现代企业会计制度的建立与会计监督

现代企业会计制度的建立与会计监督

【内容摘要】一种新企业制度的建立, 必然要求确立与其相适应的会计思想和方法体系，另一方面, 会计理论自身的发展也会促进新型企业制度的建立和完善。本文主要从分析现代企业制度的与会计监督的关系上探讨我国现有会计监督的现状以及如何加强会计监督。

【关键词】企业会计制度会计监督

现代企业制度的建立，必然需要与其相适应的会计理论，另一方面会计理论的发展也会促进现代企业制度的建立与完善。作为会计的基本职能之一会计监督是我国经济监督体系的重要组成部分。为了规范会计行为，提高会计质量，加强会计监督已成为现代企业制度中一项重要、不可或缺的内容。

一、现代企业制度与会计监督

现代企业制度是指以市场经济为基础，以完善的企业法人制度为主体，以有限责任制度为核心，以公司企业为主要形式，以产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学为条件的新型企业制度。

会计监督，是指单位内部的会计机构和会计人员，依法享有经济监督检查职权的政府有关部门，依法批准成立的社会审计中介组织，对国家机关、社会团体、企业事业单位经济活动的合法性、合理性和会计资料的真实性、完善性以及本单位内部预算执行情况所进行的监督。会计监督有狭义和广义之分。狭义的会计监督是会计的基本职能之一，是单位内部会计监督的一部分，是会计人员根据国家的财经政策、会计法规，利用会计所提供的信息，对会计主体经济活动进行的全面的监督和控制，使其达到预期目标的功能；广义的会计监督其内容既包括内部监督又包括外部监督。

二、现代企业制度建立与会计监督的关系分析

（一）现代企业需要会计监督

1993年11月党的十四届三中全会审议通过了《中共中央关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定》，明确提出建立以“产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学”为特征的现代企业制度。在现代企业制度下，由于企业所有权与经营权的分离使得与企业经营活动及其结果息息相关的企业所有者、债权人、管理者以及政府等方面的利益存在一定矛盾与冲突。为了使经济活动能够正常、有序地进行，这些不同的利益集团只能依靠法律、法规和制度约束下的会计信息来协调关系，依靠规范的会计基础工作来表述经济活动，根据会计提供的财务状况和经营成果来评价企业的经营管理。

（二）会计监督是企业内部控制机构的重要组成部分

分析现代企业制度的结构，会计监督是属于企业内部控制机制的一个重要组成部分。现代企业制度促使企业实行最优化的经营管理、合理、有效地组织各项经济活动和运用各项资金，努力增收节支，提高经济效益，从而保证企业各项经济活动和财务收支在国家法律、法规、制度允许的范围内进行。因此，会计监督不仅是建立现代企业制度的需要，而且其本身就是现代企业制度的重要组成部分。

（三）会计监督是维护所有者权益的需要

政企分开是现代企业制度的一个基本特征，前提是政府的双重职能分离，即政府的社会经济管理职能和国有资产所有者管理职能分离。政府的社会经济管理职能主要是通过法律、法规、产业政策和必要的行政手段对所有企业实施宏观调控和间接管理，以实现社会公平竞争和经济的稳定增长。而政府的国有资产所有者管理职能则是通过理顺产权关系。行使所有者的终极所有权权力。企业则按照企业法人财产权的权责，认真组织经营，正确进行会计核算、会计监督达到对所有者的资本保全、保值、增值的要求。

三、我国会计监督存在的现状

（一）会计监督法律约束机制不键全

我国会计监督法律约束机制不全，使得会计不能有效的行使其监督职能，导致企业会计监督不力。2007 年企业新准则在上市公司运行之后，没有按新准则的要求建立健全企业内部的管理制度，使得出现“新准则、老观念、老办法”,会计管理混乱。再者，在会计监督过程中有些概念很模糊，比如说会计监督、审计监督概念模糊，执法机构职责、权限有待明确。很多企业将审计监督等同于会计监督，而事实上审计监督是对会计监督的再监督，它侧重于事后监督，两者有着本质的区别，对同一经济事项的监督有着截然不同的效果。因此，随着我国经济多元化的发展，如果有针对性的会计制度和核算体系还不健全，也就难以适应复杂多样的经济活动。

（二）企业内部控制制度失调

我国企业内部管理、控制制度不健全，主要表现在多数单位缺乏内部监督和控制制度，部分单位虽建立了控制制度，但形如一张白纸，跟本没有执行，导致会计管理混乱，徇私舞弊现象经常发生。例如，曾经闻名全国的郑州亚细亚集团，它曾有过众多的“全国第一”，如在商场中第一设立琴台、迎宾小姐等，第一个在中央电视台做广告，但是它内部管理混乱，存在亲戚优先、排斥他人、没有控制制度、上下信息堵塞、内部监督缺失，成为他倒闭的致命因素。

（三）“一把手”监督形同虚设

目前，在一些企业中的管理者为了追求自身短期利益最大化，指使、授权会计机构、会计人员做假帐，伪造会计凭证，办理违法会计事项，从而使得会计工作受制于管理当局，不能独立行使其监督职能，破坏了正常的会计工作。比如“红光实业”上市公司的虚报瞒报，包装上市，坑害了广大社会公众股东，究其原因有部分就是因为单位负责人的约束机制不全，阻碍了会计工作的有效监督。

（四）会计人员综合素质不高

通常来说，企业会计人员的专业素质、道德素质以及综合素质在会计监督中起着至关重要的作用，企业的真假会计信息主要出自于会计之手。前几年我国会计人才缺口较大，会计人员整体素质参差不齐，其中大部分会计人员素质低下，严重影响企业发展，虽然近几年会计人员在数量上有所增加但是问题依然存在，会计人员的学历水平、业务水平、道德观念还是偏低，多数没有经过专业培训，还存在无证上岗的情况。

另外会计人员的监督缺乏，法制观念淡薄，没有风险意识，没有足够的专业知识，没有职业判断能力，自制力差，惟命是从，因此会计信息失真在所难免。

四、现在企业制度下会计监督的措施

（一）建立健全企业内部会计监督

首先，内部控制制制度必须健全，成为一个全面的系统，其范围必须包括企业的生产、经营和管理等各个方面，其中会计控制系统要作为核心系统。在内部制度上会计核算、会计监督必须要突出在首位，即是要从会计环节入手向其他管理环节扩展，逐步形成内部控制的网络。如在大型企业中，企业的生产经营较为复杂，单靠少数管理人员是不可能完成有效的内部控制，因此必须建立完成的规章制度、规范各个职位的责任和权力，才能从根本上纠正会计目标偏离的行为。

其次，优化企业制度环境。现代企业制度的建立，重新组合了产权组织和利益关系，直接影响到企业会计核算和监督的目标及会计信息质量。创造一个良好的制度环境，有利于充分发挥会计监督体系的作用。企业制度环境优化就是要建立现代企业制度，法人治理结构是建立现代企业制度的核心。现代企业制度是高效合理的会计监督体系运作必不可少的条件。

第三，合理设置与科学定位内部审计机构建立一支高素质的内部审计队伍以加强内部审计控制。首要解决的是内部审计机构的设置与定位的问题。内部审计组织机构是内部审计工作的基础科学、有效的内部审计组织机构，是内部审计发挥作用的关键。最大限度地保证内部审计的独立性和权威性，为内部审计工作顺利开展奠定良好的基础。

第四，建立合理的激励机制。会计监督问题之所以越来越重要，关键在于会计是经理人员的化身，也是多重委托关系的集中体现。会计监督的好坏，影响的将是许多人的利益，包括投资者、债权人、国家、职工、经理人员及自身的利益。为了实现委托目标，需要降低代理成本。而如何降低代理成本，是一个很大的系统工程，为了克服代理人可能会做出的逆向选择和道德风险，委托人必须设置恰当的激励机制以协调委托人和代理人的利益关系，并通过建立和健全监督机制来减轻信息不对称造成的损失。

（二）有效的外部监督机制

现代企业制度的基本特性使得企业经营者的权力相对加大，企业所有者对其约束力相对有限，从而使会计监督的难度加大。为了保证企业所有者、债权人、管理者、相关者的利益，仅仅依靠来自企业内部的自我约束与控制机制远远不够，还需要来自企业外部的监督主体。

首先，协调政府监督机制。建立政府监管行为的社会评价和责任约束机制。所谓政府监管行为的社会评价和责任约束机制是指要有一个社会民主评议机制和政府监管人员对其监管行为的后果承担责任的制度安排。政府各监督部门在监督过程中要依法监督、相协调，做到各司其职、各尽其责。加强财政、审计等部门之间的配合，协同开展会计监督，避免重复检查，突出监督重点，转变监督职能，实行综合治理的原则，充分发挥各种专业监督的作用。

其次，规范社会监督机制。社会审计监督主要是对企业各种经济活动的鉴证与咨询。由注册会计师组成的会计事务所作为第三方的社会中介机构，是会计信息质量的重要鉴定者和财务管理秩序的重要维护者。通过会计事务所对企业年度财务报表进行真实性、合法性、全面性审查，对承包经营者期满检查以及对资产的评估、经济纠纷的调解和重大经济项目进行可行性研究等，避免伪造、粉饰财务状况和经营成果的情