中小会计 师事务所如何 生存和发
展， 政府又该 以何种方式来扶持中小型会计师事务所 ？ 笔者从分析 中小会计师事务所的生存环境人手 ，在优劣势分析的基础上提出
中小 事 务所 的发 展 战 略 。
二、 会计 师 事 务 所行 业 环 境 分 析 ： 特 五 力模 型 波
我 国会计师事务所中 ， 中小会计师事务所占绝大多数 。 进入２ １ 世纪 ， 越来越多的跨 国公 司涌人我 国， 会计市场开放的压力进一步 增 大。 面对越来越激烈 的竞争 ， 中小会计师事务所如何谋求进一步 发展 ， 当前 值 得 思考 的 问题 。 是
会计师事务所经营发展管理
试论会计师事务所经营发展管理摘要：加强会计师事务所经营发展管理的研究是十分必要的。
本文作者结合多年来的工作经验，对会计师事务所经营发展管理进行了研究，具有重要的参考意义。
关键词：会计师事务所；经营；发展中图分类号：e232.5 文献标识码：a 文章编号：一、前言当前我国会计师事务所面临着一个充满机遇与挑战的全新时代。
我国会计师事务所应根据日益复杂与国际化的会计环境，及时调整战略，以迎接新的挑战。
加强会计师事务所经营发展管理的研究是十分必要的。
二、我国会计师事务所现状在我国注册会计师制度恢复到现在的短短20年里，先后出现过3种组织形式，合伙制、有限责任制、个人独资制。
不过个人独资型会计师事务所只存在于深圳及海南这两个经济特区之内。
我国第一家个人独资型会计师事务所是马洪会计师事务所。
截至2002年底，全国共有会计师事务所4403家，其中有限责任事务所3701家，占84％。
合伙制事务所702家，占16％。
在2004年，深圳批准设立了9家个人独资会计师事务所，这是个人独资在我国的首次出现。
2005以来，顺应中国企业走出去和注册会计师职业国际化发展的大趋势，2005年注册会计师行业确立了以国际化为导向的行业发展战略路线图，行业发展进入国际化发展的全新阶段。
其中我国个人独资会计师事务所相对于合伙制的其他类型，普通合伙、有限合伙和有限责任合伙等合伙制的其他类型，个人独资的优点主要表现为：设立程序简单，经营管理权集中，存在较好的激励机制。
缺点主要表现为经营规模有限，以及承担民事责任的能力较弱。
但是，我国注册会计师的发展也面临一系列的问题和挑战，首先是组织类型少，结构不合理，规模小；其次是业务单一，技术力量薄弱，资金缺乏；另外，地方法规与行业协会法规的冲突，没有建立起相应的约束机制和保障机制，缺乏内部激励政策，行业监管监督力度不够，法律法规不健全；最后是审计质量的问题。
审计作为一种专业性的服务，质量是无从直观界定的，为此，市场上一般以事务所规模作为审计质量的替代变量。
中国执业注册会计师行业的现状和发展
中国执业注册会计师行业的现状和发展一、引言随着我国经济的快速发展，资本市场日益繁荣，执业注册会计师行业作为市场经济的重要参与者，发挥着越来越重要的作用。
本文旨在分析我国执业注册会计师行业的现状，探讨行业发展中所面临的挑战和问题，并提出针对性的发展趋势与策略建议。
二、中国执业注册会计师行业现状1.行业规模与从业人数近年来，我国执业注册会计师行业规模不断扩大，从业人数逐年攀升。
据相关数据显示，截至2023，我国执业注册会计师人数已达到XX万人，会计师事务所数量达到XX家。
2.业务领域与业务结构我国执业注册会计师业务领域广泛，包括审计、会计、咨询、税务等服务。
其中，审计业务仍然是行业的主体业务，占比较大；而咨询、税务等业务也在逐渐拓展，成为行业新的增长点。
3.行业竞争格局与市场份额在激烈的市场竞争中，我国执业注册会计师行业呈现出一定的集中趋势。
部分大型会计师事务所以其丰富的业务经验、较高的品牌知名度和优质的服务质量，占据了较大的市场份额。
与此同时，中小型会计师事务所在市场竞争中寻求差异化发展，以满足不同客户的需求。
三、行业挑战与问题1.法规政策与监管环境随着我国资本市场改革的深入推进，监管政策对执业注册会计师行业提出了更高的要求。
如何在法规框架内提供高质量的服务，成为行业面临的挑战。
2.行业标准与职业道德提高行业标准、强化职业道德建设，是提升我国执业注册会计师行业整体竞争力的关键。
目前，我国已制定了一系列行业标准和职业道德规范，但落实情况和执行力度仍有待加强。
3.人才培养与储备人才是执业注册会计师行业发展的核心要素。
面对日益激烈的市场竞争，行业人才培养与储备显得尤为重要。
目前，我国高校在培养注册会计师人才方面存在一定程度的不足，如实践能力、国际化视野等方面。
4.技术革新与行业转型大数据、人工智能等新兴技术对传统执业注册会计师行业带来了深刻影响。
如何运用新技术，实现行业转型升级，成为行业发展的关键课题。
我国大型会计师事务所竞争力分析及战略选择
我国大型会计师事务所竞争力分析及战略选择作者：孙万欣来源：《财会通讯》2009年第07期目前我国大型会计师事务所为数不多，但随着我国经济的发展，国际会计师事务所纷涌而至，会计职业服务日趋国际化，我国大型的会计师事务所在得到发展的同时也经受着来着国内外的机遇与挑战，而新的企业会计准则、注册会计师执业准则的发布实施，也标志着我国与国际惯例趋同的会计、审计准则体系正式建立。
大型会计师事务所的界定并没有统一的标准，国内业界的普遍看法是具有上市公司证券期货执业资格的事务所。
截止2005年底，全国共有4000多家会计师事务所，具有上市审计资格的事务所只有100多家，中小会计师事务所占绝大多数，大型会计师事务所不到三成。
目前我国大型会计师事务所大致可分为三个层次，第一层是处于高端的几个大所。
按照耿建新、房巧玲(2005)的类聚分析，“九大”在我国事务所市场中作为一个相对稳定的团体已现雏形，国际“四大”(毕马威、普华、安永、德勤)在中国的合作所几乎全部跻身“九大”行列，而与其同属于“九大”成员的我国本土事务所始终是北京京都、上海立信长江、浙江天健、深圳鹏城、岳华会计师事务所这几家，可以将其视为我国本土事务所中的“大所”。
第二层为除上述“九大”以外的其他具有证券期货业务资格的63家大型会计师事务所，其年收人大致都在2000万元以上，雇员及客户均具有一定规模。
第三层次为一些正在朝大型会计师事务所发展并且已经具有一定规模，但其资质还有所欠缺，执业人员数量较少，业务规模较小，且绝大多数为当地业务的会计师事务所。
而由近几年的排名看，第二层的大型会计师事务所，相对来说竞争非常激烈，而处于高端的几个大所如“九大”等则占据了绝大多数市场份额。
一、我国大型会计师事务所竞争力分析(一)潜在的进入者自我国加人WTO以来，会计市场开放的压力进一步增大，最具实力的潜在进入者是历史悠久、信誉优良的国际会计师事务所以及以“四大”为代表的国际会计师事务所在中国的合作所，其市场占有份额呈上升趋势，这些事务所凭借丰富的市场经验、先进的专业技术，具有充分争夺国内市场份额的实力，对我国的注册会计师服务市场以及国内各大型会计师事务所冲击很大。
会计师事务所发展战略思考
来 准租 金 的机会 ， 规模 的事务所 比之 小所有 更 强 的提供 高 大 质量审计 以维护其品牌的内在经济动因。因此， 事务所规模 可 以作 为审计 质量 的替代 评价标 准 。随后 ， 量 的实证 审计 大 研究 运 用不 同的方 法与数 据 ， 对事 务所规 模与质 量 之 间 的关 系进 行 了检验 。因 此 ， 务所 的规模 、 事 品牌 在 一定 程 度 上代 表 了产 品的差 异化 。我 国会 计 师事 务 所作 为会 计 服 务 的供 方 ， 多、 数量 规模 小 、 缺乏 品牌 ， 服务 产 品缺少 差 异化 ， 会计 客 户有充足的选择余地 ， 造成事务所依赖客户 ， 为了争夺客户 竞相 降价 ， 争十分 激烈 。 竞 ２ 无大 品牌 ， 誉 度 低 。耿建 新 ， 巧玲 （Ｏ ５ 采 用 聚 ． 信 房 ２Ｏ ） 类 分析 方法 对我 国会计 师事 务所规 模 的现状进 行分 析 ， 国 我 本土大所与国际“ 四大” 所相比在要素结构上有较大的区别。 可 见我 国没 有真 正 的大 品牌 ， 就不 难理解 为什 么政 府 和 这样 大型企业对“ 四大” 的偏爱。其道理就象民生银行会计部总 经 理刘 敏文先 生说 的那样 ：对 于广大 投 资者 ， “ 国际知 名会 计 师事务所的审计报告， 将加强他们对公司的信任 。可见 ， ” 要 占有市场， 要拥有忠诚的客户群， 事务所必须刨名牌。 ３业 务 品种单 一 ， 代 品 繁 多 。２０ 年 我 国 事务 所 的 ． 替 ０６ 总 收入为 １８９１ １０４ 万元 ， 中审计 收入 为 ６１０ 万 元 ， 其 ４ ００ 占总 收入 的 ５． １ 。从 中可 以 看 出我 国事 务 所 的 服务 主 要局 ６３ 限于审计鉴证业务 ， 其他业务 如： 税务代理、 管理咨询、 投资 咨询 、 力资 源咨询 等领域 ， 人 与律 师事务所 、 务 师事 务所 和 税 专业 管理 咨询机 构 的业 务存 在一定 交叉 ， 以会 计 师事 务所 所 的非 审计 服务替 代 产品 来 自这 几 个 行业 所 提 供 的服 务 。这 在一定 程度 上阻 碍 了我 国事 务所 的发展 。这是 因 为从 国 际” 四大” 的业务发展来看， 传统业务所 占比重呈下降趋势 ， 管理 咨询业 务 比重迅 速上 升 。可 见我 国事 务所 在 今 后 的多 元 化 发展 战略 中将 面临着挑 战 。 ４ 人力 资源 与 国际 所差距 大 。根 据 ２０ 年会 计 年鉴 的 ． ０４ 统计， 国际“ 四大 ” 于 ３ 小 ０岁 的 Ｃ Ａ 人 数 占全 行 业 Ｃ Ａ人 Ｐ Ｐ 数 的 ４ ． ６ ， 我 国本 土事 务 所小 于 ３ １ ２ 而 ０岁 的 Ｃ Ａ人 数 占 Ｐ 全 行业 Ｃ Ａ 人数 的 １ ． ９ ； Ｐ ２ ８ 国际“ 四大 ” 大于 ５ ０岁 的 Ｃ Ａ Ｐ 人 数 占全行 业 ＣＰ Ａ人 数 的 １ ７ ％， ． ２ 而我 国本土 事 务所 大 于 ５ ０岁 的 Ｃ Ａ人 数 占全 行 业 Ｃ Ａ 人 数 的 １ ． ３ 。 由此 可 Ｐ Ｐ ８４ 见 我 国本 土事 务所 Ｃ Ａ 老龄 化 严 重 ， 会 计 师 专业 能 力 上 Ｐ 在 处 于劣 势水平 。
我国会计师事务所发展战略研究
我国会计师事务所发展战略研究作者：黄洁莉夏喆来源：《财会通讯》2009年第11期理论界对于竞争优势问题的研究最具权威性的理论是迈克尔·波特(MichaelPorter)的竞争优势理论。
该竞争优势理论主要在企业和产业两个层面上展开阐述，其将企业的竞争战略和竞争优势放在特定的产业结构和产业环境中来研究。
除了产业与企业策略外，波特将该理论更延伸到国际竞争上，并提出“钻石体系”的分析架构。
他认为可能会加强本国企业创造国内竞争优势的速度包括生产要素、需求状况、相关与支持性产业、企业的战略与结构、同业竞争、政府和机会。
钻石体系是一个动态的体系，其内部的每个因素都会相互拉推影响到其它因素的表现。
通过分析可知，“钻石体系”所涉及的内涵与外延比“五力模型”、“企业价值链”等更为广泛与全面，是一个综合的动态系统。
而下至一个企业，上至一个产业甚至一个国家，各主体虽有其自身的特征与性质，但从辩证的角度来看，上述主体具有一定的共性，如系统性、整体性等。
因此，将以宏观与中观层面研究为主的“钻石体系”中各要素的相互作用机理运用到微观层面上是可行的。
一、会计师事务所三维发展框架设计根据迈克尔·波特的竞争优势理论与“钻石体系”，结合会计师事务所的具体经营管理特点，可将影响其发展与竞争优势获得的因素分为I－R－S三个维度，即行业环境适应(IndustryEnvironment adapting)、资源配置(Resource Allocation)以及利益相关者协同(Stakeholder Synergetics)等三维度。
上述三维度的具体内容及其与钻石体系的对应情况见表1。
(一)行业环境适应维度会计师事务所发展中所涉及到的行业环境适应维度要素是指会计师事务所所处行业中影响其竞争优势获得的相关因素，包括相关与支持性产业、同业竞争、机会等要素。
(1)相关与支持性产业。
绝大多数产品在被最终消费之前都要经过多道生产工序和市场环节，因而企业不可能包揽从原材料准备到最终零售的所有环节，企业的正常生产经营需要相关产业与支持性产业的协作。
会计师事务所发展战略研究——以河北省为例
经 济 论 坛
Ｅ ｏ ｏ ｅ Ｆ ｍｍ ｃ ｎ ｍｉ ｏ
０ｃ ．２ １ ｔ ０ｌ ＮＯ ． ９ ． ｌ Ｖ４ ６ Ｎｏ １
总第 ４ ６期 ９
第 １ 期 １
会计师事务所发展战略研究
以河北省为例
文／ 书江 王
【 摘 要】 本文从企业发展战略 的基 本理论 出发 ，通过对 河北省会 计师事务所发展 战略环境 的分析 ，从事
（ ）劣 势 分 析 二 １规 模 小 ，实 力 弱 。 以 ２ ０ 年 底 的 数 据 为 ． ０７
例 ，河 北 全 省 ２ ７ 会 计 师 事 务 所 中 ，拥 有 １０ ３家 ０ 名 以 上 注 册 会 计 师 的 事 务 所 仅 有 １ ，５ 名 以 上 家 ０
的 只 有 ３ ，有 一 半 以上 事 务 所 拥 有 不 到 １ 名 注 家 ０
在 战 略 管 理 中 尤 为 重 要 。 这 一 环 节 既 是 战 略 管
求 的 前 提 下 ， 客 户 出 于 沟 通 的便 利 ，会 首 选 本 地 域 的 事 务 所 为 其 提 供 服 务 。 近 年 来 ， 河 北 省
不 少 会 计 师 事 务 所 已 与 越 来 越 多 的 客 户 建 立 了
展 和 经 营 战 略是 事 务所 管 理 者 的一 门必 修 课 ， 也是事务所 能否健康持续发 展的关键所在 。
二 、基 于 Ｓ ＷＯＴ 会 计 师 事 务 所 发 展 战 略环 的 境 分 析 Ｓ Ｔ是 一 种 常 用 的 战 略 分 析 方 法 ， 引 用 到 ＷＯ
会 计 师 事 务 所 发 展 战 略 环 境 分 析 中 ， 就 是 指 将 事 务 所 内 外 环 境 所 形 成 的 优 势 （ ｔ ｎｔｓ 、 劣 Ｓｒ ｇ ） ｅ ｈ 势 （ ａ ｎ ｓ ｓ 、 机 会 （ ｐ ｏｔｎｔ ｓ 、 风 险 Ｗｅｋ ｅｓ ） ｅ ｏ ｐｒ ｉｅ ） ｕ ｉ （ ｈｅｔ）四 个 方 面 综 合 起 来 进 行 分 析 ， 以 寻 找 Ｔ ｒａ ｓ
广西注册会计师行业发展战略探析
博士 ・ 家论 坛 专
广西注册会计 师行 业发展战略搽析
广西财 经 学院会计 与 审计 学院 黄胤 强 李渊 义
［ 摘 要］ 本文结合广 西注册会计师行业存在 的市场规模 不大 、 整体 实力偏 小等现状 ， 分析其发展 中存在的 问题 ， 有针 对性地提 出树 立品牌形 象、 多元化发展 、 搞 走向 国际化等应 对策略 ， 为探 究其发展 方向提供有益的借鉴。 ［ 关键词］ 广西注册会 计师行 业 会计 师事务所 发展战略
２ 的服务质量在不断提高 ， 但在竞争 力方面仍普遍 不如区外会计师事务所 。截止到 ２ １ 年 ， ０ ０ 广西本地共有 ２ 家上 市公司 ， ７ 却没有一家的年报是由广西本 土事务所 审计 的 ， 由 而是 北京、 上海 、 深圳等地 的大型知名会计 师事务所包揽 了年报审计业务 。 这 说明广 西本土会计师事务所 在整体上 仍不被潜在 的大客户所认可 。 ３ 区业务较少 跨 广西本土会计 师事务所 的主要客户局 限于广西境 内 ， 在区外开设 分 支机构 的较 少 ， 因而承接区外业务也 较少 。如祥浩会计 师事务所 只 在北 京 、 广州两个外省城市设有分所 ， 广西众益会计师事务所 只在湖南 设 有一个分所 ， 在他们 的长期客户名 录中也几乎都是 广西的企业 。此 外， 虽然地处 中国一 盟 自由贸易 区的大前沿 ， 东 但广西 注册会计师行业 尚未正式开展跨境 服务 ， 只是做 了一些初期 的研究 和尝试 。 （ 行业整体实力分析 二） １本土事务所规模偏 小 ． 截止到 ２ １ 年 ， ０ ０ 广两共有 ９ 家会计 师事务所 ， 册资本最多 的是 ６ 注 众益会计 师事务 所 （４ 万 ） 其次是 祥浩会计 师事务所 （ １ 万 ）这 两 ３５ ， ２８ ， 家事务所 同时也 是广西本土仅有 的注册资本超过 １ 万 的会计 师事务 ０ ０ 所， 其他均为 中小 型事务所 。另外 ， 广西注册会计 师行业 的专业 人才较 少 ， 至 ２ １ 年底约有 执业注册会计 师 １０ 多人 ， 截 ００ ３０ 不到全 国执业 注册 会计师总人数的 ２ ％。 ２ ． 行业整体收入偏低 如 ２ ０ 年广西注册会计 师行业 年总收入 ３ 亿 ， 占全国 １０ ０９ ＿ 只 ３ ０ 强总 收入 的 １６ 仅为普 华永道 中天会计 师事 务所同期 收入的 １．％。祥 ．％， ２８ 浩会计 师事务所 ２ ０ 年收入 ４ ３ 万元 ， ０９ ９７ 在广西综 合排名第一 ， 但却只 占全 国注册会计师事务所 １０ ０ 强总收人的 Ｏ２ ％。 ． ４ ３ ． 从业人员整体业务水平不高 是 广西注册会 计师行业从业 人员业 务水 平参差不齐 ， 有丰富 拥 审计经验 的人较 少 ， 助理人员较 多 ， 人员 流动性 大 ； 二是取 得执业资格 的人员较少 ， 拥有 拔尖人才的事务所更少 。目前 ， 在广西注册会计师行 业 中尚未拥有全 国注册会计 师领 军人物 ， 没有取得境外执业 资质 的 也 注册会计 师。 二 、 西注册会计师行 业发展存在 的问题 广 １ ． 区域经济实 力偏低导致服务市场有限 广 西属于我 国中西部地 区 ， 经济实力排 名靠后 ， 中型企业不 多， 大 加之广大企业 几乎对 注册 会计师服务没 有 比较全面 的认识 ， 只是被动 地接受业务 ， 圜而整体市场需求 有限。 ２ ． 没有营造 良好的行业竞争氛围 首先 ， 广两 本土会 计师事 务所个 体实力较 小 ， 以承接 较大 的业 难 务 ， 而在承接业 务过程 中却是 单打独斗 的多 、 然 开展业务合作 的少 ， 不
基于国际化视角的会计师事务所发展战略研究
基于国际化视角的会计师事务所发展战略研究
南昌大学国家大学科技 园 陈薛孝 南 昌大学科 学技术 学院 谭文浩 南昌喜 洋洋财务咨询有 限公 司 邓春艳
随着２ ０ 年我国加入世贸组织 ，国际知名会计师事务所纷纷 ０６
验 提示 。
二 、 国 会 计 师 事务 所发 展 变 革 的 基 本 立足 点 我
、
国 际 四 大会 计 师 事 务 所 演 变 的历 史启 示
西方 国家注册会计 师行业发展起步较早 ，这主要得益于工业
革 命 的发 展 和 文 艺 复兴 的影 响 ， 民 主思 想 引 入企 业 经 营思 想 中 。 将
一
错 的选择 。 在会计 师事务所达到一定规模后 ， 往往追求高附加值的
业 务并 不断树立 自身 的品牌 ， 形成 品牌效应 。 由此可见 ， 合并是增 强事务所发展的一种有效手段 ， 可以有效地整合优势资源 ， 提高资 源配置效率 ， 同时也是实现跨越式发展 的一个重要条件 。而 国际
会 计公 司 的变 革 经 验 ，必将 会 对 我 国会 计 师 所 变革 提 供 有 益 的经
所间还 可以资源共享 ， 这些都促进了事务所 的合并 ， 而这些合并往
往又是规模 比较大的合并 案例 。 为了提高 自身在行业中的竞争 力 ， 获得有经验 的从业人员 ， 迅速 占领 市场 ， 强强联合被认为是一种不
足百年 的发展相 比，国际审计市场的发展更加成熟 ，而这 当中以
“ 四大” 会计师事务所最 为突 出。 因其拥有先进 的审计技术 ， 更为丰 富的市场理念 ， 强大的全球化背景 ， 国际化的营销理念 ， 出的声 突 誉等优势 ， 必将扩大在我国审计 市场 的份额。 面对这一严峻的市场 趋势 ， 我国本土会计师事务所如何在行业大环境中求新 、 发展成 求 为每 一个注册会计师必须思考 的问题。
中小会计师事务所发展的蓝海战略
税务代理和资产评估等 。其四 ， 执业质量低下。 目 中小会计 前
师事务所 由于受到市场收费 和市 场环境 的诸 多局限 ，整体审 计质 量不 高 ， 中小会计师 事务所 的人 、 财物有 限 ， 审计 的方案 设计及程序设计证 据搜集就免不 源自变得 简化 。盘点 、 函证 、 现
场勘察 、分析性复核 等诸多重要而最 有效的审计程序 常常被
值高而风险低 的管理 咨询服务 尚待 开发 ，中小会计 师事 务所 通过 学 习国外 事务所 先进 的管 理经 验 及对 有关 人员进 行 培 训， 可增强竞争能力和素质修养 ， 提高执业质量。其二 ， 我国存 在为数众多的 中小企业 ，随着这些企业 的会 计业务 的社会化
１ ９ｌ
务。这些服务价廉物美 ， 为企业量身定做使得客户 的转换成本 较高 ； 此外 ， 由于服 务成本高 ， 大型 事务所往 往不 屑于耗 费时 间、 人力 、 力开辟 中小 企业这一 市场 ， 中小会计 师事务 它 财 而
计、 验资 、 估等风 险高而附加 值低 的服 务 ， 评 客户 所需 的附加
中小会计师事务
周 霞 冯 文 红
专业优势 。小企业可根据会计业务 的需要设置会计机构 ， 不具
一
、
蓝 海 战略 的 涵 义
欧洲工商管理学院 的钱 ・ 金和勒妮 ・ 涅教授于２０年 莫博 ０５ 出版 《 蓝海 战略》 一书 ， 在战略 管理学界 与企业 界获得 巨大反
响， 被誉 为“ 为全球 的企业界 寻求 新的战略手段 提供了一种新 的管理范式” 。该 书将市场分为“ 红海 ” 蓝海 ” 红海” 与“ 。“ 是一 种市场竞争者战略雷 同， 市场趋于饱 和 ， 平均利 润率极低 的行 业， 企业在其 中进行着一 场你死我活 的搏斗 ， 互相之 间是一场 零 和博弈 （ 至是 负和博 弈）而“ 甚 ； 蓝海 ” 则是指 未被 开发 的行 业 ， 中竞争 对手很少 ， 其 平均利 润率很 高 ， 能给 企业带来 迅速 而高效的价值增长 。“ 蓝海 战略” 要求企业把视线从 市场的供 给一方移 向需求一方 ，从关注并 比超竞争对手 的所作所为转 向为买方提供价值的飞跃 。通过跨 跃现有竞争边界 看市场 以 及将不同市场 的买方元素筛选 与重新排序 ，企业 就有可能重 建市场和产业边界 ， 开启 巨大 的潜在需求 ， 从而摆脱 “ 红海”已 （ 知市场空间的血拼竞争）开创“ 海”新 的具有成 长性的市场 ， 蓝 （
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会计师事务所经营发展战略分析 提要为了与市场经济的发展和现代企业制度的建立相适应,会计师事务所有必要实行战略管理;战略管理是对会计师事务所的经营活动实行总体性管理的过程,是会计师事务所制定和实施战略的一系列管理决策与行动;一般情况下,会计师事务所的战略管理过程分为七个步骤,战略分析是其中重要一环;本文结合我国会计师事务所的现状,介绍了战略分析的三个层次,即会计师事务所生存环境的行业分析、会计师事务所业务组合的总体战略分析和会计师事务所自身素质的经营战略分析; 一、会计师事务所生存环境的分析 注册会计师行业是会计师事务所生存发展的直接空间,也是对会计师事务所经营活动最直接发生影响的外部环境;从全球范围或发达国家来看,注册会计师行业经过百多年的发展,已是成熟行业;这表现在各事务所之间注重成本和服务上的竞争,并已经历过几次大的事务所间的合并和收购浪潮;我国的注册会计师行业具有分散性的特征;表现在大多数事务所是中小型的,行业中不存在规模经济,没有一家事务所能够对注册会计师行业的运行发生影响;这也有其客观原因;从1980年恢复注册会计师制度算起,我国会计师事务所的成立发展不过20年,还处于注册会计师行业初期阶段;1999年"脱钩改制"以前,政府有关职能部门在创造了各种注册会计师专业服务需求的同时,又纷纷成立了本部门下属的会计师事务所;事务所的成立如此之易,显示了当时注册会计师行业的进入障碍很低；而部门的保护,使各种执业资格证又形成了同一行业中不同产品即不同的专业服务之间的进入障碍;这些都分割了注册会计师行业市场,直接造成我国会计师事务所"小、散、乱"的现状,而众多中小事务所的激烈竞争又使自身的讨价还价能力不足,出现恶性的低价竞争;因此要改变注册会计师行业的分散结构,谋求会计师事务所持续稳定的发展,就要进行行业整合,如横向合并就是会计师事务所应考虑选择的一种战略; 美国的战略管理学者迈克尔·波特认为,在一个行业中,存在着五种基本的竞争力量,即潜在的加入者、替代品、购买者、供应者以及行业中现有竞争者的抗衡;这五种竞争力量共同决定行业竞争的强度和获利能力;我们可以运用这一原理来具体分析一下我国会计师事务所的生存环境; 1.潜在的加入者;潜在的加入者是否能够进入某行业并对该行业构成威胁,取决于该行业存在的进入障碍;构成注册会计师行业的进入障碍的主要因素有：1规模经济;规模经济是指在一定时期内,会计师事务所提供的服务的绝对量增加时,其单位成本趋于下降;它形成的进入障碍会使新加入者不得不以大规模进入注册会计师行业,或者冒着现有会计师事务所强烈抵制的风险,不得不以小规模进入,忍受成本过高的劣势;但我国的会计师事务所尚未形成足以抵挡外国会计公司进入的规模经济;相反,我国会计师事务所与之竞争的结果将是,或者成为它们的成员所,或者萎缩,或者瓦解消失;2产品差别化;这是指由于客户对会计师事务所的产品专业服务质量或品牌信誉的忠实程度不同而形成的产品之间的差别;产品一旦形成进入障碍,新加入者往往要花费较长时间攻克这一壁垒;但我国会计师事务所目前提供的服务无论从质量上还是从信誉上都远不及外国会计公司;3资源优势;已有的会计师事务所可以凭借自己在人力资源或者拥有技术等方面的优势,设置进入障碍;但众所周知的是,我国的注册会计师还需要向外国会计公司学习,提高自身的执业水平和职业道德;4政府政策;我国加入WTO后,将逐渐取消对外国会计公司在业务规模、机构数量、国外从业人员等方面的限制,最终会清除WTO认定的会计服务自由贸易存在的障碍;因此,那些历史悠久、信誉优良的外国会计公司,作为潜在的加入者,将运用其丰富的市场竞争经验、先进的专业技术、强大的国际背景,对我国的注册会计师服务市场发起强有力的冲击,直接争夺国内的市场份额; 2.替代品;替代品是指那些与本事务所具有相同功能或类似功能的产品;在质量相等的情况下,替代品的价格会比被替代品的价格更具有竞争力;在传统的审计、会计咨询等服务上,会计师事务所的专业服务具有不可替代性,但是在税务服务、资产评估等领域,法律事务所、评估机构等都可以提供替代服务,因而存在会计师事务所与律师事务所、税务事务所、评估机构的激烈竞争;特别是纳税申报软件的产生,增强了由计算机迅速填制税务申报表的能力,使税务代理市场有了一定的萎缩; 3.购买者;会计师事务所在进行购买者选择时,应了解其所面临的各种购买者集团对会计师事务所具有的影响,寻找那些对会计师事务所影响力最小的购买者,降低购买者的讨价还价能力,提高自己的获利能力;目前我国注册会计师服务市场总体上看,购买者有较高的竞争能力,购买者从注册会计师服务行业中购买的产品是标准的,或是没有差别的;这种情况下,购买者总能找到可以挑选的供应者,并使供应者之间互相竞争,同时购买者的转换成本不高,不必固定地从某个或某些特定的会计师事务所购买服务;不过,上市公司专业服务的购买者竞争能力较弱,因为证监会要求上市公司必须定期公布年报,如果更换会计师事务所,必须作为重要事项披露且说明原因;这使得一般上市公司轻易不愿更换会计师事务所; 4.供应者;由于会计师事务所所在的是知识密集型行业,人力资源是其最主要的资源,可以说注册会计师是主要的供应者,并且具有较强的讨价还价能力;首先,替代品如电子计算机辅助技术,不能与注册会计师提供的专业服务竞争,因为这种专业服务更需要的是注册会计师的专业判断;其次,会计师事务所也不是注册会计师的重要求职对象,许多企业在招聘财务经理时往往优先考虑具有注册会计师资格的人员,并愿意高薪聘请;再者,注册会计师是会计师事务所从事经营活动的主要投入,这种投入对于会计师事务所的服务质量有着极重要的影响,从而提高了注册会计师讨价还价的能力; 5.行业内部现有竞争者间的抗衡;我国会计师事务所之间的抗衡可以说是相当激烈;具体表现为：1行业内有众多势均力敌的竞争对手;2产品缺少差别化;当会计师事务所的产品缺少差别化时,购买者挑选会计师事务所就会从服务的价格上进行考虑;在这种情况下,会计师事务所之间常常会爆发出激烈的价格战,导致整个行业中所有会计师事务所的收入水平降低; 总体上看,目前我国注册会计师服务行业中,以上五种竞争力量中处于支配地位,其中起决定作用的是潜在加入者、替代品和现有竞争者之间的激烈抗衡这三种力量; 二、会计师事务所业务组合的总体战略分析 业务组合分析的方法很多,有波士顿矩阵法、通用矩阵法、产品-市场演变矩阵法;以下试运用波士顿矩阵法分析会计师事务所的业务组合;波士顿矩阵如右图可把会计师事务所经营的全部业务组合作为一个整体,分析会计师事务所相关经营业务之间现金流量的平衡问题,判定当前面临的主要战略地位和未来在竞争中的地位; 根据有关业务的行业市场增长率和会计师事务所相对市场份额标准,波士顿矩阵可以把会计师事务所全部的经营业务定位在四个区域中,分别为： 1.高增长-低竞争地位的"问题"业务;这类业务,通常处于最差的现金流量状态;一方面,所在行业的市场增长率高,会计师事务所需要大量的投资支持其经营活动；另一方面,其相对份额小,竞争地位低,能够生成的资金很小;因此,会计师事务所在对于"问题"业务的进一步投资上需要进行分析,判断使其转移到"明星"业务所需要的投资量,分析其未来盈利,研究是否值得追加投资,以达到高的市场占有率,例如前景广阔的增加信息可信度的服务业务,美国注册会计师协会曾列出如电子商务认证、养老服务认证、系统可靠性认证、业绩评估等;作为新兴市场,这类业务的未来增长潜力巨大,但是如果没有足够的研究和投资,就会失去原可拥有的较高市场份额,变为"问题"业务; 2.高增长-强竞争地位的"明星"业务;这类业务属于迅速增长的市场,具有很大的市场份额;在会计师事务所全部业务中,"明星"业务在增长和获利上有着极好的长期机会,但它们需要大量的投资;为了保护或扩展"明星"业务在增长的市场中占主导地位,会计师事务所应在短期内优先供给它们所需要的资源,支持它们继续发展,例如管理咨询业务;在我国,管理咨询业务还处于起步阶段,尚未成为会计师事务所的主要资金来源,需要会计师事务所对其继续投资; 3.低增长-强竞争地位的"现金牛"业务;这类业务处于成熟的低速增长的市场之中,市场地位有利,盈利率高,本身不需要投资,反而能为会计师事务所提供大量资金,用以支持其他业务的发展,例如传统的审计服务;在我国,审计服务收入仍占大多数事务所总收入的80%－90%,是会计师事务所的主要资金来源; 4.低增长-弱竞争地位的"瘦狗"业务;这类业务处于饱和的市场当中,竞争激烈,可获利润很低,不能成为会计师事务所收入的来源;如果这类经营业务还能自我维持,则应缩小经营范围,加强内部管理；如果这类业务已经彻底失败,会计师事务所应及早采取措施,清理业务或退出经营; 一般来说,会计师事务所比较理想的业务组合是拥有较多的"明星"和"现金牛"业务,少数的"问题"业务和极少数的"瘦狗"业务; 三、会计师事务所自身素质的经营战略分析 经营战略分析可运用的方法有SWOT分析法、价值链分析法等;SWOT分析法是一种综合考虑会计师事务所内部条件和外部环境的各种因素,进行系统评价,从而选择最佳战略的方法;其中S是指会计师事务所内部的优势Strengths,W是指会计师事务所内部的劣势Weaknesses,O是指会计师事务所外部环境的机会Opportunities,T是指会计师事务所外部环境的威胁Threats; 会计师事务所内部的优势和劣势是相对于竞争对手而言的;一般表现为会计师事务所的资金、技术、员工素质、服务、市场、管理技能等方面;判断会计师事务所内部的优势和劣势一般有两项标准：一是单项的优势和劣势;例如,会计师事务所的员工素质高,人数多,则在人力资源上占优势；市场占有率低,则在市场上占劣势;二是综合的优势和劣势;要评估会计师事务所的综合优势和劣势,可选定一些重要因素,加以评价打分,然后根据其重要程度加权确定;会计师事务所外部的机会是指环境中对会计师事务所有利的因素,如政府支持、电子计算机辅助技术的应用、良好的购买者关系等;会计师事务所外部的威胁是指环境中对事务所不利的因素;如加入WTO所引入的新竞争对手的出现、市场增长率缓慢、购买者和供应者讨价还价能力增强等; 会计师事务所完成一系列的战略分析后,可以考虑选择基本竞争战略,如成本领先战略、差别化战略、重点集中战略等,并制定战略方案,评价和比较战略方案;在评价和比较战略方案的基础上,会计师事务所选择一个最满意的战略方案作为正式的战略方案,其他作为后备的战略方案;会计师事务所的战略制定出来之后,还必须将战略的构想、计划转变成行动;在战略实施的过程中,会计师事务所需要注意三个相互联系的重要阶段：1战略操作化;会计师事务所可以利用年度目标、部门战略与沟通等手段,使战略最大限度地变成可以操作的具体业务;2战略制度化;会计师事务所通过组织结构、资源分配等方式,使